重庆基层医疗卫生机构会计制度.ppt

1、1,基层医疗卫生机构会计制度讲 解,重庆市财政局、重庆市卫生局 2011年6月,2,题外话： 财务与会计,疑问：为什么叫财务科而一般不叫会计科？为什么要分财务制度和会计制度那么麻烦？ 财务与会计的关系 联系：财务制度是会计制度的前提和依据，会计制度在某种程度上是对财务制度的具体化和补充；会计核算是财务管理的手段 区别：职能不同：财务管理职能有计划、组织、实施、控制与反馈、评价与考核；会计的职能是核算、反映和监督,3,两个建议,核算模式的选择：科目汇总表核算模式与记账凭证核算模式。电算化条件下最好是用记账凭证核算模式。 记账凭证类型的选择：建议用通用凭证取代收付转凭证。 电算化条件：我们已经可以

2、快速精确定位查找，不需要通过凭证分类的方式来提供查询方便。不利用多人同时制单的管理。,4,主要内容,背景介绍 制度讲解 重点业务 新旧衔接,5,第一部分 背景介绍,出台背景 制定过程 制定思路,6,出台背景,基层医疗卫生体制改革 - “保基本 强基层 把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革 - “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强 财政科学化、精细化管理改革 - 部门预算 - 政府收支分类 - 国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等,7,出台背景（续1）,基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异 - 成本补偿机制差异（财政投入大） - 预算管理模式差异（财政补偿的方式） -

3、业务活动内容差异（功能与定位变化） - 内部会计机构差异（职能重点的转移）,8,制定过程,2010年4月，启动制度制定工作。 2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。 2010年5月中旬至6月，制度起草。 2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。 2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（财会便201038号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。 2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便201069号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。 2011年1月12日，印发

4、基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号）。,9,制定思路,顺应基层医疗体制改革 强化财政资金预算管理 简化会计核算 涵盖多种收支管理模式和医保结算模式,10,第二部分 制度讲解,整体结构 会计要素 财务报告,11,制度结构,总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明,12,总说明,立法目的（规范核算，保证信息质量） 立法依据（会计法、事业准则、其他） 适用范围（基层医疗卫生机构） 会计组织 核算基础 以收付实现制为基础 会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 财务报告,13,总说明的变化,目的变化：从加强核算到规范核算（务实） 适用范围：从所有医疗机构

5、到基层 强调机构与人员：单独表述 核算基础：收付实现制（简化核算、不成本核算、不太关注效益） 财务报表：明确报告期（月、季、年）；金额单位不再明确要求（原来为元，列至分） 解释权：没有卫生部什么事儿,14,资 产,资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。,15,资 产,资产的内容 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产,16,资产类科目的变化（减少八个）,应收在院病人医药费：收付实现制了 药品：降级为二级明细科目了（重

6、要性下降） 药品进销差价：进价核算取代零售价核算 在加工材料：你没有那个职能也没必要做这些 对外投资：不准搞了 坏账准备：不提了（那为何要提医疗风险金？） 开办费：政府建设好交给你用就行了 待处理财产损益：对资产管理关注度下降，可以挂往来代替专门的科目，也可以说是简化核算,17,货币资金,库存现金 银行存款 其他货币资金,18,货币资金核算的变化,现金科目更名为库存现金（无实际意义） 取消外币核算（有外币可在往来中核算） 现金短少无法查明原因列其他支出（太宽松了吧？） 定期存款核算归类：既不是投资也不是其他货币资金。 其他货币资金内容变化：取消外埠存款（都网络时代了、取消在途货币资金（收付实现

7、制）；增加：银行本票存款、信用卡存款。应该增加保证金存款,19,国库集中支付-科目,零余额账户用款额度 借方反映到账额度，贷方反映额度的使用，年中各期借方余额，反映已到账还未使用的财政补助收入额度。年末无余额。 财政应返还额度 年末如有借方余额反映本年度财政补助未用完的金额。相当于其他应收款财政,20,财政直接支付流程,21,财政授权支付流程,22,国库集中支付-核算（1）,财政授权支付条件下： 收到到账通知 借：零余额账户用款额度100； 贷：财政补助收入100 收到返还额度 借：零余额账户用款额度30；贷：财政应返还额度30 使用： 借：资产或支出科目110；贷：零余额账户用款额度110

