讲解金税三期下的数据指标及风险防控

1、揭秘金税三期下的数据监控指标及风险防控,由中国总会计师协会专家项目组成员周国海教授主讲。 2017年1月,课程主题,1、正确认识金税三期在当前及未来税务管理中地位和作用 2、认识金税三期的基本构造及掌握办税事宜若干数据的操作 3、掌握金税三期税收风险预警相关指标； 4、精准定位各税种相关指标的取数口径； 5、从税务角度分析财务哪些数据直接影响金税三期预警； 6、有助于企业建立纳税风险防范机制，适应动态发展的税务风险管控和纳税评估； 7、帮助企业选择正确的纳税评估应对策略，降低企业和财务人员的法律责任；,第一部分 认识金税三期工程及数据管税的趋势分析,4,金三系统登录界面,一个平台二级处理三个覆

2、盖四个系统,“一个平台”，即建立一个包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台：“二级处理”，即逐步实现税务数据信息在国税总局和省级税局的二级集中处理：“三个覆盖”，即应用信息系统逐步覆盖所有税种，覆盖税务管理的重要工作环节，覆盖各级国、地税机关，并与有关部门联网：“四个系统”即指税收业务管理、税务行政管理、外部信息管理、决策支持管理等四大应用系统,金税三期工程应用架构,6,核心征管业务需求范围,登记 认定 优惠 证明 申报 征收 发票 票证 评估审计 稽查 法制 综合,12个业务域,设立税务登记 复业登记 证件遗失、损毁管理 发票计划 税收减免审批 征收开票 磋商 案源登记 发函协查 跟踪管

3、理 ,348个业务流程,1103个底层业务,单位纳税人登记 发票代开 营利性医疗机构免征房产税 申请税务人员回避处理 解除停供（收缴）发票 变更税务行政许可 ,7,注：不包含出口退税业务相关流程和底层业务,30个总局征管类软件,核心征管系统与其他新建系统的关系,8,核心征管系统为个人税收管理系统的组织纳税人涉税事项办理（个人所得税代扣代缴申报及社保费申报等）提供基础信息，如登记基本信息、组织相关的个税优惠信息等。,核心征管为网络发票管理系统提供发票相关信息，主要包括纳税人发票票种核定信息、纳税人发票结存信息等。网络发票系统为核心征管系统提供发票开具信息。,核心征管为纳税服务平台业务办理提供基础

4、信息，包括纳税人登记信息、银行信息、税（费）种认定信息、核定征收信息等。,核心征管为管理决策业务提供基础数据，满足业务监控、绩效考核、政策评估分析所需要的基础数据。,8,个人税收管理系统为核心征管系统的自然人涉税事项（个人申报契税、房产税、车船税、车购税等）提供基础信息，主要是自然人登记信息及自然人优惠信息等。,纳税服务平台作为征管业务办理的一个渠道，接收纳税人登记、申报及其他涉税事项的申请，然后将申请信息传递给核心征管系统进行后续业务处理。,管理决策平台为核心征管提供数据处理及分析服务，主要包括风险管理方面的数据服务，比如风险信息清册等。,核心征管系统与总局保留软件的关系,10,核心征管系统

5、为防伪税控系统提供纳税人登记相关信息、资格认定信息、发票领用信息、发票代开申请信息等；核心征管系统从防伪税控系统获取发票开具信息和报税认证信息用于申报比对和发票验交旧,核心征管系统为货运发票税控系统提供纳税人登记相关信息、资格认定信息、发票领用信息、发票代开申请信息等；核心征管系统从货运发票税控系统获取发票开具信息和报税认证信息用于申报比对和发票验交旧,为核心征管系统提供包括海关缴款书、增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车发票的比对结果信息用于辅导期纳税人的申报比对业务。,接收核心征管系统的扣款请求和待扣款数据；发出扣款结果、入库流水和收入日报表等信息。,10,深化国税、地税征管体

6、制改革方案 14、加快税收信息系统建设。2016年全面完成金税三期工程建设任务，形成覆盖所有税种及税收工作各环节、运行安全稳定、国内领先的信息系统。2018年实现征管数据向税务总局集中，建成自然人征管系统，并实现与个人收入和财产信息系统互联互通。到2020年使我国税收征管信息系统居于国际先进行列。 11.建立自然人税收管理体系。顺应直接税比重逐步提高、自然人纳税人数量多、管理难的趋势，从法律框架、制度设计、征管方式、技术支撑、资源配置等方面构建以高收入者为重点的自然人税收管理体系。税务总局、省级税务局集中开展对高收入纳税人的税收风险分析，将分析结果推送相关税务机关做好应对，不断提高自然人税收征

