第八章__内部控制设计.ppt

1、第八章 内部控制设计,-业务循环控制,第一节 业务循环内部控制设计概述 一、业务循环内部控制设计的内容 （一）、按控制的内容划分 1.货币资金控制系统 (1)现金控制系统 (2)银行存款控制系统 2.存货控制系统 (1)采购控制系统 (2)存储控制系统 (3)领发控制系统,3.成本费用控制系统 (1)工资费用控制系统 (2)生产费用控制系统 (3)产品成本控制系统 4.销售控制系统 (1)销售(非托收承付)控制系统 (2)销售(托收承付)控制系统 5.固定资产控制系统 (1)固定资产购置控制系统 (2)固定资产退出控制系统 (3)固定资产折旧控制系统,6.投资控制系统 (1)短期投资控制系统

2、(2)长期投资控制系统 7.财务成果控制系统 (1)销售利润控制系统 (2)营业外收支控制系统 (3)利润分配控制系统 8.其他 （1）信息处理控制系统 （2） 预算控制、物流管理、人力资源政策,（二）、按业务循环划分 通常可以将企业的所从事的交易和事项划分为几个主要的业务循环进行设计，就制造业企业而言，可以划分为如下的几种主要的业务循环控制： 1、销售与收款循环控制 2、购货与付款循环控制 3、生产与收款循环控制 4、筹资与投资循环控制,二、内部控制设计的原则与步骤 （一）、内部控制设计的原则（略） （二）、内部控制设计的一般步骤 设计内部控制的步骤，主要是了解各业务循环的内容和特点、确定控

3、制目标、评估实现目标的风险、鉴别控制环节、整合控制流程、确定控制措施，试运行和完善改进。,1、各业务循环的内容和特点 1）、收入(销售)循环。包括从顾客收取订单，批准信用额度，发货，销售发票的填写，收入和应收账款的记录，现金收款的处理和记录等相关的程序和政策。 2）、支出循环。包括存货、其它资产和服务的采购，处理采购订单，货物采购的验收，应付供应商货款的记录，付款审批，现金支出及其记录等相关的程序和政策。,3）、生产循环。包括原材料的贮存，原材料的生产投入，生产成本的分配，销售商品的生产成本的会计处理等相关的程序和政策。 4）、薪资循环。包括雇佣员工，考勤，计算工资总额，个人所得税，发放工资等

4、相关的程序和政策。 5)、融资循环。包括涉及银行贷款的交易的审批、执行和记录，租赁，应付债券和权益性股票等相关的程序和政策。 6)、投资循环。包括涉及固定资产和证券投资的审批、执行和记录等相关的程序和政策。,2.控制目标 控制目标，既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。在实际工作中，管理人员和审计人员总是根据控制目标，建立和评价内部控制系统。因此，设计内部控制，首先应该根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素，组成该控制系统。,3.整合控制流程控制流程，是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应

5、环节。控制流程，通常同业务流程相吻合，主要由控制点组成。当企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标和控制原则加以整合。 4.鉴别控制环节 实现控制目标，主要是控制容易发生偏差的业务环节。这些可能发生错弊因而需要控制的业务环节，通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。,关键控制点：指那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点。它对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响。 一般控制点：指那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点。,如材料采购业务中的“验收”控制点，对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性

6、等控制目标都起着重要的保障作用，因此是材料采购控制系统中的关键控制点;相比之下，“审批”、“签约、登记、记账等控制点，即是一般控制点。 需要说明的是，关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的。某个控制点在此项业务活动中是关键控制点，在另外一项活动中则可能是一般控制点，反之亦然。,5.确定控制措施 控制点的功能，是通过设置具体的控制技术和手续而实现的。这些为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制技术和手续等，通常被概括为控制措施。,现金控制系统中的“审批”控制点，就设有:(1)主管人员授权办理现金收支业务;(2)经办人员在现金收支原始凭证上签字或盖章;(3)部门负责人审核该凭证并签