8、年末结转： 借：财政应返还额度20；贷：零余额账户用款额度20,23,国库集中支付-核算（2）,财政直接支付条件下： 多为列入政府采购的设备专款 【收到到账通知】 借：财政基建设备补助支出100；贷：财政补助收入100 【收到设备及单据】 借：固定资产100；贷：固定基金100,24,应收医疗款,新旧制度差异 核算的内容更加明确和规范：下设两个明细科目：结算欠费、应收医疗保险金。旧制度时，没有明确医院与医保机构的往来在哪一个具体的往来科目中核算，有许多单位放在其他应收款核算,25,应收医疗款,收支两条线 vs 非收支两条线 “待结算医疗款” “医疗收入”,26,应收医疗款-核算,与门诊病人结算

9、医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入,27,应收医疗款-核算,与住院病人结算医疗款时 - 应付 预交 借：库存现金/银行存款 预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费（到人） 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入 - 应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款应收医保金 贷：库存现金/银行存款 待结算医疗款/医疗收入,28,应收医疗款-核算,与医保机构的结算差额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：应收医疗款应收医保金,29,应收医疗款-核算,期限 3年查明原因，核销 借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费 （或：其他应收款） 已

10、核销坏账备查簿,30,其他应收款,新制度下，本科目核算内容略基本上没有变化。但是新旧制度衔接规范中明确规定：如果旧制度期末“待处理财产损益”和“对外投资”科目有余额，则在本科下专设以下两个明细科目来反映核销： 其他应收款-待处理财产损益 其他应收款-对外投资 这两个明细科目只是一次性使用，建议大家在六月三十一前尽可能完成“待处理财产损益”的核销及“对外投资”的回收工作，就不必设这两个明细科目了。,31,其他应收款主要业务,主要内容： 差旅借款、周转金、代垫职工 款项（个人因私不能借款）、预付款项。 会计处理： 借：其他应收款差旅费 5000 贷：银行存款 5000,32,库存物资,核算内容：药

11、品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。 变化：核算内容新增了药品，按进价核算和管理 取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费） 借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度 接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资； 贷：其他收入,33,库存物资,发出时按照先进先出加权平均个别计价等确定发出库存物品的实际成本 低值易耗品按照一次五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资,34,库存物资,定期清查盘点 盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入 盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款/其他应收款（可追偿

12、） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资,35,待摊支出（1）,核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。 发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等 期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出 年末无余额,36,待摊支出（2）,本科目的设置和核算存在着许多矛盾： 新基层财务制度第四章支出管理中第二十一条第四款明确了待摊费用这一分类用来归集需要在各支出间进行分摊的费用。类似于旧制度中的“管理费用”。 但新的会计制度却设立了个“待摊支出”这样一个资产类科目。资产类待摊科目是用于把某些

13、费用在各会计期间进行分摊，以便于贯彻权责发生制和收支配比。而新制度下采用收付实现制，根本用不着设摊待类资产科目。,37,固定资产-定义,劳动工具VS劳动对象 固定资产界定： 使用年限：1年 单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上 使用过程中基本保持原来物质形态 单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。,38,固定资产-核算和管理的变化,标准变更：一般500调到1000，专用800调到1500 内容变更：图书不作固定资产进行核算 新增配置管理：强调结合区域卫生规划进行科学论证，争取政府投入 核算变动：购建时直接列支、不计提折旧 规范

14、后续支出：资本化或费用化的确认 弱化实物管理要求：每年至少盘存一次(财务制度没有明确要求）,39,固定资产计价,固定资产取得时按照实际成本入账： 【购入、有偿调入】 买价+运费+保险+安装+装卸费+相关税费 【无偿调入】 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 【接受捐赠】 市场价格或有关凭据金额+相关税费,40,固定资产购入（不安装）,【财政直接支付购入】 借：财政基建设备补助支出100 贷：财政补助收入100 借：固定资产 100 贷：固定基金固定资产占用 100 【财政委托支付购入】 借：财政基建设备补助支出100 贷：零余额账户用款额度 100 借：固定资产 100

