会计学第五章 负债.ppt

1、第五章 负债,第一节 流动负债 第二节 非流动负债,流动负债,非流动负债,1,2,教学目的及要求,通过本章学习，主要了解流动负债和非流动负债的内容，掌握流动负债和非流动负债的会计核算。,重点,增值税的核算 应付职工薪酬的核算,难点,增值税的核算 应付职工薪酬的核算,第一节 流动负债,一、流动负债概述 五、应交税费（重点一） 二、短期借款 六、应付职工薪酬（重点二） 三、应付票据 七、其他流动负债 四、应付账款 八、预计负债和或有负债,一、流动负债概述,（一）流动负债的概念 流动负债是指在一年内(或超过一年的一个营业周期内)需要清偿的债务。,（二）确认流动负债的标准 1，以负债偿还期的长短为标准

2、。 在一年内(或超过一年的一个营业周期内)需要清偿的债务为流动负债，以上为长期负债。（注：将于一年内到期的长期负债，在会计上应列为流动负债）。 2，以负债的清偿对象为标准 以流动资产或其它流动负债进行清偿的为流动负债，否则为长期负债。（注：如设有偿债基金的长期负债、准备用新的长期负债来清偿次年到期的长期负债、将转换为股票的长期负债等）,（三）流动负债的内容,主要包括： 短期借款 应付票据 应付账款 应交税费 应付职工薪酬 其他流动负债（预收账款、应负股利、存入保证金、一年内到的长期负债等） 预计负债 或有负债,（四）流动负债的分类 1、依金额是否可确定来划分，可以分为： 金额可直接确定的负债（

3、如短期借款、应付账款、应付票据等） 依经营情况确定的负债（如应交税费、应付工资、应付利润等） 金额需估计的负债（如预计负债）。 2、依其产生原因来划分，可以分为： 借贷形成的负债（短期借款） 经营形成的负债（应交税费、应付工资、应付账款、应付票据以及预计负债、或有负债） 利润分配形成的负债（应付利润）。,（五）流动负债的计价 我国企业会计准则中规定：各项流动负债应当按实际发生数额记账。,二、短期借款,短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入或者为抵偿某项债务而借入的。 短期借款的利息在实务中一般采用以下两种方法核算： 1.按月预提，计入

4、费用。 2.在实际支付利息时或收到银行计息通知时直接计入当期损益。,1.按月预提，计入费用,预提时： 借：财务费用 贷：应付利息 支付时： 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款（见教材p.126例5-1） 2.在实际支付利息时或收到银行计息通知时直接计入当期损益。 借：财务费用 贷：银行存款（见教材p.126例5-1 ）,三、应付票据,（对应第三章应收票据学习） 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 (在这儿定义的票据是狭义的票据) 应付票据依据是否带息来划分，分为： 1，带息票据和不带息票据。 2，不带息票据按面值归还； 带息票据按面值利息的合计数归还。,（

5、一）商业汇票银行承兑汇票,1，银行承兑汇票的管理流程 2，银行承兑汇票的核算包括： （1），到银行办理承兑手续 （2），银行承兑汇票的使用 （3），票据到期，支付票款 （4），票据到期，企业没有交存足额票款 （5），银行对未扣回的款项的处理 （核算见教材p.127例5-2）,（二）商业汇票商业承兑汇票,1，商业承兑汇票的管理流程 2，商业承兑汇票的核算包括： （1）签发并承兑商业汇票 （2）商业承兑汇票的使用 （3）票据到期，支付票款 （4）票据到期，企业无力支付票款 （核算见教材p.128例5-3）,四、应付账款,（对应第三章应收账款学习） 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应

6、付给供应单位的款项。是购销活动而产生的负债。 核算专用账户：应付账款，负债性质。 按债权人设置明细账。,（一）应付账款的一般核算 1， 发生赊账业务时产生应付账款； 2，偿还应付账款的核算。 3，无法偿还的应付账款转入营业外收入。 核算见教材例5-4、例5-5,（二）购货折扣的核算,现金折扣指企业因及时付款而获得的优惠，它是企业财务运作得当而获得的优惠。会计将其作为理财收益，减少财务费用。 核算见教材p.129例5-6 （对比应收账款中的现金折扣的总价法与净价法学习）,五、应交税费（重点一）,人们在日常生活中需要交纳那些税金？ 交纳税金有什么作用？有什么意义？ （一）概念。 应交税金是指企业根