7、管水平。,事前审批向事后管理转变,8.切实加强事中事后管理。大幅度取消和下放税务行政审批项目，实现税收管理由主要依靠事前审批向加强事中事后管理转变，推行纳税人自主申报，完善包括备案管理、发票管理、申报管理等在内的事中事后管理体系，出台相应管理办法，确保把该管的事项管住、管好，防范税收流失。 税总发【2013】55号,如何做好事后管理（后续管理）,9.对纳税人实施分类分级管理。对企业纳税人按规模和行业，对自然人纳税人按收入和资产实行分类管理。2016年，以税务总局和省级税务局为主，集中开展行业风险分析和大企业、高收入高净值纳税人风险分析，运用第三方涉税信息对纳税申报情况进行比对，区分不同风险等级

8、分别采取风险提示、约谈评估、税务稽查等方式进行差别化应对，有效防范和查处逃避税行为。,12.深化税务稽查改革。建立健全随机抽查制度和案源管理制度，合理确定抽查比例，对重点税源企业每5年轮查一遍。2016年普遍推行先开展案头风险分析评估查找高风险纳税人再开展定向稽查的模式，增强稽查的精准性、震慑力。依法加大涉税违法犯罪行为查处力度，规范执法行为，坚决防止以补代罚、以罚代刑。定期曝光重大涉税违法犯罪案件，震慑不法分子。加强税警协作，实现行政执法与刑事执法有机衔接，严厉打击税收违法犯罪行为。改革属地稽查方式，提升税务稽查管理层级，增强税务稽查的独立性，避免执法干扰。2017年实现国税、地税联合进户稽

9、查，防止多头重复检查。,10.提升大企业税收管理层级。对跨区域、跨国经营的大企业，在纳税申报等涉税基础事项实行属地管理、不改变税款入库级次的前提下，将其税收风险分析事项提升至税务总局、省级税务局集中进行，将分析结果推送相关税务机关做好应对。,15、发挥税收大数据服务国家治理的作用。推进数据标准化及质量管理，健全减免税核算体系，发挥税收大数据优势，加强数据增值应用，在提高征管效能和纳税服务水平的同时，使之更深刻地反映经济运行状况，服务经济社会管理和宏观决策，为增强国家治理能力提供有力支撑。,数据管税在行动中，金税三期 已开始搭建数据管税的雏形,第二部分金税三期的数据管税已在哪些内容上发挥功效？,

10、金税三期已实现部分功能展现-部分信息实现国地税共享,存量房交易,房产自用,土地出让、土地转让,土地使用权取得,房地产 开发,房产交易环节,房地产 保有,土地税源编号,不动产项目管理,建筑业项目管理,建筑业项目编号,增量房交易,房源编号,房源编号,房源编号,土地税源编号和房源编号、不动产项目编号、建筑业工程项目编号均会保证其唯一性，由系统按照一定规则自动生成。,20,财产一体化管理为财产行为税完善征管资料,房地产一体化,不动产项目编号,土地税源编号,土地自用,21,1、增值税相关数据项的国地税区别,税费种认定管理与发票开具信息关联,22,2、行业信息,3、征收项目、征收品目、征收子目：征收项目、

11、征收品目、征收子目是级联的关系， 系统根据操作员的选择进行层层过滤,4、添加附税,典型业务场景税（费）种认定,24,2、行业信息,3、征收项目、征收品目、征收子目：征收项目、征收品目、征收子目是级联的关系， 系统根据操作员的选择进行层层过滤,4、添加附税,典型业务场景税（费）种认定,金税三期在软件不断升级过程中造成数据不一致的情况时有发生,总分机构企业 税款扣款不能成功 弥补亏损数据出现错误 增值税上期留抵数据出错 问：国税申报系统主表中本月数显示上期留抵金额。但帐务数为0，这样就导致本月少缴税额了，问了有关人员，说是营改增5月累计出来的数据，税务局说做进项转出冲回。这样操作正确吗？,提醒：申

