管理会计第三章本量利分析.ppt

1、,第一节 本-量-利关系 （一）本-量-利分析的含义,Cost volume - profit 在成本性态划分的基础上，就成本、业务量、利润之间的依存关系进行的分析 以数量化的会计模型或图形揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额及利润等有关因素之间内在、规律性的联系。,第一节 本-量-利关系 （一）本-量-利分析的含义,意义在于： 企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。 本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的作用及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。以便优化管理者的决策管理

2、与控制。,第一节 本-量-利关系 （二）本-量-利分析的基本假设,1、成本按性态划分且采用变动成本法假设 2、相关范围假设 期间假设 业务量假设 3、模型线性假设： 固定成本不变假设 变动成本与业务量呈完全线性假设 销售收入销量呈完全线性假设 4、产销平衡假设 5、品种结构假设 多品种生产企业，各产品的销售收入在总收入中所占比重不会发生变化 6、营业利润假设,实践中往往很难完全满足这些基本假设。,第一节 本-量-利关系 （三）本-量-利分析的基本方程式,涉及因素： 售价 SP 单位变动成本 VC 产销量 V 固定成本总额 FC 目标利润 P,基本方程式,目标利润 =销售收入-销售成本 =销售收

3、入-（固定成本总额+变动成本总额） =售价销量-单位变动成本销量-固定成本总额 P=SPV-（VCV+FC） =(SP-VC) V-FC,第一节 本-量-利关系 （三）本-量-利分析的基本方程式,注意：变动成本包括变动生产成本和变动消管费用,第一节 本-量-利关系 （三）本-量-利分析的基本方程式,例题1：某企业只生产一种产品，该产品的单位售价为20元/件，单位变动成本为12元/件，固定成本总额为48 000元。若计划期内预计生产销售该产品8 000件，则目标利润为？,P=208 000-128 000-48 000,第一节 本-量-利关系 （四）贡献毛益及相关指标,（一）贡献毛益 Contr

4、ibution margin 、 边际贡献 销售收入-变动成本 单位贡献毛益=单价-单位变动成本 CM=SP-VC 贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额 TCM=SPV-VCV =（SP-VC）V =CMV,（二）贡献毛益率（CMR）,概念：贡献毛益总额占产品销售收入总额的百分比；或单位贡献毛益占产品单价的百分比。 意义：每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。 公式： 贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入总额100% =单位贡献毛益/单价100% CMR=TCM/（SPV）100% =CM/SP100%,第一节 本-量-利关系 （四）贡献毛益及相关指标,第一节 本-量-利关系 （四）贡献毛益

5、及相关指标,（三）变动成本率,概念:变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；或单位变动成本与单价百分比。 意义：每一元销售收入所耗用的变动成本份额。 公式： 变动成本率=变动成本总额/销售收入总额100% =单位变动成本/单价100% 与贡献毛益率（CMR) 关系： CMR=1-变动成本率 变动成本率=1-CMR,第一节 本-量-利关系 （四）贡献毛益及相关指标,(四)贡献毛益与CVP分析,目标利润 =销售收入总额-变动成本总额-固定成本总额 =贡献毛益总额-固定成本总额,贡献毛益总额固定成本总额：盈利 贡献毛益总额固定成本总额：亏损 贡献毛益总额=固定成本总额：保本,第一节 本-量-利关系

6、（四）贡献毛益及相关指标,单位贡献毛益、贡献毛益总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。 变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。,第一节 本-量-利关系 （四）贡献毛益及相关指标,依据例1，计算有关贡献毛益的各项指标及目标利润与变动成本率指标： 单位贡献毛益 贡献毛益总额 目标利润 贡献毛益率 变动成本率,例2,第二节 盈亏临界点分析 （一）关于盈亏临界点,Break-Even-Point （BEP）、保本点 企

7、业处于不盈不亏的业务量点 意义在于：企业的销售收入扣减变动成本得到“贡献毛益”，它首先用以补偿固定成本，如果贡献毛益刚好等于固定成本，说明企业处于不盈不亏状态，此时的销售量即为盈亏临界点。 说明：除销售量外，单价、变动成本和固定成本都会对企业达到盈亏平衡的状态产生影响 着重研究销售量与利润的关系,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,表现形式： 确定方法：,实物量：BEP的销售量 价值量：BEP的销售额,公式法 图示法,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,公式法,在本量利关系基本公式的基础上，根据盈亏临界点的定义，先求出盈亏临界点销量，再推算盈亏临界点销售额的一种方法。,因为