7、据税法规定计算的应向国家交纳的各种税款。,（二）种类,企业在生产经营过程中的不同环节应按税法规定向国家交纳税金，包括： 1，成本费用环节应交纳的税金。房产税、土地使用税、车船使用税等。 2，流转（销售）环节应交纳的税金。销售税金是企业因销售商品、提供劳务应负担的税金。主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等。 3，利润环节应交纳的税金。所得税,（三）账户与业务处理一般方式,1，专用账户“应交税费”。负债性质的。 按税金种类设置明细账 该账户的贷方登记：应向国家交纳的各种税金。 该账户的借方登记：已向国家交纳的各种税金。 该账户的贷方余额表示应交未交的税金；该账户的借方余额表

8、示多交的税金。 2，使用的账户除了“应交税费”之外， 成本费用环节应用的账户 “ 管理费用” 销售环节应用的账户 “营业税金及附加” 利润环节应用的账户 “所得税费用” 这三个账户都是费用性质的。,第一，计提应交税时：,借：营业税金及附加（管理费用、所得税费用） 贷：应交税费应该交税 第二，实际缴纳时： 借：应交税费应交税 贷：银行存款 第三，期末转入“本年利润”账户时： 借：本年利润 贷：营业税金及附加（管理费用、所得税费用）,（四）各种税金的具体会计核算,1，销售环节税金的核算 （1）应交消费税 是指从事生产和进口应税消费品的企业按应税消费品销售额或应税消费品的数量计算征收的一种税。 消费

9、税的征收办法采取：从价定率、从量定额两种方法。 从价定率应税消费品的销售额消费税税率 从量定额应税消费品的数量单位税额 从价定率中的“价”不包含增值税,消费税的核算包括：,销售应税消费品、自产自用应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品的核算。 见教材p.130例5-7 注意：委托加工应税消费品的处理 委托加工应税消费品收回后：如果用于连续生产应税消费品的，所交纳的税款准予按规定抵扣；如果应税消费品直接出售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本，待其销售时不再征收消费税。,（2）应交增值税,概念 增值税是对货物或劳务的增值部分征收的一种税。,分类 增值税的纳税人分为：一般纳税人、小规模纳

10、税人。 （两类纳税人的征税办法不同，会计核算也不同）,特点 增值税是价外税，核算时要特别注意。,增值税的演进 第一，1954年法国成功地推行增值税后，对欧洲和世界各国都产生了重大影响，到2005年，世界上已有130多个国家和地区实行了增值税。 第二，我国自1979年下半年开始引进增值税并在极少数地区试点，征税范围也仅选择了机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品。1983年1月起全国范围内的两大行业和三种产品试行增值税。 第三，1984年10月结合国营企业第二步利改税对原工商税进行了改革，将其划分为产品税、增值税和营业税。国务院颁发了中华人民共和国增值税条例（草案），财政部

11、颁发了中华人民共和国增值税条例（草案）实施细则。至此，正式在我国建立了增值税制度。,第四，1986年由财政部颁发了关于完善增值税征税办法的若干规定，经过1986年调整和改革，使增值税向着统一和简化的方向迈进了一步。1988年以后，由于经济体制等方面的原因，增值税的改革没有再迈出大的步伐。 第五，2008年1月，国务院公布了修订后的增值税暂行条例，自2009年1月1日起施行。 “生产型增值税向消费型增值税转变”。(教材P132) 第六，2012年1月1日，“营改增” (教材P132),一般纳税人和小规模纳税人核算的区别,第一，是否抵扣 一般纳税人实行销项税额抵扣进项税额的方法： 应纳增值税额=当

12、期销项税额-当期进项税额 （购入存货的成本中不包含增值税） 小规模纳税人不实行销项税额抵扣进项税额的方法： 应纳增值税额=当期销售额税率 （购入存货的成本中包含增值税）,第二，开具发票 一般纳税人既可以使用增值税专用发票，也可以使用普通发票。小规模纳税人不能使用增值税专用发票，只能使用普通发票。 第三，税率 一般纳税人税率为17%。小规模纳税人（从事货物生产或提供应税劳务的纳税人缴纳6%；从事货物批发或零售的纳税人缴纳4%-）。 第四，核算内容 两种纳税人的会计核算内容与方法也不同。,账户设置 在“应交税费”总账下设置“应交增值税”明细账户。 另外，一般纳税人还应在“应交税费应交增值税”账户下

13、分别设置： 进项税额、已交税金、 销项税额、出口退税、进项税额转出 等专栏进行核算（教材P131表51）,一般纳税人企业的核算,销项税额的核算 见教材P131例5-8 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额）3400 进项税额的核算 见教材P1301例5-9 借：原材料 30000 应交税费应交增值税(进项税额)5100 贷：银行存款 35100,出口退税的核算 见教材P132例5-10,借：银行存款 17 000 贷：应交税费应交增值税(出口退税）17 000 进项税额转出的核算 见教材P132例5-11 借：在建工程 58500 贷：原材料 5