12、报时一定要核对各项数据！,发票大数据监控已经深入,总局关于加强增值税发票数据应用 防范税收风险的指导意见（税总发2015122号） 国家税务总局关于充分利用增值税发票系统升级版数据有效打击涉税违法活动的意见税总发201611号 十五批发票风险企业信息及疑点 关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告2016年76号 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（2014年39号） 出来混总是要还的！,个人所得税的数据监控模型开始搭建,个人所得税特别提醒事项 1、个税按项目征税； 试问：以现行的个税规定，按综合收入的工资薪金所得征税税负低还是按分项目征税税负低，关

13、键的临界点是多少？ 2、年收入超12万元应当申报 准确理解“申报”两字与代扣代缴的关系！ 问题：哪些情况需要自行申报？,3、个人收入是多少必须通过企业查账来实现！ 4、找发票入账是规避个税的常用方法，一般是企业行为（企业这么做不仅是帮助员工实现尽量多的税后所得，同时也是平衡各税种间的税负做出贡献，如企业所得税税负增值税税负与个人所得税税负不匹配露出的马脚） 5、“月饼税”在实际征管中一般不征收，企业在职工福利费中做文章。 6、年终奖分两次发放，但能够使用年终奖方法计税的只能是一次！,2017年税务稽查重点，依托金税三期获取、整合税源信息的能力，税务稽查的行业和企业范围大大扩展，除偷、逃、骗、抗

14、税，虚开发票等行为及规模较大的税源企业外，税务机关将对个人所得税展开重点稽查。 金税三期对个税征管的贡献： 1、凭证管理向数据管理转变 2、申报形式实现统一,3、申报内容更加丰富（特别注意未达起征点员工的个税申报） 4、提交信息应具有统一性 依托该系统，利用工商、公安、社保、住房公积金等多渠道获得的营业收入、发票开具、股权登记、户籍登记、社保缴费、公积金缴费等信息，重点开展针对纳税疑点的核实检查。如，个人所得税工资薪金所得与企业所得税工资薪金支出、社会保险费缴费基数、年金缴费基数、住房公积金缴费基数是否匹配；同一企业的同一纳税人一年内多次适用年终一次性奖金的计税政策；个人股东发生股权转让行为，

15、企业是否按照国家税务总局关于发布股权转让个人所得税管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告2014年第67号）的规定履行相关报告义务，股权受让方是否按规定履行股权转让所得个人所得税代扣代缴20%义务等等。 5、个税稽查风险增加,特殊风险信息采集,特殊风险信息采集,特殊风险信息审核,特殊风险信息采集,特殊风险信息采集,第三部分 金税三期数据管理监控指票运行原理,国家税务总局关于进一步加强税收风险管理工作的通知税总发（2016）54号,第四部分 金税三期数据监控指标有哪些？如何定义？如何防范风险？,一、增值税税负率指标,=本期应纳税额本期应税主营业务收入100%. 税负预警下限标准（ ）主要根据平

16、均税负（ ）、标准差（ ）、离散系数（ ）等指标确定。各指标计算公式如下： 平均税负： 税负标准差： 税负离散系数： 税负预警下限：,如何防范增值税税负率偏低的风险？ 税负率低是否一定有问题呢？那可不一定！ 对新办企业，特别是有大型设备、不动产投入的企业税负相对比较低是正常的 对于有季节性购货的单位在部分月份税负偏低也是正常的，但必须要有存货的库存证据； 对于没有特殊原因，却存在增值税税负常年偏低，那就要（逐个因素）分析原因: （当期销项税额当期进项税额+进项税额转出留抵税额）/应税收入,当然增值税税负率不能独立分析是否存在风险，应当与销售额变动率等指标配合使用： 销售额变动率和税负率与相应的

17、正常峰值进行比较： 销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的 销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值 销售额变动率及税负率均高于正常峰值,销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。 对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。,如何撰写税负偏 低的自查报告,第一部分:企业基本情况介绍;成立日期,法人是谁,经营地址，注册资金,经营范围,主营业务是什么,何时被认定为增

18、值税一般纳税人;第二部分,税负的原因:前三个月收入,税金,税负.具体根据企业情况,解释税负的原因:1、行业特点；2、销售分淡季旺季，全年收入税负不低。3、签定大笔供货合同，需要准备库存。4、受市场影响，销售不旺，产品积压等等，都是企业税负抵的原因。第三部分：如果解决税负低的情况：扩大销售，提高产品质量；减少库存等等,二、企业所得税税负率指标,企业所得税税负率：当年应纳税额/利润总额 企业所得税预警指标峰值测算方案: （1）各行业取近三年平均税负率，数据分别给予的权重为0.2、0.3、0.5； （2）对上述指标进行修正：当年平均税负率与按上述公式计算的税负率比较，取大数。 无论是增值税税负率还是

