消费税税收筹划.ppt

1、消费税税收筹划,主要内容,第一节 纳税人纳税义务的税收筹划,一、独立核算部门与非独立核算部门的消费税筹划,税法规定：,案例,筹划点评：,公司是否独立核算是公司税收筹划的关键,分开核算是筹划兼营业务的基础,筹划难点：,二、企业分立与联合的税收筹划,思 路： 我国现行税制中的消费税是按不同产品分别设计高低不同 的税率, 税率档次较多。 可以将分散的企业联合成企业集团, 或者将独立的企业分 解成由若干分公司组成的企业联合体, 进而通过合理确定企业 内部定价, 使企业整体上少纳税。当企业为一个大的联合企业 或企业集团时, 内部各分厂及所属的商店、劳动服务公司等, 在 彼此间购销商品, 进行连续加工或销

2、售时, 通过内部定价, 便可 以微妙而有效地达到整个联合企业节税目的。当适用高税率的 分厂将其产品卖给适用低税率的分厂时, 通过制定较低的内部 价, 便把商品原有的一部分价值由税率高的部门转到税率低的 部门。适用高税率的企业, 销售收入减少应税额也减少； 而适 用税率低的企业, 产品销售收入不变, 应纳税额不变, 但由于它 得到了低价的原材料, 成本降低, 利润增加。,案 例,某公司由甲乙两个企业组成, 进行连续加工,均生产应税消费 品。 甲厂产品为乙厂的原料。若甲厂产品适用税率为20% , 乙厂 产品适用税率为5% , 则当甲厂产品销售收入为200 万元, 乙厂产 品销售收入为220 万元时

3、, 公司的应纳消费税为: 甲厂的应纳税额= 20020% = 40( 万元) 乙厂的应纳税额= 220 5% = 11 (万元) 合计应纳税额= 51 (万元) 当甲厂产品降低定价卖给乙厂, 销售收入为150 万元时, 公司的应纳税额为: 甲厂的应纳税额= 15020% = 30( 万元) 乙厂的应纳税额= 2205% = 11 (万元) 合计应纳税额= 41 ( 万元),第二节 税基的税收筹划,一、关联企业转让定价的税收筹划,筹划思路： 在关联企业中, 如果以较低的销售价格销 售产品给其独立核算的销售部门或批发零售 部门, 则可以降低销售额, 从而减少应纳消费 税税额。而独立核算的销售部门和

4、批发零售 企业, 只缴增值税, 不缴纳消费税, 可使关联企 业整体消费税税负下降, 但增值税税负不变。,【案 例】,【例】某酒业集团下属的子公司生产的白酒, 市场直接售价 为每吨100 000 元(不含增值税) , 该子公司以每吨80 000元 (不含增值税) 的价格销售给其独立核算的销售部门200吨。 转移定价前: 应纳消费税税额= 100 00020020% + 0.52002000 = 4200 000( 元) 转移定价后: 应纳消费税税额= 80 00020020% + 0.52002000 = 3400 000( 元) 转移定价前后的差异为: 4200 000 - 3400 000

5、= 800 000 (元),二、连续生产应税消费品的税收筹划,由于某些应税消费品是用外购和委 托加工收回的已缴纳消费税的应税消费 品连续生产出来的，在对这些连续生产 出来的应税消费品计算征税时，税法规 定应按当期生产领用数量计算，准予从 应纳的消费税税款中扣除。 扣除范围包括：,【例】江淮卷烟厂是当地一家大型卷烟生产企 业，是当地的纳税大户。2012年1月4日，单位组 织对本企业的纳税情况进行风险评估。该企业在 2011年生产经营的涉税情况如下： 2011年企业库存外购烟丝的进价成本为 48 600 000元，先后从黄河烟叶加工厂购进烟丝 10批，价款为20 000 000，增值税专业发票注明

6、 增值税税额为3 400 000元；从东源实业供销公 司购进烟丝8批，价款为30 000 000元，增值税 专业发票上注明的税款为5 100 000元。,2011年12月31日企业账面库存外购烟丝的进 价成本为49 200 000元。 2011年度销售甲级卷烟7500箱，取得销售 收入150 000 000，销售乙级卷烟2600箱，取得 销售收入为39 000 000元。 该企业2011年报税额为： 应纳消费税=（150 000 00056% +1507500） +（39 000 00036% +1502600） =23 955 000（元）,筹划分析,外购烟丝加工成卷烟允许扣除已纳的消费税。