15、 贷：固定基金固定资产占用 100,41,固定资产购入（不安装）,【部分自筹购入】 借：财政基建设备补助支出 100 贷：零余额账户用款额度 100 借：医疗卫生支出-医疗-非财政资产性支出 100 贷：银行存款100 借：固定资产 200 贷：固定基金固定资产占用 200,42,固定资产无偿获得,【无偿调入】 借：固定资产 105 贷：固定基金固定资产占用 105 借：-非财政资本性支出 5（费用） 贷：银行存款 5 【接受捐赠】（不计其他收入） 借：固定资产 100 贷：固定基金固定资产占用 100,43,在建工程-涉及科目,“在建工程”科目，核算在建工程实际支出 “固定基金在建工程占用”

16、科目，核算在建工程完工前累计占用资金 “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出,44,在建工程-基建双重核算,总会计（行政账）： 按本制进行核算，预付工程款挂往来，每期结算时列支并冲销。附件使用复印件。 基建会计： 设立独立的银行账户和核算账套，执行基本建设财务会计制度，附原始凭证原件（方便基建审计）。,45,在建工程-核算业务,【固定资产转入改、扩建，大修】 借：在建工程基建工程-*工程 100000 贷：固定资产房屋及建筑物 100000 借：固定基金固定资产占用 100000 贷：固定基金在建工程占用 100000 【专款列支】 借：财政

17、基建设备补助支出10000； 贷：财政补助收入（或零余额用款额度）10000 借：在建工程基建工程-*工程 10000 贷：固定基金在建工程占用 10000,46,在建工程-核算业务,【自筹列支】 借：医疗卫生支出-医疗支出-非财政资本性支出 5000 贷：银行存款 5000 借：在建工程基建工程-*工程 5000 贷：固定基金在建工程占用 5000 【完工转固】 借：固定资产 115000 贷：在建工程 115000 【结转基金】 借：固定基金在建工程占用 115000 贷：固定基金固定资产占用 115000,47,固定资产 处置,1.出售、报废、毁损（批准后） 【下账】： 借：固定基金-固

18、定资产占用 200000 贷：固定资产（账面价值）200000 【处置净收益】： 借：银行存款 5000 贷：应缴款项/其他收入 5000 2.无偿调出（直接下账） 借：固定基金固定资产占用 20000 贷：固定资产 20000,48,固定资产 盘 点,【盘盈，按市场价格入账】： 借：固定资产 5000 贷：固定基金固定资产占用 5000 【盘亏 ，批准后按账面价值下账】 借：固定基金固定资产占用 8500 贷：固定资产 8500 【盘亏，可追偿】 借：库存现金/银行存款 800 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）800 /其他收入,49,无形资产-新旧制度变化,【内容变化】 没有提及专利、著作

19、权、版权、商誉(不搞科研、不会改制）； 【核算变化】 购入时直接列支，不再分期摊销 ； 确认资产时同时增加净资产。,50,无形资产 取得,【列支】 借：财政基建设备补助支出 医疗卫生支出医疗非财政资本性支出 贷：银行存款（自筹） 零余额账户用款额度（授权） 财政补助收入（直付） 【确认资产】 借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用,51,无形资产 处置,【经批准转让】 借：银行存款（转让价款） 贷：应交税费 应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入 【核销资产】 借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产,52,负债-概述,【定义】 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经

20、济利益或者服务潜力的资源流出。 【总体变化】 基本上只有因结算原因产生的流动负责，反映在资产负债表上不分流动性。这是因为基层单位以政府投入为主，基本不需要单位自行因资本性支出而举债。,53,负债-新旧科目体系比较,54,借入款,核算内容： 与旧制度的短期借款基本一致，指借入的偿还期小于1年的款项 主要业务： 【借入时】 借：银行存款100000 贷：借入款100000 【支付利息时】 借：其他支出 555 贷：银行存款555,55,待结算医疗款-收支两条线（1）,明细科目设置： 设门诊收费、住院收费一级明细，二级明细科目与医疗收入二级明细科目基本一致（“收入”二字改成“收费”）。 主要核算业务