14、0000 应交税费应交增值税(进项税额转出）8500,已交税金的核算 （补充）,借：应交税费应交增值税(已交税金） 15 000 贷：银行存款 15 000,小规模纳税企业的核算,小规模纳税企业核算的特点有三： 一是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 二是实行简易办法计算应纳税额； 三是小规模纳税企业的售价采用价税合并定价的方法（普通发票）。 在计算应纳税额时，应当将含税销售额还原成不含税的销售额计算： 销售额含税销售额（1征收率）,小规模纳税企业购入货物、销售产品的核算。,购进货物时 教材P133例5-14 借：原材料 58 500 贷

15、：应付账款 58 500 注意：小规模纳税企业购进货物时，即使取得增值税专用发票，也只能将增值税计入存货的成本之中。,销售货物时 教材P133例5-15 借：应收账款 21 200 贷：主营业务收入 20 582.52 应交税费应交增值税 1 200 21200(1+3%)=20582.52 20582.523%=617.48,（3）应交营业税,营业税是指对提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种税。,营业税的计税依据是营业额，即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 应纳营业税额营业额税率 核算见教材P133例5-

16、16,（4）资源税,资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。 资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。 应纳税额课税数量单位税额 核算见教材P134例5-17,（5）销售环节的其他应交税费,应交城市维护建设税 （增值税+营业税+消费税+资源税）7% =应交的城市维护建设税； 征收城市维护建设税的作用？ 应交教育费附加 （增值税+营业税+消费税+资源税）3% =应交的教育费附加 征收教育费附加的作用？,会计分录：,计提应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加 实际缴纳时： 借：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加

17、 贷：银行存款,2，成本费用环节税金的核算,（1）房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区的房产征收的由产权所有人缴纳的税。 房产税依照房产的原值一次减除1030后的余额计算交纳。房产出租的，以房产租金为房产税的计税依据。 （2）车船使用税 车船使用税由拥有并且使用的单位和个人交纳。 车辆税：应纳税额企业拥有的车辆数单位税额 船舶税：应纳税额船舶吨位单位税额,（3）土地使用税,是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效率，加强土地管理而开征的一种税。 应纳税额土地使用面积每平方米税额 计提应交税费时： 借：管理费用房产税 车船税 土地使用税 贷：应交税费应交房产税 应交车船

18、税 应交土地使用税,实际缴纳时：,借：应交税费应交房产税 应交车船税 应交土地使用税 贷：银行存款 3，利润环节税金的核算 所得税 所得税是对企业经营所得和其他所得征收的一种税。 所得税作为一项费用，应在企业当期收益中扣除。,计提应交所得税时：,借：所得税费用 贷：应交税费应该交所得税 实际缴纳时： 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 期末转入“本年利润”账户时： 借：本年利润 贷：所得税费用,六、应付职工薪酬（重点二）,（一）概念 职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。,A，准则所指的职工包括： 与企业订立劳动合同的所有人员（全职、兼职、临时职务）

19、未与企业订立劳动合同，但由企业任命的企业治理层和管理层人员（董事会成员、监事会成员等） 在企业的计划和控制下，未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工提供服务类似的人员（通过企业与劳务中介公司签定用工合同而向企业提供服务的人员）,B，职工薪酬的内容,1，短期薪酬 包括：职工的工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金“医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金”；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤、短期利润分享计划；非货币性福利以及其他短期薪酬等。 2，离职后福利 退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利。企业应当将离职后福利

20、计划分类为设定提成计划和设定收益计划。,3，辞退福利 企业在合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 4，其他长期职工福利 除上述三类之外的职工薪酬。如长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 准则修改之前的职工薪酬的内容只有第一类即短期薪酬,（二）短期职工薪酬的会计处理,设置账户： 应付职工薪酬，负债性质， 根据薪酬类别设置二级科目:“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。,1.“应付职工薪酬工

21、资”的账务处理：,处理原则： 工资分配时，按职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或者确认为当期成本费用账户。 借：生产成本 （生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （管理部门人员工资） 销售费用 （销售人员工资） 在建工程 （在建工程人员工资） 贷：应付职工薪酬工资,发放工资时：,借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款（库存现金） 2、“应付职工薪酬 职工福利费”的账务处理 职工福利费一般用于改善职工生活条件，福利费按实际发生额列支（取消按工资总额14%比例计提福利费办法）。 借：相关成本费用账户 贷：应付职工薪酬 职工福利费,3.“应付职工薪酬社会保险费 ”的账务处理：,包

22、括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。根据工资总额的一定比例计算，计入相关成本费用。 发生时： 借：相关成本费用账户 贷：应付职工薪酬社会保险费 4、“应付职工薪酬应付住房公积金”的账务处理： 根据工资总额的一定比例计算，计入相关成本费用。,发生时：,借：相关成本费用账户 贷：应付职工薪酬住房公积金 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金： 借：应付职工薪酬社会保险费 应付职工薪酬住房公积金 贷：银行存款,5. 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训： 借：相关成本费用账户 贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费,6.非货币性职工薪酬,企业以自己