7、章批准等控制措施。 银行存款控制系统的“结算”控制点则设有:(1)出纳员核查原始凭证;(2)填制或取得结算凭证;(3)加盖收讫或付讫戳记;(4)签字或盖章;(5)登记结算登记簿等控制措施。 以上两个控制点的差异，说明由于其控制的业务内容不同，所要实现的控制目标不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，实际工作中，必须根据控制目标和对象设置相应的控制技术和手续。,具体操作步骤,构造业务循环模型 分析业务常见弊端 提出内部控制要点 设计内部控制文本,1、构造业务循环模型 反映经营活动全貌，符合企业经营特点 以价值运动为主线，以资金池为中心 满足审计方法的使用,2、分析常见错误弊端,错误弊端表现 错

8、误弊端分析 历史教训与案例 合理怀疑,3、提出控制要点和方法,关键控制点 补偿性控制 成本效益分析,4、设计内部控制文本,混合式 单独式,设计内部控制文本,混合式,业务循环描述,内部控制要点,业务处理流程,业务凭证设置,原始凭证,报销单,日记帐,费用帐,外单位,审核,审核,付款,业务部门,会计部门,财务部门,审核,审核,记帐,出纳,（例）费用报销业,设计内部控制文本,单独式（1）,业务循环描述,业务处理流程,内部控制要点,设计内部控制文本,单独式（2）,业务 循环描述,业务风险分析,内部控制标准,内部控制实务要点,货币资金内部控制,下面仅以货币资金的内部控制为例对如何设计内部控制进行演示。货币

9、资金控制系统，可以具体划分为现金控制系统和银行存款控制系统。 下文以现金控制系统为本进行说明： 1、货币资金业务概述 2、货币资金业务常见弊端 3、货币资金业务内部控制要点 4、现金控制系统的设计流程,货币资金业务概述,货币资金,偿 还,应付帐款,原材料,固定资产 （工程项目）,在产品,产成品,应收帐款,现 销,管理、销售费用等,赊 销,营 业 人 工 成 本,买 入,卖 出,股 东,投 资,股 利,债权人,偿 还,借 入,赊 购,现 购,现金业务循环模型构造,现金,筹资,投资,采购,生产（存货）,销售,工资,固定资产 （工程项目）,货币资金业务常见弊端,截留各种现金收入 挪用资金 虚报冒领

10、出借帐号（洗钱） 现金超额存放 白条抵库 非法违规出借,货币资金业务内部控制要点,1货币资金业务的职务分离2资金预算控制3库存现金控制4银行存款控制5财务印章控制6定额备用金控制,1.现金控制系统,企业必须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。单位财会部门作为管理现金的职能部门，应该建立现金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依掘办理，及时登账， 定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相符。,(1)控制目标,根据 现今管理暂行条例和有关财务制度，管理现

11、金主要应实现下列目标: 1) 保证现金收支正确合法。企业应该根据现金管理规定，按照 有关现金收支业务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，如数收付现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。 2) 保证现金结算及时适当。企业应该合理安排现金收支时间， 适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。 3) 保证现金存储安全完整。企业应该严格保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及时送存银行，防上现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。 4) 保证现金核算真实合规。企业应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，

12、如实记录现金收支业务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息。,(2)控制流程,结合现金收支和核算程序，我们将其控制流程整合为: 授予权限。企业管理部门或业务部门规定或指派业务人员办理有关现金结算的经济业务，对于大宗或特殊现金收支业务，主管部门负责人应作专门批示 制取凭证。发生现金收支业务，必须填制或取得原始凭证，作为收付现金的书面证明。比如，企业间银行提取现金，要签发现金支票，以支票存根作为提取现金的书面证明;收进职工的交款，要以开出的收款收据副联作为收款的证明；支出采购费用或收入销售货款，要以发票正联或副联作为收付款项的证明

13、。 签审凭证。业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必要时填清业务内容、用途。部门负责人审核签章。例如，企业向银行提取现金，要由出纳员 在现金支票上注明款项用途，并签章;财会部门负责人审核后加盖财务专用章;支付采购货款，要由采购员签字，采购部门负责人审签等。 4) 审核凭证。会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员或指定的分管会计负责进行审核。对于不符合规定的凭证，可拒不受理或责成经办人员补办手续。 5) 编制凭证。分管会计根据审核合规的原始凭证，填制收款凭证或付款凭证，签章后通知办理现金收支事项。,6) 收付现金。出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证 所开列金额收付现 金