7、 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =48 600 000+20 000 000-49 200 000 =19 400 000（元） 当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款 =19 400 00030% =5 820 000（元） 因此，当期实际应纳税款 =23 955 000-5 820 000=18 135 000（元） 可以看出，如果没有掌握税法规定，会使企业多交582万元的消费税。,三、委托加工的税收筹划,(1)委托他方加工的应税消费品收回后, 在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。 (2) 委托加工的消费品收回后, 直接对外销售。 (3) 两种情况比较。,生产者购入原料后, 自行加工

8、成应税消费品对外销售,(一) 应税消费品委托加工与自行加工的税收筹划,(二) 委托加工的税收筹划,有些企业将适用高税率的产品, 委托加工成适用低税率但附加值更高的产品。这样, 一方面降低了税负, 同时也增加了利润率。,四、采取“ 先销售后包装” 方式销售成套消费品的税收筹划,税法规定, 纳税人将应税消费品与非应税消费品, 以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的, 应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。,案 例,【例】某日用化妆品厂, 将生产的化妆品、护肤 护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每 套消费品由下列产品组成: 化妆品包括1 瓶香水 30 元、1 瓶指甲油10 元、1

9、支口红15元; 护肤护 发品包括2 瓶浴液25 元、1 瓶摩丝8 元、1 块香 皂2元; 化妆工具及小工艺品10 元、塑料包装盒 5 元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均 不含税。,分 析,按照习惯做法, 将产品包装后再销售给商家, 应纳消费税为: (30 + 10 + 15 + 25 + 8 + 2 + 10 + 5 )30% = 31. 5( 元) 若改变做法, 将上述产品先分别销售给商家, 再由商家包装后对外销售( 注: 实际操作中, 只是换了个包装地点, 并将产品分别开具发票, 账务上分别核算销售收入即可) , 应纳消费税为: (30 + 10 + 15 ) 30%= 16. 5

10、(元) 每套化妆品节税额为15 元。,税法规定, 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料, 投资入股或抵偿债务等方面, 应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。,五、“先销售后入股” ( 换货、抵债) 的税收筹划,筹划点评：,如果该企业按照当月的加权平均价将这20 辆摩托车销售后,再购买原材料, 则: 应纳消费税= (4 00050 + 4 50010 + 4 8005 ) ( 50 + 10+ 5) 2010% = 8 276. 92( 元) 节税额= 9 600 - 8 276. 921 323( 元),六、产品定价策略税收筹划,【例】某卷烟厂的黄海牌卷烟销售业绩图

11、显示，该品 牌香烟为70元/条（不含增值税），已由2010年的销售 10500标准箱下滑到2011年的9800箱（售价仍为70元/ 条），下滑幅度为6.7%；2012年如果不适当调整销售 价格，销售数量仍将继续下滑。经市场调查，若销售 价格下调3%（不考虑其他因素，下同），2012年的销 售数量将达到10000标准箱；若销售价格下调5%， 2012年的销售数量将达到10500标准箱；若销售价格 下调10%，2012年的销售数量将达到11000标准箱。为 了抑制该品牌卷烟销售下滑的趋势，并使收益恢复到 2010年的水平以上，该公司该如何决策呢？,筹划思路,该卷烟厂前两年该品牌卷烟的收益情况如下：

12、（仅针对消费税，不涉及增值税及其他。） 2010年的收益情况： 1050025070（1-56%）- 10500150 =7927.5（万元） 2011年的收益情况： 980025070（1-56%）-9800150 =7399（万元） 2011年比2010年收益下降： 7927.5-7399=528.5（万元）,如果价格下调3%，则： 1000025070（1-3%）（1-36%）-10000150=10714（万元） 如果价格下调5%，则： 1050025070（1-5%）（1-36%）-10500150=11014.5（万元） 如果价格下调10%，则： 1100025070（1-10%）

13、（1-36%）-11000150=10923（万元） 通过对比可以看出，价格下调5%最为合适，因此，建议该厂将卷烟价格下调5%，即以每条66.5元的价格销售，以取得该品牌香烟的最大收益。,筹划点评：,第三节 计税核算的税收筹划,【例11】节日临近，为了进一步扩大销售，金沙酿 酒厂采取多样化生产经营策略，既生产税率为20%的 白酒，又生产税率为10%的药酒，还生产上述两类的 小瓶装礼品套装。 2011年2月，该厂对外销售12 000瓶白酒，单价 元/瓶；销售8000瓶药酒，单价158元/瓶；销售 700套套装酒，单价410元/套，其中白酒3瓶，药酒3 瓶，均为半斤装。金沙酿酒厂该如何筹划呢？（考