21、： 1.门诊结算： 借：库存现金/银行存款 应收医疗款结算欠费 应收医疗款应收医疗保险金 贷：待结算医疗款门诊收费挂号收费 待结算医疗款门诊收费诊察收费 待结算医疗款门诊收费检查收费 ,56,待结算医疗款-收支两条线（2）,2.出院结算： 借：预收医疗款 库存现金/银行存款（预交住院费用总额）,57,待结算医疗款-收支两条线（3）,3.按规定期限和确定的金额结算： 借：待结算医疗款各明细科目 贷：应缴款项应缴医疗款 医疗收入-各明细科目（留用部分） （注意：这一处理与后面收支两条线下“医疗收入”的核算是矛盾的，后面表述的是全额上缴，实际收到的返还金额才确认收入）,58,应缴款项,缴入国库、财政

22、专户的款项 按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目 具体业务：已经在资产处置和待结算医疗款相关业务中讲过了。,59,应付款项,应付账款（无变化） 应付职工薪酬（与收付实现制矛盾） 应付社会保障费（无变化） 应交税费（独立于其他应付款） 其他应付款（明细内容有减少）,60,应付职工薪酬,基本工资 绩效工资（定期考核后延迟集中发放？） 借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（个税） 银行存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度（授权支付） 财政补助收入（直接支付）,61,预收医疗款,核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机

23、构预付并需结算的医疗保险金 医疗保险机构结算方式 按月或实时结算（应收医疗款应收医疗保险金） 总额预付（直接确认收入） 预付并需结算（挂预收医疗款某医保机构） （预收医疗款的具体核算：省略）,62,预收医疗款管理,核算与管理要求（新旧制度）： 制度要求“按照住院病人和预付医疗保险金的医保机构设置明细账进行明细核算。 核算与管理现状 会计核算大多没有做到按病人进行明细核算，而是以HIS系统里面的病人预交金数据作为明细管理的依据，但大多都加强了系统与会计的按月对账工作。一说说来，HIS系统的严密性很难达到会计的要求。,63,预收医疗款核算（1),收到病人和医保机构缴来的预交款 借：银行存款 152

24、000 贷：预收医疗款区医保 100000 贷：预收医疗款住院病人某病人 2000 贷：医疗收入（总额预付）50000 按期与医保结算时 借：银行存款 100000 预收医疗款区医保 100000 贷：医疗应收款应收医疗保险金 200000,64,预收医疗款核算(2),病人出院结算时 借：预收医疗款某病人 库存现金（补交） 应收医疗款结算欠费 应收医疗款应收医疗保险金 贷：医疗收入/待结算医疗款 库存现金（结算退款）,65,净资产内容,净资产的内容 固定基金 - 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用 事业基金 专用基金 - 医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金 本期结余 财政

25、补助结转（余） 其他限定用途结转（余） 结余分配 - 待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损,66,净资产构成图,净资产,固定基金,事业基金,专用基金,财政补助 结转（余）,未弥补亏损,医疗风险基金,职工福利基金,奖励基金,其他专用基金,67,净资产管理的变化（大）,新增基金：专用基金下新增加了医疗风险基金（不超过当年医疗收入的1%）、奖励基金 减少基金：专用基金下不再设修购基金 内含变化：固定基金从金额上对应不再只是固定资产，还包括在建工程和无形资产 核算变化：财政基本支出补助不形成业务收支结余进行分配，而进行专门的收支结转，如有结余则作为“财政补助结转（余）”下的“财政基本补助结转”明