14、，并在凭证上加盖收讫、付讫戳记。,7) 复核凭证。稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证。审查合格后，签 章传递。 8) 登记日记账。出纳人员根据经过复核的收付记账凭证，登记现金日记账。 9) 登记明细账。分管会计人员根据审签合格的收付凭证，登记相关明细账。 10) 登记总账。总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。 11) 盘点现金。出纳人员每日营业结束后，给出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。 12 送存银行。对于超过库存限额的现金，由出纳员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。 13) 核对账簿。月末由稽核员或其他非记账人员核对现金日

15、记账和有关明细账 及总账。如发生账务误差报经批准后予以处理。 14) 清查库存。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对。根据清查结果编制现金盘点报吉单，填列账存与实存的符合情况。,(3)控制点及其控制措施,上述控制流程中，主要应设置下列控制点及其控制措施。 审批。 业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊授权。经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章;经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章。审查原始凭证，可以保证现金收支业务按照授权进行，增强经办人员和负责人员的责任感，保证现金收付的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞弊等问题的发生 审核。 会计主管

16、人员或其指定人员审查现金收支原始凭证。主要审核原始凭证反映的现金收支业务是否真实合法，原始凭证的填制是否符合规定要求;审核无误后，签章批准方可办理现金收付记账凭证。审核原始凭证，可以保证现金收支凭证真实合法，提供正确的现金支付和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、合法。,3) 收付。 出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证;按照凭证所列数额，收付现金;并在凭证上加盖收讫或付讫戳记及私章;为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离，主要是:出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直接根据原始凭证办理现金结算;出纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债权

17、、债务账簿的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作;现金支票、印鉴不能全部由出纳人员保管;非出纳人员不能兼职现金管理工作等。加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重付、漏收现金等都具有重要作用。 4) 复核。 稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。复核记账凭证，可以保证现金收支业务的正确性和会计核算的真实性，防止记账失实及及时纠正收付错误。,5) 记账. 出纳员根据现金收付记账凭证登记现金日记账;分管会计人员根据收付 凭证登记现金对应科目相关明细账;总账会计登记总分类账。,分工登记现金账簿，可以保证现金收支业务有据

18、可查，并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。 6) 核对。 稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账、总分类账;如有误差报批准后，予以处理;稽核人员签宇盖章。核对现金记录，可以保证账账相符，现金核算信息正确和现金实物安全完整。 7) 清点。 出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核批发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理。每天清点现金，能够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常保持账实相符。 8) 清查。 由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金，核对现金日记账。清查时，需有出纳人员在场，核对账实;根据清查结果编制现

19、金盘点报告单，填制账存与实存的符合情况;如有误差须报批准后予以调整处理。通过清查，有利于加强对出纳工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金等非法问题的发生。,在现金内部控制系统各控制点中，审批、核对和清查 最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡;由财会部门进行的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用;由清查小组进行的库存现金清查，可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全的最后一环。因而，这些环节都是现金控制系统中的关键控制点。,第五章 购货

20、循环控制设计,第一节 业务目标 一、主要业务活动 购货支出循环是由固定资产、商品或劳务的取得和支付活动组成。该循环主要有购货和固定资产两种主要交易类型。典型的支出循环流程包括请购、订购、验收、记录、付款等方面。,购货循环所涉及的主要业务活动 包括：请购 订购-验收商品-储存已验收的商品-编制付款凭证-确认与记录负债-付款-记录现金与银行存款支出,采购循环图,付款处理,验 收,采购计划,采购作业,会计记录,应付帐款的处理,主要业务活动,1.请购商品和劳务; 2.编制订购单; 3.验收商品; 4.储存已验收的商品存货; 5.编制付款凭单; 6.确认与记录负债; 7.付款; 8.记录现金、银行存款支

21、出,二、业务目标 1、识别能够满足公司需求的供应商 ，遵循适用的法律法规和合同从具有合法资质的供应商那里采购，确保充足的物料供应； 2、订购符合适当规格的项目 ，支付适当的价款 ，在适当的时间订购适当的数量 ，及时接收订购的项目 ，完整而准确地记录已授权的采购订单 ，防止未经授权使用采购订单 ； 3、确保收到的物料和相关信息能得到处理，并及时提供给生产、仓储或其他部门 、确保对未及时供货的采购订单进行调查 、完整而准确地记录收到的货物和退回的货物 ；,4、只接收经过适当订购的项目 、只接受符合采购订单规格的物料 、确保所有从收货活动移送到其他活动的物料都得到了记录 ； 保护已收到的货物 、确保