8、：P=（SP-VC）V-FC 在盈亏平衡点处：P=0 所以： （SP-VC）V-FC=0 即：v= FC/（SP-VC）,盈亏临界点销量实物量 V=固定成本/（单价-单位变动成本） =固定成本/单位贡献毛益 盈亏临界点销售额价值量 V=固定成本/单位贡献毛益率,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,例3：某企业生产销售一种产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50 000元。 盈亏临界点的销售量 盈亏临界点的销售额,V =50 000（50-30）=2 500件,贡献毛益率=（50-30）50100%=40% V =50 00040%=125 000元,第二节

9、 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,图示法,传统式 贡献毛益式 利量式 单位式,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,将固定成本置于变动成本之下 绘制： 建立坐标系 绘制固定成本线 绘制总成本线 绘制销售收入线 总成本线与收入线交点为盈亏临界点,1、传统式,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,图1 传统式,销售量（件） v,收 入 、 成 本,x0,x1,传统式,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,传统式优缺点,优点： 所反映的总成本是以固定成本为基础，清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时揭示保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。 保本点不变时，销售量超过

10、保本点一个单位就可取得一个单位贡献边际，销售量越大，赢利越多 销售量不变时，保本点越低，赢利区三角形的面积越大，产品的赢利性就高。 缺点： 不能反映贡献边际,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,2、贡献式本量利关系图,贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形 。,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,图2 贡献式保本图,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,3、利润业务量式本量利关系,利量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与利润之间关系的图形。 P=(SP-V

11、C) V-FC 斜率？ 截距？,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,利润,保本销售量,Y1,x1,a,盈利区,利润,利润线,固定 成本,贡献毛益,o,亏损区,图3 利量式保本图,可以用来分析多种产品生产,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,4、单位式,将单位产品的售价、单位产品成本和单位产品利润这三者之间的相互关系以及这三者与销售总量之间的关系借助直角坐标系方式来加以描绘。,第二节 盈亏临界点分析 （二）盈亏临界点分析,利润,亏损,0,总成本,单位变动成本,单位固定成本,单价,盈利,图4 单位式保本图,第二节 盈亏临界点分析 （三）与盈亏临界点有关的指标,安全边际指标 盈亏

12、临界点（保本）作业率指标,经营安全程度,第二节 盈亏临界点分析 （三）与盈亏临界点有关的指标,1、安全边际指标,表现形式： 安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率,安全边际是指正常或预计的销售量超过盈亏临界点销售量的差量。它们是正指标。,第二节 盈亏临界点分析 （三）与盈亏临界点有关的指标,安全边际,第二节 盈亏临界点分析 （三）与盈亏临界点有关的指标,人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。表1就是西方企业经常使用的经营安全程度标准。,表1 西方企业评价经营安全程度的一般标准,第二节 盈亏

13、临界点分析 （三）与盈亏临界点有关的指标,例题,某公司只经营一种A产品，售价为30元/件，单位变动成本为20元/件，固定成本为22 000元。预计计划期内生产销售该产品4 000件，计算该公司计划期内经营A产品的安全边际及安全边际率,盈亏临界点销售量=22 000（30-20）=2 200件 盈亏临界点销售额=2 20030=66 000元,安全边际量=4 000-2 200=1 800件 安全边际额=1 80030=54 000元 安全边际率=1 8004 000=45% =54 000（400030）=45%,第二节 盈亏临界点分析 （三）与盈亏临界点有关的指标,2、安全边际率与销售利润率

14、,当销量达到盈亏平衡点时，固定成本被全部补偿； 安全边际的销量为企业创造利润 销售利润=安全边际量单位贡献毛益 =安全边际额贡献毛益率 销售利润率=安全边际率贡献毛益率,第二节 盈亏临界点分析 （三）与盈亏临界点有关的指标,3、盈亏临界点作业率,盈亏临界点作业率又叫“危险率”、“开工率”，是指盈亏临界点业务量占企业正常销售量的百分比。,第二节 盈亏临界点分析 （三）与盈亏临界点有关的指标,安全边际率+保本作业率1,该指标是一个反指标，越小说明越安全 实质：企业的生产经营能力达到什么程度才可以实现盈亏平衡,第二节 盈亏临界点分析 （三）与盈亏临界点有关的指标,练习题,某厂制造K产品，单位产品售价