14、虑 到白酒的从量计征消费税不受会计核算方式等因素的 影响，故在此不作分析）？,筹划分析,工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、 专项工程、基本建设和其他非生产项目, 用于销售 产品或者提供劳务, 以及用于馈赠、赞助、集资、 职工福利、奖励等方面的应税消费品,于移送使用 时, 按照规定的税率, 计算缴纳消费税。,【例12】 按统一的原材料、费用分配标准计算 企业自制自用产品成本为14 万元, 该产品的成本 利润率为15%，适用的消费税税率为10%，其组 成计税价格和应纳消费税计算如下: 应纳消费税额= 17.8910% = 1.789(万元) 采用降低自制自用产品成本的办法, 成本降为 10

15、0 000 元时,其组成计税价格和应纳税额计算如 下: 应纳消费税额= 12.7810% = 1.278(万元) 少纳消费税额= 1.789 1.278 = 0.511(万元),税法规定： 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品 连同包装销售的, 无论包装是否单独计价, 也不论会 计如何处理, 均应并入销售额中计算消费税税额。因 此, 企业如果想在包装物上节约消费税时, 关键是包 装物不能作价随同产品出售, 而应采用收取“ 押金” 的方式。此“ 押金” 不并入销售额计算消费税税额, 尤其当包装物价值较大时, 更加必要。,案 例,某企业销售1 000 个汽车轮胎, 每个价值2 000元 , 其

16、中 含包装物价值200 元, 消费税税率为10%。 如企业采取连同包装物一并销售汽车轮胎方式： 销售额：2 2001 000 = 220( 万元) 应纳汽车轮胎消费税税额：22010% = 22 ( 万元) 如果企业采用收取包装物押金, 将1 000 个汽车轮胎的包装物单独收取押金200 元, 则 销售额为20 0001 000 = 200 (万元) , 应纳汽车轮胎消费税税额为20010% = 20(万元) 如果购买方于年底前赎回包装物押金, 该企业可以节税2 万元。,第四节 税款缴纳的税收筹划,一、纳税时间的税收筹划,税法规定： 【例】某国有大型烟草企业, 税务机关规定其消 费税纳税期间为

17、1 个月。6 月其应纳消费税税额为 500 万元。按规定,7月1日至7月15日为其合法纳税 期间。如果银行1年期活期存款利率为3% , 该企业 在7 月15 日申报缴纳6月的消费税, 比在7月1日申报 缴纳能够取得该笔税款的时间价值, 即相对节税额 为: 5 000 000143%365 = 5753.4247( 元)。 如果该企业将该笔税额进行其他稳健投资, 还可以 取得投资收益。,二、纳税义务发生时间的税收筹划,税法规定： 【例】 某化妆品厂以1个月为消费税纳税期间。元月,该厂 召开订货会, 会后向全国各地专营经销商赊销成套化妆品一批, 总销售额涉及消费税税额为300 万元。签订合同时销售

18、部经 理拟订收款时间为6月30日, 财务部经理考虑到近期资金宽裕, 授权税务科进行筹划后, 最终确定收款日期延后1天, 为7月1日。 筹划前, 该笔销售业务对应的纳税义务发生在6月, 该笔税款 应该在7月申报缴纳； 筹划后, 纳税义务发生在7月, 该笔税款可以在8月申报缴纳。 经过筹划, 化妆品厂可以取得该笔税款1个月的时间价值, 如果银 行1 年期活期存款利率为3%： 相对节税额为: 3003%12 = 0. 75 万元,丽晶化妆品有限责任公司成立于2010年8月8日，是一家生产香水、口红、指甲油等化妆品的企业。由于该企业处于成立初期，所以企业实行市场领先的原则，立足于占领市场。 但是到了2011年年底，公司经理发现，企业的应收账款累计已经有1000多万元，由于大量的业务事实上没有实现，而税收却要先行缴纳，企业的现金流量出现了较大的负值，公司的资金周转出现了严重的问题，但是