22、供应商、库存和采购订单信息被准确更新，以反映收货情况 、立即退回拒收项目 、完整而准确地记录所有入库和出库 、所有移送给经营活动的货物需要经过适当申请 、正确移送所有已申请的物料 、保持安全的工作环境和对危险物料的储存 ；,5、及时而准确地记录所有已经收到的经过批准的购货的发票，并且仅仅记录这些购货 、确认可以提供的折扣 、准确记录所有已授予信用的退货和折让，并且只记录这些业务 、确保应付账款的完整性和准确性 、保护应付账款记录 。,第二节 业务风险及关键控制点分析 一、采购业务风险 采购循环常见弊端 盲目采购、积压变质 收受回扣、中饱私囊 虚报损耗、中途转移 混淆采购成本 验收不严、以少报多

23、、以次充好 违规结算、资金流失,二、关键控制点分析（见购货与付款活动图） （一）、采购（procurement） 1、选择供应商（select vender） 2、购买(purchase) （二）、进货（inbound） 1、管理物流(managing logistics) 2、接收（receive） （三）、应付账款处理（process accounts payable）,三、购货循环内部控制要点 1.采购循环的职务分离2.采购计划控制3.订货报价控制4.入库验收控制 5.货款支付控制,采购与付款业务的关键控制点,1、请购单、订货单、验收单和卖方发票齐全，并附在付款凭单的后面。 2、购货经过

24、适当级别的批准。 3、及时注销凭证，反之重复使用。 4、对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查。 5、订货单经过事前编号并登记入账。 6、验收单经过事前编号并登记入账。 7、卖方发票经过事情编号并登记入账。,采购与付款业务的关键控制点,8、采购款项计算和金额的内部核查。 9、采购价格和折扣的授权和批准。 10、所采用会计科目适当无误，分类正确。 11、采购与付款业务的登记及时。 12、应付账款明细账内容的内部查核。 13、定期的内部查核和内部审计。,购货与付款循环的内部控制设计,第三节 设计内部控制文本 关键控制文档,采购业务职务分离控制 采购需要申请必须由生产或销售部门提出，采购部门采

25、购 货物的采购人不能同时担任货物的验收工作 付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务 货物的采购、储存和使用人不能担任财务的记录工作 付款审核人应同付款执行人职务分离 记录应付帐款的人不能同时担任付款职务,固定资产业务实行职务分离控制 资产的需要应由使用部门提出 资产请购或建造的审批人应同请购或建造要求提出者分离 资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人 固定资产的验收人应同采购或承建人、款项支付人在职务上分离 资产使用或保管人不能同时担任资产的记帐工作 资产盘查工作 能只有使用或保管人员或只有负责记帐的职员来进行，应有独立于这些人员的其它 人员共同参加 资产报废的审批人不能

26、同时是资产报废通知单的编制人,财产保全控制,1、限制接触财产：限制非授权人接触某项资产，建立必要的防护措施，确保资产的安全完整。通常纳入严格限制接触的资产有：现金、其他易变现资产如股票、债券等有价证券、存货、支票等重要的票据、个人的印章等。 2、定期盘点清查：定期盘点和账实核对不应由担任保管或担任记录事务的人员单独进行。企业可以采用全面清查，也可以局部清查。从控制效果上看，采用永续盘存制记录下的盘点比采用定期盘存制下的盘点效果更好。企业内部控制应当明确有处理盘点差异的权限，以及相应人员的责任。,财产保全控制,3、记录保护：即严格限制接近会计记录与业务记录的人员，对重要的数据资料应当备份。 4、

27、保险：通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险等)，增加实物受损补偿机会； 5、财产记录监控，建立资产个体档案，对资产增减变动及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理，改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。 广义的资产保护控制，涉及到实物的采购、保管、发货及销售等各个环节。,审批,采购计划2 2,采购计划3 2,签约,采购合同1 2,采购合同2 2,采购合同3 2,发票副本,验收单1,验收,验收 单2,验收单3,入库,入库单1,台账,实物 账,核对,记账凭证,记 账,材料 明细账,有关 明细账,总账,核对,清理,承付 意见书2,审核,