19、企业所得税税负率，其数据取决同行业税负的大小；其次，该税负预警值的获得具有滞后性。 思考：如何防范其风险？,与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 与企业 所得税税负率类似的指标还有： 主营业务利润税收负担率（简称利润税负率） 利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%. 所得税贡献率=应纳所得税额主营业务收入100%.,三、增值税数据监控指标,1、进项税额变动与销项税额变动弹性异常预警 进项税额变动率=（本期进项税额上年同期进项 税额）上年同期进项税额100% 销项税额变动率=（本期销项税额

20、上年同期销项税额）上年同期销项税额100% 弹性系数=进项税额变动率销项税额变动率,2、固定资产周转率预警 （1）固定资产周转率主营业务收入净额平均固定资产总额*100% （2）平均固定资产总额（期初固定资产总额+平均固定资产总额*100%） 3、期末存货与全部销售收入比率异常预警 期末存货与收入比例=期末存货余额销售收入总额100% 4、一般纳税人零低申报预警,5、存货周转率预警 存货周转率主营业务成本平均存货成本100% 平均存货成本（期初存货成本期末存货成本）2 存货占流动资产比例存货余额流动资产总额100% 6、应税销售额变动异常预警 应税销售额变动率=（当期销售额-比较期销售额）比较

21、期销售额100%,7、增值税专用发票用量变动异常预警 发票用量变动率（本期开具发票份数基期发票开具份数）/基期发票开具份数100% 8、增值税专用发票滞留票异常预警 9、小规模纳税企业纳税额偏低预警 10、申报销售额低于发票开具金额的小规模 纳税人预警 11、增值税一般纳税人申报销售额小于发票 12、运费发票抵扣进项占比过高预警 运费发票抵扣进项占全部进项比例当期运费发票进项税额/（当期全部进项抵扣税额）100%。,13、农产品收购发票抵扣进项占比过高预警 农产品收购凭证抵扣进项占全部进项比例当期农产品收购凭证进项税额/（当期全部进项抵扣税额）100% 14、海关进口增值税专用缴款书抵扣进项占

22、比过高预警 15、增值税专用发票作废发票率预警 作废发票率 = 当期开具作废发票份数/当期开具全部发票份数 100%。 16、营业外支出增长预警,17、在建工程增长预警 在建工程余额增长在建工程期末数-在建工程期初数 18、连续三个月发票开具金额超过定额20%未 做定额调整的个体双定业户预警 19、增值税纳税人领购普通发票但申报应税销 售额为零纳税人预警 20、未申报退(免)税出口额比重异常预警指标 （出口退税指标）,四、企业所得税数据监控指标,1、增值税与所得税弹性系数异常预警指标 所得税与增值税弹性系数=（本期应纳增值税额-上年同期应纳增值税额）/上年同期应纳增值税额/（本期应纳所得税额-

23、上年同期应纳所得税额）/上年同期应纳所得税额100% 2、营业成本与营业收入弹性系数异常预警指标 营业成本与营业收入弹性=（本期主营业务成本-上年同期主营业务成本）/上年同期主营业务成本/本期主营业务收入-上年同期主营业务收入/上年同期主营业务收入,3、期间费用与营业收入弹性系数异常预警指标 期间费用与营业收入弹性=（本期期间费用-上年同期期间费用）/上年同期期间费用/（本期营业收入-上年同期营业收入）/上年同期营业收入。 4、销售(营业)利润率偏低预警指标 营业利润率=利润总额主营业务收入100% 5、成本费用利润率偏低预警指标 成本费用利润率=利润总额（营业成本+管理费用+财务费用+销售费

24、用）100%。,6、营业成本率偏高预警指标 7、期间费用率偏高预警指标 8、企业所得税申报与增值税申报两税异常预警指标 两税收入差异率当季增值税收入当季企业所得税收入/当季增值税收入 9、企业所得税贡献率偏低预警指标 所得税贡献率=（年度应纳所得税额营业务收入）100%。 10、查账征收企业所得税低税额申报预警指标,11、核定应税所得率偏低预警指标 12、企业所得税定额征收低税额预警指标 13、投入产出比例预警指标 单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%. 14、存货周转率预警指标 总资产周转率=（利润总额+利息支出）平均总资产100%. 存货周转率=主营业务成本（期初存