15、40元/件，单位产品变动成本24元/件，全年固定成本为100 000元，全年生产销售8 000件 要求 1、计算K产品的贡献毛益额 2、计算营业利润 3、计算K产品的变动成本率 4、计算该公司的安全边际并评价其经营风险程度,综合边际贡献率（加权平均的边际贡献率）法,第二节 盈亏临界点分析 （四）多品种的盈亏临界点,如何计算综合边际贡献率？,第二节 盈亏临界点分析 （四）多品种的盈亏临界点,例：某企业计划期内产销甲、乙两种产品，固定成本总额为156000元，其他资料如下表所示： 请计算甲、乙产品的保本点销售量,第二节 盈亏临界点分析 （四）多品种的盈亏临界点,第二节 盈亏临界点分析 （四）多品种

16、的盈亏临界点,不盈不亏,不赚不赔 收支相等 利润= 0 贡献边际 = 固定成本 安全边际 = 0 保本作业率 = 1,思考：如何判断达到了保本状态？,1、在销售量一定的情况下，预计的利润水平是多少？ 2、为达到销售利润水平，还需要增加多少额外的销售？ 3、销售量的一定增长会如何影响利润水平？ 4、单位变动成本降低一定比例会带来多少利润的增长？ 5、为维持现在的利润水平，需要增加多少销售量补偿一定价格的下降？ 6、需要多大的销售水平来补偿一个销售地区和生产线的全部成本？ 7、预计工厂扩张带来额外固定费用，需要增加多少销售量才能补偿? .,本量利分析回答的战略性问题,主要内容,本量利分析在目标利润

17、规划中的应用 有关因素变动对盈亏临界点、目标销售量和安全边际的影响,缘起： BEP分析只是利润为零时的CVP 分析，是为管理者建立一道经营中的预警线； 企业管理最终的目的是盈利，应在BEP分析的基础上进一步开展目标利润规划分析。 分析为实现目标利润企业应完成的销售量、应控制的成本水平及应制定的价格水平 说明： 在揭示任何一个因素与目标利润之间的关系时，均假定其他因素已知或不变。 实质： 在目标利润已经确定的情况下，孤立、抽象逐一分析研究目标利润与业务量、成本、价格等因素间的数量关系,1、实现目标利润的模型,企业实现目标利润应完成的业务量。“保利点”分析 税前目标利润模型 实现目标利润的销售量

18、=（目标利润+固定成本）/单位产品贡献毛益 实现目标利润的销售额 =（目标利润+固定成本）/贡献毛益率,因为 P=V(SP-VC)-FC,例：设某企业生产和销售单一产品，产品单价50元，单位变动成本25元，固定成本为50 000元。如果目标利润定为 40 000元，则实现目标利润的销售量和销售额分别是多少？,实现目标利润的销售量 =（40 000+50000）/（50-25）=3600（件） 实现目标利润的销售额 =360050=180 000（元） 或实现目标利润的销售额 =（40 000+50000）/50%=180 000（元）,税后目标利润模型（保净利模型） 税后利润（净利）=税前利润

19、（1-所得税率） 税前利润=税后利润/（1-所得税率）,2、实现目标利润应控制的成本水平,在目标利润已定的情况下：产品售价与销售量受到市场的约束 如何降低成本并控制在一定水平上 实现目标利润应控制的单位变动成本水平 =（销售收入-固定成本-目标利润）/销售量 实现目标利润应控制的固定成本水平 =销售收入-变动成本-目标利润 =单位贡献毛益销量-目标利润,因为 P=VSP-VVC-FC,3、实现目标利润的价格水平,企业目标利润已定：销售量和成本分别受到市场和企业生产条件的限制无法改变 企业如何定价？ 实现目标利润销售价格 =（变动成本+固定成本+目标利润）/销售量 =单位变动成本+ （固定成本+

20、目标利润）/销量,因为 P=VSP-VVC-FC,案例,假设红雪松旅馆经理想知道为了在30天内盈利2000美元必须定价多少？ 可利用的信息有：每间售出客房的变动成本为5美元，如果平均房价在20美元到30美元之间，能售出250间客房，30天的固定成本是2500美元。,定价每间客房变动成本（预期利润固定成本）售出的客房数 5（20002500）25023,实际生产中，与利润相关的因素处于不断变化中 当其中某项或几项因素同时发生变动，均会导致BEP点、目标利润销售量改变。 了解这些因素变动对上述指标的影响，把握其规律对于指导企业的管理与决策十分有益,1、价格变动,固定成本、单位变动成本、目标利润不变