28、材料采购内部控制系统流程图,BACK,材料采购内部控制系统流程图说明,审批,计划定额,领料单 项 2,稽核,价格表,领料单 项 3,核发,发料汇总表,记账凭证,记账,记账,实物账,材料,总账,核对,核对,记账,记账凭证,盘点,盘点表,批准,盈亏处理表 达式 2,材料领存内部控制系统流程图,BACK,材料领存内部控制系统流程图说明,材料收发业务流程图,领料单汇总表,定期核对,3,2,i1收料单,发票,收料通知单,N,1收料单,2,N 材料,明细账,盘存表2,11领料单,N N,供货单位送来发票,发票,1收料通知单,2,N,盘存表2,领料单汇总表领料单2,财务部门,生产部门,仓储部门,供应部门,N

29、,N,材料 总帐,凭以付款和登记总帐,符号说明：业务起点凭证单据表总帐明细帐 盖章N 存档合并文件业务终点,第四章 销货循环控制设计,内部控制设计结构 A、组织机构设计 B、人员管理设计 C、业务程序设计,A、组织机构设计 法人治理结构 职能部门设置 岗位职责分工,职务分离,B、人员管理设计 聘用 考核 激励 惩罚,C、业务程序设计 构造业务循环模型 分析业务常见弊端 提出内部控制要点 设计内部控制文本,构造业务循环模型,反映经营活动全貌，符合企业经营特点 以价值运动为主线，以资金池为中心 满足审计方法的使用,业务循环模型构造,现金,筹资,投资,采购,生产（存货）,销售,工资,固定资产 （工程

30、项目）,本章主要内容（以业务程序设计为主） 1、销售循环概述 2、销售循环常见弊端 3、销售循环内部控制要点 4、销售循环内部控制设计,第一节 销售循环业务目标 一、销售循环主要业务活动 销售循环的起点是客户请购，终点是将原材料或服务转换为应收账款，并最终转化为货币资金 。 业务类型：销售；收款；销售退回与折让；核销坏账；坏账费用。 主要业务活动：接受订单；批准赊销；发运商品；开具发票；记录销售；收取货款；办理和记录销售退回、折扣与折让；注销坏账；计提坏账准备等。,销售循环图,应收帐款处理,会计记录,发 货,授信额定,订单处理,销售计划,收 款,开 票,接受顾客订单-销售单管理部门; 批准赊销

31、信用-信用管理部门; 按销售单供货-仓库; 按销售单供应货物-装运部门; 向顾客开具账单-开具账单部门; 记录销售-会计部门; 办理和记录现金,银行存款收入-会计部门; 办理和记录销货退回,销货折扣和折让会计部门,仓库; 注销坏账-会计部门,信用部门; 提取坏账准备-会计部门,二、业务目标 1、设计市场营销战略 、识别潜在和现有的客户、应对市场对产品的需求、保持及时以最低的分销成本向客户交付产品的能力 ； 2、有效地实施市场营销战略 、高效率地实现或超过销售指标 ； 3、准确而迅速地处理订单 、确保及时根据客户订单发运 、保持完整而准确的库存产品和可供发运产品记录 ； 4、所有发运的货物已经在

32、适当的期间内准确地开票 、准确地记录所有经过授权的发运的发票、准确地记录所有经过授权的销售退货和折让 、确保应收账款的持续完整性和准确性 。,第二节 销售业务风险及关键控制点分析 一、销售业务风险 销售循环常见弊端 虚计销售收入,调节利润 销售成本结转不实,调节利润 收款方式选用不当,造成坏帐 销售费用支出失控，成本增大 销售凭证保管不严，造成资产流失,二、关键控制点分析（见销售与收款循环活动图） （一）、市场营销与销售（marketing and sales） 1、管理市场营销活动（manage marketing activities） 2、管理销售活动（managing sales ac

33、tivities） （二）、出货（outbound） 1、处理订单（process orders） 2、储存产品（store product） 3、发运产品（ship product） （三）、应收账款处理（process accounts receivable）,三、销售循环内部控制要点 1销售循环的职务分离（组织控制） 2销售定价控制 3. 授信额度控制 4. 销售发票控制 5销售费用预算控制 6应收帐款(坏帐)控制 7. 退货控制,销售与收款循环内部控制的关键控制点 1、销售合同签订、开票、发货、收款、记账等职能要分离； 2、销售合同、销售发票和发货单，需经企业有关负责部门和人员审批；