26、细科目余额,68,固定基金（略）,固定资产占用 与“固定资产”科目相对应 在建工程占用 与“在建工程”科目相对应 无形资产占用 与“无形资产”科目相对应,69,专用基金-关注点,1.核算内容变化： 新增“医疗风险基金”和“奖励基金” 去掉了“修购基金” 2.医疗风险基金相关问题： 收付实现制下计提的必要性何在？提取方法不明确：财务约定“不超过当年医疗收入的1%”，会计制度说是“期末”计提，则是每月操作。使用矛盾：购保险是列支或是在基金中开支？ 3.计提比例变化： 奖励基金和福利基金计提比例另文规定,70,专用基金-主要业务(1),医疗风险基金 借：医疗卫生支出医疗支出（提取风险基金） 贷：专用

27、基金医疗风险基金 职工福利基金 借：结余分配提取专用基金（提取福利基金） 贷：专用基金职工福利基金,71,专用基金-主要业务(2),奖励基金 借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金） 贷：专用基金奖励基金 其他专用基金 借：结余分配提取专用基金（提取其他基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金其他专用基金,72,本期结余,73,本期结余-名称探讨,“本期结余”从名称上看是一个时期指标；但在新会计计制度中，在年末结转以前，这个指标又作为一个时点指标，在资产负债表中反映累计未分配结余。,74,收 入,按照来源分为: 病人、医保金 非收支两条线医疗收入 收支两条线的专户返还医疗收入 国库支付

28、的财政资金财政补助收入 从上级单位取得的收入上级补助收入 其他收入 其他收入,75,医疗收入-变化与核算,核算内容变化 医疗收入包括了药品收（二级明细科目） 确认原则变化 收付实现制，取消在院病人医药费科目。 确认的依据 政府确定的付费方式和付费标准。（按项目付费和按病种付费）,76,医疗收入-收支两条线管理,核定上缴管理模式 医疗业务发生收费时： 借：库存现金； 贷：待结算医疗款 核定应缴金额时： 借：待结算医疗款（核缴额） 贷：应缴款项应缴医疗款（核缴额） 借：待结算医疗款（留用额） 贷：医疗收入（留用额，明细按比例）,77,医疗收入-收支两条线管理,全额上缴核定返还管理模式 全额上缴时：

29、 借：待结算医疗款 贷：应缴款项（多此一举） 借：应缴款项应缴医疗款；贷：银行存款 返还时： 借：银行存款 贷：医疗收入（明细按比例）,78,财政补助收入-内容,基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入（离退休人员工资） 公共卫生服务补助收入 经常性收支差额补助收入,79,财政补助收入-基本核算,确认收入 借：银行存款（非集中支付） 零余额账户用款额度（授权支付） 有关支出（直接支付） 贷：财政补助收入 期末结转 借：财政补助收入 贷：本期结余,80,本期结余的调整,备查簿： 设立基本支出备查簿、项目支出备查簿、其他限定用途资金备查簿。（非常重要，但严谨性不足） 科目设置（关注差异

30、） 设置“财政补助结转（余）”，其下设“财政基本补助结转”、“财政项目补助结转（余）” 本期结余调整： 期末，据登记簿分析核算出的基本支出、项目支出、其他限定用途资金结转（余）金额，作如下处理： 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）,81,其他收入,核算内容： 资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入。建议将救护车收入纳入其他收入核算。旧制度还包括培训收入和投资收益（现在变成了不该做和不准做的了）。 已收 借：银行存款/库存物资/库存现金等 贷：其他收入,82,支出的构成,按照用途分为： 医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 财政基建设备补助支出基建和设备购置 其他支出 盘亏

31、、毁损、捐赠、罚没,83,支出管理的核心预算,客观的支出预算是财政补助的依据之一。在财政加投入的大环境下，财政资源仍然是稀缺的，需要我们去争取，预算是有效的方式。 批复的支出预算是安排好公共卫生支出和财政基建设备补助支出的前提。 预算也是基层单位与财政算清账的依据,84,医疗卫生支出,严格区分医疗和公卫（补偿渠道不一） 药品支出降为二级明细科目 会计制度明确规定购商业医疗保险直接列列支，与财务制度第八章第42条关于医疗风险基金的使用是相互矛盾的 自筹资本性支出，直接列支，在医疗支出下的二级明细科目“非财政资本性支出”中核算。,85,财政基建设备补助支出,关注财政性资金去向（晒支出）： 明细收入

