第26章 民间非营利组织的会计报表.ppt

1、第26章 民间非营利组织的会计报表,第一节 资产负债表 第二节 业务活动表 第三节 现金流量表 第四节 会计报表附注与财务情况说明书,民间非营利组织编制会计报表具有几个方面的重要意义： 可以如实反映民间非营利组织的经济资源、债务情况、收入、成本费用和现金流量情况； 可以解脱单位管理层的受托责任； 可以提供会计信息使用者（如捐赠人、会员、债权人、政府监管部门和民间非营利组织自身等）决策有用的信息； 可以提高民间非营利组织的透明度，增强其社会公信力。,民间非营利组织的会计报表是反映其财务状况、业务活动情况和现金流量情况的书面文件。会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，

2、同时民间非营利组织还应当编制会计报表附注和财务状况说明书。,第一节 资产负债表,资产负债表是反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况，或者说它反映的是民间非营利组织在某一特定日期的财务状况。 资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和净资产各项目，反映全部负债和净资产的内容及构成情况。 资产各项目按其流动性由强到弱顺序排列，具体包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产； 负债各项目按其到期日的远近或者偿付的紧迫程度顺序排列，具体包括流动负债、长期负债和受托代理负债， 净资产按照相关资产是否受到限

3、制分为非限定性净资产和限定性净资产。 资产负债表左右双方平衡，即资产总计=负债+净资产总计。,资产负债表的内容和格式,资产负债表的编制是以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目的过程。我国民间非营利组织资产负债表主体部分的各项目都列有“年初数”和“期末数”两个栏目，是一种比较资产负债表。以下分别说明各栏目的填列方法。,资产负债表的编制方法,资产负债表“年初数”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末数”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”

4、栏内。, “年初数”的填列方法,“期末数”是指某一会计期末的数字，即中期期末或者年末的数字。资产负债表各项目“期末数”的数据来源，一般可以通过以下几种方式取得： （1）直接根据总账科目的余额填列。比如资产负债表中的固定资产原价、累计折旧、固定资产清理、短期借款、应付工资、应交税金、非限定性净资产和限定性净资产等项目。, “期末数”的填列方法,（2）根据几个总账科目的余额计算填列。比如资产负债表中的“货币资金”项目，应当根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计分析填列（但应当扣除受托代理形成的货币资金部分）。比如“应收款项”项目应当根据“应收账款”、“应收票据”、“其他应收

5、款”等科目的余额计算填列；“应付款项”项目应当根据“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”等科目的余额计算填列等。,（3）根据有关明细科目的余额计算填列。如“应交税金”项目应当根据该科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。 （4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。这些项目有：长期债权投资、长期借款、长期应付款等。 （5）根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如“短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备”科目的期末余

6、额后的金额填列。这些项目有：应收款项、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等。,第二节 业务活动表,业务活动表是反映民间非营利组织在一定会计期间运营绩效的报表，它反映的是民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况，又被称为绩效报表。业务活动表主要包括四个部分： （1）在一定会计期间所获得的收入情况，包括各收入来源及其构成、各项收入的使用的限定情况等。具体包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益和其他收入；同时又列示各项收入受到限制的情况，包括限定性收入和非限定性收入等。 （2）在一定会计期间所发生的费用情况，包括业务活动成本

7、和管理费用、筹资费用以及其他费用等期间费用。所有费用的性质均属于非限定性的，因此，上述费用的发生意味着非限定性净资产的减少。 （3）在一定会计期间内由限定性净资产转为非限定性净资产的金额情况，从而反映民间非营利组织净资产中“限定性”解除的情况，也反映出民间非营利组织限定性项目的进展情况。 （4）在一定会计期间净资产的变动额，包括非限定性净资产的变动额和限定性净资产的变动额情况。,业务活动表的内容和格式, “本月数”、“本年累计数”、“非限定性”、“限定性”栏目所反映的内容及其填列方法,业务活动表的编制方法,“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在提供上年度比较报表时，应当增设可比期间栏目，反

8、映可比期间各项目的实际发生数。 “本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 “非限定性”栏反映本期非限定性收入的实际发生数、本期费用的实际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额；表中的“限定性”栏反映本期限定性收入的实际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额（以“”号填列）。在提供上年度比较报表项目金额时，限定性和非限定性栏目的金额可以合并填列。,编制方法总体来说是以收入、费用和净资产账户的本期发生额为基础，按照报表格式的要求进行分析后填列。其中， （1）“捐赠收入”、“会费收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”、“政府补助收入”、“投资收益”

9、和“其他收入”项目可以直接根据“捐赠收入”、“会费收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”、“政府补助收入”、“投资收益”和“其他收入”账户的本期发生额填列； （2）“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”项目可以直接根据“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”账户的本期发生额填列。如果民间非营利组织的专业业务活动分成若干个项目，或者民间非营利组织开展若干个种类的专业业务活动，那么，“业务活动成本”项目下可按专业业务活动项目分别列示。,业务活动表具体项目的填列方法,（3）“限定性净资产转为非限定性净资产”项目反映当期从限定性净资产转入非限定性净资产的金额。

10、该项目应当根据“限定性净资产”、“非限定性净资产”账户的发生额分析填列。 （4）“净资产变动”项目反映当期净资产变动的数额。该项目应根据“收入合计”项目的金额减去“费用合计”项目的金额，再加上或减去“限定性净资产转为非限定性净资产”项目的金额填列。 在业务活动表中，“限定性”栏目没有费用，所有的费用项目都属于“非限定性”栏目。 业务活动表中“期末净资产”栏目的数额与资产负债表中“净资产”栏目的数额存在勾稽关系。,第三节 现金流量表,现金流量表是反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流人和流出的信息的报表。其中，现金，是指民间非营利组织的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、

11、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金；现金等价物，是指民间非营利组织持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别指明外，以下所指的现金均包含现金等价物）。 我国民间非营利组织现金流量表在格式的设计上主要依照现金流量的性质，依次分类反映业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映民间非营利组织现金及现金等价物净增加额。,现金流量表概述的内容和格式,民间非营利组织应当采用直接法编制现金流量表。在填列现金流量表的有关项目时，可以采用工作底稿法、T型账户法和分析填列法。其原理与企业会计的现金流量表相同，不再赘述。其中，分析填

12、列法是直接根据资产负债表、业务活动表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。,现金流量表的编制方法,第四节 会计报表附注与财务情况说明书,会计报表附注是为了方便会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,会计报表附注,民间非营利组织的会计报表附注应当包括以下主要内容； （1）重要会计政策及其变更情况的说明； （2）董事会（或者理事会或者类似权力机构）成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明； （3）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明； （4）资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明； （5）受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等； （6）重大资产减值情况的说明,（7）公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明； （8）对外承诺和或有事项情况的说明； （9）接受劳务捐赠情况的说明； （10）资产负债表日后非调整事项的说明； （11）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,财务情况说明书是对民间非营利组