34、3、销售价格的确定，销售方式、结算方式的选择，要经企业有关负责部门和人员的审批； 4、发票及发货单要顺序编号，如有缺号，必须查明原因，并经领导批准加以注销。,5、销售业务必须经可能根据合同进行，会计部门要参与合同会签；销售发票中的品名、数量、单价、金额以及付款方式，应与销售合同的内容一致，并要经专人复核。对非合同销售及门市销售要建立经常的检查制度。 6、废料、残料的出售，要开单入账，与一般销售同样处理。 7、销售退回需经有关负责人批准后才可办理销账和退款手续；坏帐的转销要按规定的审批程序办理。 8、合理确认销售的实现，并将已实现的销售收入按时入账。 9、应定期检查应收账款明细账余额，及时催收回

35、笼资金。,第三节 设计内部控制文本 关键控制文档,销售与收款循环适当职责分离,销售部门 仓库 货运部门 财会部门,核对单据，开出发票,核对后的销售通知,单、发货单和货运单,销售发票,登记销售日记账,销售日记账,销售通知单及发货单,办理发货手续,货运单,交采购,单位,开始,销售合同,销售通知单,根据合同开具,销售通知单,根据通知单组织,发货,发货单,登记仓库日记账,仓库日记账,销售环节控制流程图,销售计划,签约,销售合同1,销售合同2,销售合同3,审签,销售发票 （1-5） （,发票业务联,运单,托收,记账,销售,有关账,销售提货联,签发,记账,实物账,核对,核对,记账,清理,验证,发票出门联,

36、登记簿,台账,产品销售内部控制系统流程图,产品销售内部控制系统流程图说明,文件记录控制,管理文件控制 ：指以书面形式明确企业各级部门、各级管理人员任务、职权和责任以及企业所有的方针和程序，以便企业有关人员全面了解管理制度的文件。这些文件有：组织图、岗位说明、系统流程图。 会计记录控制： （1）凭证编号（或预先编号）进行完整性控制； （2）通过复式记账，核定会计记录正确无误； （3）控制账户与明细账户核对，验证会计信息正确性，（4）正确记录总账； （5）对每一批经济业务建立控制数额； （6）规定在经济业务记录的截止期，采取一些例行程序来保证所有经济业务都在适当的会计期间内予以处理。,凭证记录设计

37、与使用的原则,连续编号，方便控制； 及时编制，减少差错； 简单明了，便于理解； 一式多联，减少种类； 格式合理，方便填制。,报表,原始凭证,审批,原始凭证,编审,审核,转账凭证,结算,收款凭证,付款凭证,复核,记账,汇总记账凭证,明细账,复核,记账,总账,核对,报表,记账,现金 日记账,银行 日记账,核对,审签,账务处理控制系统流程图,返回,财务处理内部控制系流程图说明,第六章 生产循环控制设计,第一节 业务目标 一、主要业务活动 生产环节所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算生产成本；核算在产品；储存产成品；发出产成品等。生产环节的主要业务活动涉及到的部门有：生

38、产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等,生产循环图,成本核算,验收入库,加工生产,存货保管,存货分发,主要业务活动 存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，因而十分独特。原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等,涉及的主要业务活动 计划和安排生产-生产计划部门 2.发出原材料 -仓库 3.生产产品-生产部门 4.核算生产成本-财会部门 5.存储产成品-仓库 6.发出产成品 -发运部门,二、业务目标 1、安排运营进度以减少库存，并确保及时地提供足够的

39、产成品；将生产停工期缩至最短 ； 2、根据规格和生产进度，生产适当数量的产品 ；遵循职业安全和健康署（OSHA）的法律和法规 ； 3、根据质量控制标准来生产产品； 4、完整而准确地记录固定资产的转移、取得、处置和相关的折旧； 保护固定资产的安全，防止失窃损失,5、根据工资合同和其他既定政策向员工支付 工薪；针对实际履行并经核准的所有服务，准确而完整的计算和记录工薪）包括工薪扣减情况）并且只计算和记录这些服务 ；仅限于需要这些信息来源来履行职责的人员，才能接触工薪数据信息 ；将工薪信息提供给相关的人员，以满足管理信息要求,6、只接收经过适当订购的项目 、只接受符合采购订单规格的物料 、确保所有从