21、,销售单价提高,在其他因素不变情况下，盈亏临界点、目标利润销售量的变动与销售单价呈反方向,说明：从BEP点和目标销量降低角度看，提高售价对企业经营有利。但是，单价提高会对企业销量产生不利影响,某企业生产销售一种产品，SP=10元， VC=6元，FC=80 000元，目标利润为40 000元 假定单价提高1元，其他条件不变：,BEP销量=16000件 目标销量=24000件,盈亏临界点销量=20000件 目标利润销量=30000件,实际上，提高单价后，销量会减少： 若销量减少但不低于24000件，则提高单价对企业有利 若销量减少并少于24000件，则提高单价对企业不利,2、固定成本变动,单价、单

22、位变动成本、目标利润不变,固定成本下降,在其他因素不变情况下，BEP点、目标销量变动与固定成本呈同向变动,3、单位变动成本变动,固定成本、单价、目标利润不变,VC下降,在其他因素不变情况下，BEP点、目标销量变动与单位变动成本呈同向变动,经营多种产品，其盈亏临界点的确定： 综合盈亏临界点的销售额 =固定成本/综合贡献毛益率 综合贡献毛益率 =（某种产品贡献毛益率该产品销售比重） 实现目标利润的销售额 =（固定成本+目标利润）/综合贡献毛益率,4、品种结构变动,在固定成本、目标利润一定情况下： 综合盈亏临界点的销售额与综合目标利润的销售额的高低取决于综合贡献毛益率的大小 在产品单价、单位变动成本

23、不变情况下，综合贡献毛益率大小取决于产品结构,5、多种因素同时变动对实现目标利润的影响,现实中多种因素对目标的影响相互关联 例： 某企业生产销售单一产品。往年数据：销量3000件，单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元，利润为25000元。 计划年度的目标利润为40000元 其他条件不变，实现目标利润的销量=3600件,怎样实现？,FIRST：生产部门可增产至3500件， 销售部门为确保销售单价应下降4% SECOND：成本控制：首先看单位变动成本 THIRD：如果生产部门认为单位变动成本可从25降至23元，则应该考虑固定成本：,可实现利润30500元,在上述销量、单价确定

24、条件下： 实现目标利润的单位变动成本为：22.29元,在上述销量、单价、单位变动成本确定条件下： 实现目标利润的固定成本为：47500元,回答“如果会怎样”问题的方法，又称：what if分析 在CVP分析中，敏感性分析要回答的问题是 在CVP关系中运用敏感性分析主要目的在于,如果销量比预测数减少10%，利润会有什么变化？ 如果单位变动成本增加10%，利润又会怎样变化？,当企业由盈利转为亏损时，各因素变化的临界状态 利润水平对各个因素变化反应的敏感程度,影响利润主要因素：SP、VC、V、FC 敏感性分析目的确定引起企业由盈利转为亏损各因素变化的临界值 即销量和单价的最小允许值和单位变动成本、固

25、定成本最大允许值 根据CVP关系基本公式：P=V（SP-VC）-FC 当P=0 时，推导出个因素盈亏临界值公式： V=FC/（SP-VC） SP=（VVC+FC）/V=VC+FC/V VC=（VSP-FC）/V=SP-FC/V FC=V（SP-VC）,例：,某音像公司生产销售世界著名影片DVD，SP=10元，VC=6元，预计全年固定成本200 000元，计划销量为500 000张，全年利润为1 800 000元。 利用以上数据计算各因素的变化允许值，并说明意义。,销量最小允许值50 000张 V=FC/（SP-VC)=200000/(10-6) 实际销量只要完成计划的十分之一，企业可以保本 单

26、价最小允许值：6.4元SP=VC+FC/V=6+200000/500000 单价不能低于6.4元或者单价下降幅度不能低于36%否则会亏损 单位变动成本最大允许值为9.6元 VC=SP-FC/V=10-200000/500000 单位变动成本有6元上升到9.6元，企业利润由1800000降至零 固定成本最大允许值2 000 000元 FC=V（SP-VC）=500000*（10-6）,某企业生产经营一种产品，单价为100元，单位变动成本为60元，全年预计固定成本为200 000元，销售计划为8 000件。 计算该企业的计划盈亏临界点的销售额 如果要使该企业全年经营保持不亏损，应将各有关因素控制在