25、货成本+期末存货成本）2100%.,15、应收（付）账款变动率预警指标 应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）期初应收（付）账款100% 16、固定资产综合折旧率 固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%. 17、企业所得税申报表与利润表利润总额预警 18、企业资产损失未经申报预警指标,五、其他税种数据监控指标,一、房产税申报税额预警 二、城镇土地使用税申报税额预警 三、税费及附加申报预警 四、增值税与房产税申报收入额预警(较难实现） 五、增值税与土地增值税申报收入额预警（较难实现） 六、印花税评估分析指标预警,一、房产税申报税额预警 指标：

26、同一属期房产税申报金额与房产税税源登记 信息不符 （二）预警 周期、每季预警一次。 （三）预警时间：每季预警一次，预警时间为：1、4、7、10月的最后一天 （四）取值范围和统计口径： 1、纳税人状态：“开业”“ 2、房产登记信息中取自用房产的生产用房、营业用房、办公用房、职工用房登记的年应纳税额,3、房产税申报信息中 （1）统计征收品目为：生产用房、营业用房、办公用房、职工用房的申报金额 （2）按照申报的税款所属期统计申报税额。 （五）计算公式：当期应纳税额年应纳税额/4 当期申报税额预警所属季度已申报的房产税税额 预警指标：差额=当期应纳税额当期申报税额0,二、城镇土地使用税申报税额预警 （

27、一）预警指标：同一属期城镇土地使用税申报税额与城镇土地税原登记 信息不符。 （二）预警周期：每季度预警一次。 （三）预警时间：1、4、7、10月的最后一天 （四）取值范围和统计口径： 1、纳税人状态：“开业” 2、城镇土地使用税税源登记信息中取自用、出租、承租土地登记的年应纳税额。,3、城镇土地使用税申报信息中按照税款所属期统计申报税源。 （五）计算公式 当期应纳税额年应纳税额/4 当期申报税额预警所属季度已申报的城镇土地使用税税额 预警指标：差额当期应纳税额当期申报税额0,三、税费及附加申报预警 指标：同一入库期城市维护建设税、教育费附加、地主教育费附加申报金额与增值税、消费税入库信息不符

28、（二）预警周期：每年度预警一次。 （三）预警时间：1月的最后一天 （四）取值范围和统计口径： 1、纳税人状态：“开业” 2、纳税人注册类型不包括港澳合资和外资,3、申报、入库信息 （1）按照增值税入库期统计增值税额 （2）按照城市城市维护建设税、教育费附加、地主教育费附加对应的税率，税（费）申报期统计城市维护建设税、教育费附加、地主教育费附加申报税（费）额 （五）计算公式：年应纳税费额年营业税入库金额*税（费）率 增值税入库税额预警所属年度入库增值税额 预警指标：差额年应纳税费额年申报税费金额0,四、增值税与房产税申报收入额预警 （一）指标：纳税人申报同一所属期增值税房屋租赁收入与房产税房屋租

29、金收入不符 （二）预警周期：每年度预警一次。 （三）预警时间：1、4、7、10月的最后一天 （四）取值范围和统计口径： 1、纳税人状态：“开业”，经营范围为房产租赁，申请简易征税 2、取增值税申报表附表一“5%征收服务（9a）” 应税收入额。并按照税款所属期统计该税目各季度的申报应税收入额,3、没有申请简易征税的一般纳税人，行业为房产租赁，则取增值税申报表附表一第4行“11%税率”，并按照税款所属期统计该税目各季茺的申报应税收入额。 4、取房产税申报表房产税征收项目为“房产租金收入经营”的本期计税房产余额，并按照税款所属期统计该征收项目各季度申报的计税房产余值 （五）计算公式：年应纳税费额年增值税入库金额*税（费）率 增值税入库税额预警所属年度入库增值税额 预警指标：差额预警所属季度内增值税的应纳税费额房产税申报表中征收项目为“房产租金收入-经营”本期计税房产余额之和0,五、增值税与土地增值税申报收入额预警 指票描述：对从事房地产开发的纳税人所申报的“增值税销售建筑物及构建物营业收入与所申报的”土地增值税-土地增值税预征“收入不符” （二）预警周期：每年度预警一次。 （三）预警时间：1、4、7、10月的最后一天 （四）取值范围