40、收货活动移送到其他活动的物料都得到了记录 ； 7、保护已收到的货物 、确保供应商、库存和采购订单信息被准确更新，以反映收货情况 、立即退回拒收项目 、完整而准确地记录所有入库和出库 、所有移送给经营活动的货物需要经过适当申请 、正确移送所有已申请的物料 、保持安全的工作环境和对危险物料的储存 ；,8、保护产品免遭损坏 ，遵循适用的法律和法规处理和储存物料 ，保持完整而准确的库存产品和可供发运产品记录 。 9、从仓库中取得正确品名和数量的产品 ，确保产品经过适当包装，将损坏降至最低 ，只发运经营授权发运的产品 ，准确记录所有的发运业务。,第二节 业务风险及关键控制点分析 一、业务风险 生产循环常

41、见弊端 保管不善、变质报废 多发少发、帐实不符 混淆领用支出界限 委托加工余料不回收 自制材料成本挤占生产成本 材料成本差异分配不实错误,生产循环常见弊端 混淆生产费用与其他费用（资本支出、福利支出）界限 混淆本期支出与跨期支出界限 混淆产品成本与在产品成本界限 虚计发外加工费用 生产余料不入帐，形成帐外资产,与存货相关的重大风险 存货的固有风险很高，影响固有风险的因素主要有: 存货的数量和种类;成本归集的难易程度;运输的便捷程度;废旧过时的速度或易损坏的程度;遭受失窃的难易程度等; 可能增加固有风险的情况有: 长期的制造过程;固定价格合约;商品存货;服装与其他时装相关行业;鲜活,易腐商品存货

42、;具有高科技含量的存货;单位价值高昂的存货,二、关键控制点分析（见生产循环活动图） （一）、运营（operations） 1、运营（operations） 2、执行运营（perform operations） 3、保证质量（assure quality） （二）、固定资产处理（process fixed assets） 1、 2、 （三）、工薪处理（process payroll）,三、生产循环内部控制要点 1. 生产循环的职务分离2存货保管控制3存货发放控制4存货盘点控制5成本核算控制6成本分析控制,成本会计制度的关键控制程序: (1)生产指令的授权批准; (2)领料单的授权批准; (3)工

43、资的授权批准.,与存货相关的内部控制 采购-验收-存储-领用-加工(生产)-运输 采购: 总目标-所有交易都已获得了适当的授权与批准; 基本控制措施-使用购货订单; 有效的控制措施-使用连续编号,采购价格已确定,并获得批准的购货订单,并存在定期清点核算的程序;,验收 总目标-所有收到的货物都已得到记录; 基本的内控措施-使用验收报告单; 更有效的内控措施-由一个独立设置的部门负责验收货物,该独立设置的部门具有存货实物验收,确定所记录的存货数量,编制验收报告,将验收报告传送至会计核算部门以及运送货物至仓库等一系列职能,存储 总目标-确保与存货的接触必须得到管理当局批准; 基本内控措施-使用围障;

44、 更有效的内控措施-使用复杂的保安措施以保护存货免受意外损毁或盗窃,并设置适当的存储设施以保护存货免受意外损毁或破坏,领用: 总目标-所有存货的领用均应得到批准; 基本内控-使用部门存货领用单; 更有效的内控-对存货领用申请单进行清点核算 加工(生产) 总目标-对所有的生产过程作出适当的记录; 基本内控-使用生产报告; 更有效的内控-使用产品质量缺陷报告和零废物件报告,装运 总目标-所有的装运都已得到了记录; 基本内控-使用装运文件; 更有效的内控-由销售部门做出装运指令,使用预先编号的装运单以便定期清点核算,并由此形成日后开具收款账单的依据,第三节 设计内部控制文本 关键控制文档,工薪循环内部控制,1、工薪循环概述 2、工薪循环常见弊端 3、工薪循环内部控制要点,工薪循环图,聘用考核,会计记录,工资分发,工资结算,考 勤,其它福利,工薪循环常见弊端,虚列工资开支 混淆工资成本列支界限 虚提福利费 擅自改变工资、福利费用途,工薪循环内部控制要点,1工薪循环的职务分离 2考勤记录控制 3工资单审核控制 4工资发放控制,固定资产循环内