23、生产的产品作为非货币性福利发放给职工；将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的；租赁住房等资产供职工无偿使用的；为经理级别以上职工提供汽车免费使用等。 例甲企业共有职工200名，其中有170名是直接参加生产的职工，30名为企业管理人员，甲企业以其生产的每台成本800元的电暖器作为春节福利发放给职工，该型号的电暖器市场销售价格为1000元，甲企业为增值税一般纳税人。,会计处理如下：,（1）发放非货币性福利时 借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000 本例中，应确认的应付职工薪酬 =200100017%+2001000=234000（元） 其中

24、：应计入“生产成本”科目的金额 =170100017%+1701000=198900（元） 应计入“管理费用” 科目的金额 =30100017%+301000=35100（元） 见教材例18。,（2）发放的非货币性福利电暖器，视同销售,确认收入： 借：应付职工薪酬非货币性福利 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000 结转成本： 借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000 见教材P138例5-20,七、其他流动负债,其他流动负债是指除上述七种流动负债之外的流动负债，主要包括预收账款、应付股利、存入保证金以及一年内到期的长期负债。

25、 （一）预收账款 核算包括： （1）预收货款 （2）发出商品，确认收入 核算见教材P139例5-23,（二）应付股利,应付股利是企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 应付股利科目负债性质，期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。 应付股利科目应当按照投资者进行明细核算。 核算包括： （1）企业公告股利时 （2）企业发放股利时,（三）其他应付款,其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 比如：应付租入包装物的租金，存入保证金等。 其他应付款

26、科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。 其他应付款科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项 其他应付款的核算见教材P140例524,5-25 （四）一年内到期的长期负债,八、预计负债和或有负债,（一）预计负债 预计负债是由过去发生的经济业务造成将来的债务，但其金额、到期日尚无法确定，甚至在有的情况下，债权人也无法确定。 核算见教材P141例5-26,（二）或有负债 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

27、,第二节 非流动负债,一、长期负债概述 二、长期借款 三、应付债券 四、长期应付款,一、长期负债概述,长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金。 （一）长期负债的性质、内容 企业扩大经营规模、购建固定资产等所需要的资金，主要从两种途径筹集： 一是增加资本金； 二是举借长期债务。,企业举借长期债务的理由：,投资人对企业的管理权不受影响；债务成本较低、可能为所有者带来较大经济利益。 举借长期债务的不足之处：财务风险大、降低企业举债能力、财务决策受影响。,（二）借款费用资本化（了解） 概念：企业发生的借款费用，是指因借款发生的利息、借款

28、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 在我国，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，生产存货，开发无形资产的借款费用，符合条件的可以资本化，计入资产成本。其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。,二、长期借款,（一）长期借款概述 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种款项。 长期借款的用途： 一般用于固定资产的购置 固定资产的改扩建 扩大生产经营规模 对外投资等,（二）长期借款的核算,账户设置：长期借款 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1年)的各项借款。 本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”

29、、“利息调整”等进行明细核算。 核算内容包括： 借入款项时、计算借款利息时、到期还本付息的处理。,例：光华公司于2007年11月30日从银行借入资金,400万元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。光华公司用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款390万元，另支付运杂费及保险费100000元，设备购入后交付使用。 2007年12月31日计提长期借款利息； 2008年至2010年10月末每月末都要计提长期借款利息； 2010年11月30日光华公司归还银行该笔借款的本金和利息。,（1）取得借款时：,借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款本

30、金 4 000 000 （2）2007年12月31日计提长期借款利息： 40000008.4%12=28000（元） 借：财务费用 28000 贷：应付利息 28000 2008年至2010年10月每月末预提长期借款利息及分录同上。,（3）归还长期借款的本金及利息： 借：财务费用 28000 （2010年11月的利息） 长期借款本金 4 000 000 应付利息 980 000 （35个月28000=98000） 贷：银行存款 5 008 000,三、应付债券,（一）应付债券概述 企业发行债券是为了筹集（长期）资金 应付债券核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。 企业债券发行价格的高低取决于债券的票面金额、债券的票面利率、债券发行时的市场利率、债券期限的长短等因素。 由于市场利率可能高于、低于、等于票面利率，所以债券发行有面值发行、溢价发行、折价发行三种情况。,（二）核算所用账户,应付债券，负债性质的账户。 该科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。 该账户下设： 债券面值、 利息调整、 应计利息三个明细科目。 债券发行价格的计算。,（三）应付债券的核算,企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“现