27、什么范围？ 如果要该企业保持目标利润200 000元，各有关因素应作何变动才能保证目标利润的实现？,V、SP、VC、FC的变动都会对利润产生影响，只是影响程度存在差别： 较小变动会引起利润较大程度变动的因素：敏感因素 较大变动但对利润影响不大的因素：非敏感因素 测定各因素敏感程度的指标为敏感系数 某因素敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比 作用在于了解各因素中那些对利润影响强那些弱，分清主次，确保利润完成。,例题分析： 某企业生产单一产品：V= 5000件，SP=50元， VC=20元，FC=60 000元，利润=90 000元 上述因素V、SP、VC、FC 均增长20%，则各因素敏感

28、系数分别为： 1、销售量敏感系数： V增长20%：v=5000（1+20%）=6000件 P=6000（50-20）-60000=120 000 利润变化百分比=（120 000-90 000）/90 000=33.33% 销售量的敏感系数=33.33%20% =1.67,2、单价： SP增长20%：SP= v=50（1+20%）=60元 P=5000（60-20）-60000=140 000元 利润变化百分比= （140 000-90 000）/90 000=55.56% 单价的敏感系数= 55.56%20% = 2.78 3、单位变动成本 VC增长20%：VC= v=20（1+20%）=2

29、4元 P= 5000（50-24）-60000=70 000元 利润变化百分比=（70 000-90 000）/90 000=-22.22% 单位变动成本敏感系数= =-22.22%20%=-1.11 4、固定成本： FC增长20%：FC= 6000（1+20%）=72 000元 P=5000（50-20）-72000=78 000元 利润变化百分比= （78 000-90 000）/90 000 =-13.33% 固定成本敏感系数=-13.33%20% =-0.67,各敏感系数排序： 单价销售量单位变动成本固定成本 是不是敏感系数都遵循这种排列顺序呢？ 将上述例题单位变动成本变为30元，固定

30、成本变为50000元，其他条件不变，则目标利润变为5000*（50-30）-50000=50000元，各因素的敏感系数变为： 销售量敏感系数=2 单价敏感系数=5 单位变动成本系数=-3 固定成本敏感系数=-1 排序变为：单价单位变动成本销售量固定成本,为了使管理人员更直观了解各因素的敏感程度，可以用敏感分析表表示各因素的敏感程度。 例题分析：p87 各敏感系数排列 单价销售量=单位变动成本固定成本 那么敏感系数的排序到底是怎样的呢？,根据推导，各因素的敏感系数公式如下： 固定成本的敏感系数= -FC/P 单位变动成本的敏感系数= -(V*VC)/P 单价的敏感系数= (V*SP)/P 销售量

31、的敏感系数=V(SP-VC)/P 一般说来，企业若要盈利，V*SPV*VC,且V*SPFC,且V*SP必然大于V(SP-VC)，故四因素的排序一定是单价的敏感系数最大，其他因素之间的排序视产品成本构成特点与利润空间而定。,符号？,慎重实施价格决策,单价为绝对敏感因素，单价的变化会引起利润以几倍于单价变化的速度发生变化。 所以在经济决策中，对降价必须给予格外的关注。 价格下调带来的利润损失，若不能通过扩大销售量或降低单位成本予以更大程度的补偿则企业的整体利润肯定会下降，目标利润难以实现。 同时，价格上涨的同时应尽可能地抑制销量的大幅缩减和成本的大幅上升。否则目标利润同样难以实现,降低单位成本,单

32、位变动成本同样属于利润的敏感因素，所以降低单位成本对实现企业目标利润具有重要意义。 特别是从长期看，成本的高低将是企业能否生存和发展的关键。 企业降低单位成本的主要措施有： 源头控制，降低材料的采购成本。其主要方式有招标采购或网上采购等。 生产过程控制，降低生产成本。对生产过程中的材料浪费、不必要的机器停工损失都必须通过严格管理加以控制。 实行批量生产，实现规模效益。 必要时，建立责任成本控制制度。将成本控制的责任落实到具体的部门或个人,扩大销售量,销量的增加会导致企业利润的大幅度增加。但这里有一个前提，就是单价的降低幅度不能太大，否则，由于价格的敏感程度大于销量的敏感程度，销量的增加反而会减少企业的利润。 2000年度中国彩电行业第一次出现全行业亏损，就是价格战的恶果，而不是销售出了问题。 一般而言，企业扩大销售量的主要措施包括： 提高产品质量，以质取胜： 实施品牌战略，提高消费者品牌忠诚度 大力促销。,第三章 本-量-利分析,2、 盈亏临界点分析,1、 本-量-利关系,5、 本-量-利分析的拓展 *,3、 本-量-利分析的战略应用,4、 本-量-利关系中的敏感性分析,本章节前面的部分对本-量-利的分析都建立在严格的假设条件上。 如果企业