32、对应总账支出； 明细核算 按具体项目设备明细账,86,其他支出,核算内容： 盘亏毁损、对外捐赠、罚没支出等（会计制度中捐赠支出重复？） 差异： 原制度包括基础科研支出、医疗赔偿支出。,87,结余或亏损的形成和处理,结余或亏损的会计处理.xls,88,财务报告,会计报表附注,会计报表,财务情况说明书,89,资产负债表样表,90,资产负债表说明（1）,内容变化：资产类由17项锐减到9项，再次表明，简化核算和资产管理不是关注重点 填列方法：根据科目期末余额填列 本期结余：按本期结余期末累计贷方余额填列，若为借方余额则以负数填列。本栏名称值得商榷，原来的“待分配结余”或者“累计结余”都恰当得多。,91

33、,资产负债表说明（2）,未弥补亏损： 年末，结余分配待分配结余出现借方余额时，以负数填列 注意： 年末，待摊支出、本期结余无余额,92,收入支出总表样表,93,收入支出总表填列,收支总表.xls 年报“本月数”栏改为“上年比较数”,94,业务收支明细表,95,业务收支明细表重点说明,1.变化：分医疗和公卫；支出项目大大简化 2.编年报时，将本表“本月数”栏改为“上年数” 3.收支明细科目设置时按量靠近财务制度描述和收支明细表栏目。 4.数据来源：收入类，以各收入明细科目贷方发生额填列，科目与项目不一致的分析填列。支出类同理处理。 5.药品支出栏：库存物资药品-药房的实际发出数（不能以存定耗，正

34、常应列其他支出），将药品支出从材料支出中单列出来体现了重要性原则。 6.材料支出：是库存物资下除药品以外所有材料的本月实际耗费金额。,96,财政补助收支明细表,97,财政补助收支明细表说明,1.新表，非常细，体现了财政的重点关注方向；基本补助收支按用途反映，项目补助收支按项目列示。 2.备查簿的重要性：基本补助支出主要靠备查簿提供数据（比照日记账登记） 3.基本公卫服务补助收入可用于人员和公用支出两方面 4.年报将“本月数”改成“上年比较数”,98,净资产变动表（年报）,99,净资产变动表说明（1）,一般填列方法： 年初数：取各相应科目年初贷方余额 本年增加数：取各科目贷方累计发生额 本年减少

35、数：取各科目借方累计发生数 年末数：科目年末贷方余额=年初+增加-减少,100,净资产变动表说明（2）,“未弥补亏损”栏的填列： 年初数：结余分配年初借方余额以负数填 增加：年末“本期结余”出现借方余额以负数填 减少：年末以本期结余弥补累计亏损额或以事业基金弥补本期亏损的金额。 年末数：年末结余分配借方余额值以负数填列,101,会计报表附注（重大事项说明）,重要会计政策 会计估计的说明 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。,102,财务情况说明书（财务分析大纲）,业务开展情况 预算执行情况 财务收支状况 资产变动情况 基本建设情况及相关报表 绩

36、效考评情况及相关报表 对本期或下期财务状况发生重大影响的事项 专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项,103,第三部分 重点业务,国库集中支付 业务矩阵,104,国库集中支付,会计科目 - 零余额账户用款额度 - 财政应返还额度 业务内容 - 财政授权支付 - 财政直接支付 - 年终结余资金,105,国库集中支付 财政授权支付,财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门申请财政授权支付用款额度 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。 基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。 基层医疗卫生机

37、构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出,106,国库集中支付 财政授权支付,“零余额账户用款额度”、“财政补助收入” 实际收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出 借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度 账务处理类似于“银行存款”。,107,国库集中支付 财政直接支付,财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门提出用款申请 财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入 基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金,108,国库集中支付年终结余资金,年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数 年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度： - 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度 - 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度,109,国库集中支付年终结余资金,次年初 （1）财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时 借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付 （2）财政授权支付 恢复上年度财政授权支付额度、 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度 借：零余