理工高级财务会计_所得税_2016.05.16.pptx

1、高级财务会修订Advanced Financial Accounting、重庆理工大学会修订学院、第二节资产负债表债权法、第一节概要、第三节延期所得税的确认与修订量、第四节所得税费用的确认与修订量、第四章所得税会修订、2020/8本章的重点内容：纳税调整， 永久性差异和时间性差异资产和负债的税额计算基础资产负债表债权法的原理递延所得税资产和负债的确认和修订量递延所得税对所得税费用的影响，2020/8/5，第四章所得税会修订，3，2020/8/5，第四章所得税会修订，引言Dr:所得税费用100 Cr:课税所得税_课税所得税100，4，4 会订和税法的税订收支有差距(为什么？ 口径上的不一致：永久

2、差异时间上的不一致：暂时差异如何处理？ 对应税法纳税影响会修订法吗？ 五，五， 2020/8/5，第四章所得税会修订，纳税影响会修订法例1. 400万会修订收益，会修订比税法折旧80万Dr:所得税费用80 Cr:课税费用_课税所得税80延期所得税负债20、20、6， 220会议比税法折旧80万折旧Dr:所得税费用120递延所得税资产20 Cr:课税所得税_课税所得税120，- 20，7，第一节所得税会议概要，2020/8/5，8，基本概念所得税会议修订利润和课税所得额的差异所得税会议修订，第一会议修订利润总额(会议修订准则)，课税所得额(税法)、 税法和会订差异、永久差异、时间差异、口径不同的

3、时间不同，口径不同的时间不同，所得税会订正处理方法、税法、纳税影响会订正法、债权法、递延法、 比较资产、负债帐面价值冻结资产、负债税额修正基础期末帐面价值与税额修正基础的差异，分别确定征税暂时差异和可扣除暂时差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的期末価格，与其期初価格进行比较，本期发生额(即本期发生额=期末価格-期初価格) 确定损益表所得税费用，2020/8/5，10，第二节资产负债表债权法，2020/8/5，11，第一节所得税会议概要，注：分别在非流动资产订正和非流动负债订正中所占的比例，2020/8/5按税法订正应纳税经济利润也就是说，将来使用或最终处置该资产时，税前列支敦

4、士登认为是成本或费用的金额。 资产的税捐补正基准=未来的税前列支敦士登的金额=成本-前期的税前列支敦士登的金额，2020/8/5，14，第二节资产负债表债权法，2020/8/5，15，第一节所得税会补正概要，负债的税捐补正基准帐面价值差异主要是损益确认时发生的债务5、16、第二节来自资产负债表债权法，临时差异意味着资产或负债的帐面价值与其税项核算基础之间的差额课税临时差异可以扣除临时差异，2020/8/5、17、第一节课税临时差异生成递延所得税负债。资产帐面值小于其纳税补正基础负债的帐面值，公允价值下降，2020/8/5，18，第二节资产负债表债权法，(2)能够扣除暂时性差异，是指在确定将来的

5、资产回收或债务偿还期间的纳税所得时，产生可扣除金额的暂时性差异资产帐面值大于其税项补正基础负债帐面值，公允价值上升，2020/8/5，19，第二节资产负债表债权法，2020/8/5，20，第二节资产负债表债权法，资产帐面值与税项补正基础的差异为1，如：某机械设备，成本为1000万元在会订处理时按直线法订正折旧，税收处理允许加快折旧，企业在税收订正时对该资产按照两倍的套利递减法订正折旧，估计净剩馀值为零。 修订两年折旧后，公司对该固定资产准备了80万元的固定资产折旧。 按帐面价值=1000-100-80=720 (万元)税捐修订基础=1000-200-160=640 (万元)税捐暂时差异，确认相

6、应的递延所得税负债。 对应科目？ 2年份的日记帐怎么写？ 所得税费用，2020/8/5，21，第二节资产负债表债权法，2 .无形资产内部研究开发的无形资产会修订：满足条件的开发费用修订为无形资产税收：纳税修订的基础是账面价值的150%确认延期所得税，或者口径不同导致的可扣除差异应该确认延期所得税资产， 由于源泉没有对应科目，不确认(首先不能对应所得税费用，对应资产违反历史成本原则)，2020/8/5，22，第二节资产负债表债权法，无形资产的后续修订量会修订和税收的差异主要是对无形资产的会修订：帐面价值=成本-累计折旧-无形资产减少准备寿命不确定、2020/8/5、23、第二节资产负债表债权法、

7、某无形资产购置成本为100万元，由于其使用年限不能合理估计，经会审，视为使用年限不确定的无形资产，不予摊销，税法规定在10年以上期限摊销。 取得此无形资产1年后：账面价值=100万元纳税计算基础=100-10010=90万元纳税暂时性差异，影响本期损益，递延所得税负债对应科目：所得税费用，2020/8/5，24，第二节确认资产负债表债权法帐面价值： 420万元纳税计算基础： 400万元纳税对应科目：所得税费用，2020/8/5，25，第二节资产负债表债权法，4 .按公允价值修订的可销售金融资产公允价值上升，征税差异应确认递延所得税负债。 公允价值下降，可以扣除差异，必须确认递延所得税资产。 支

8、付科目还是所得税费用？ 其他综合利润，2020/8/5，26，第二节资产负债表债权法，5 .采用公允价值模型后续修订量的投资性房地产帐面价值：期末公允价值税修订基础：根据历史成本确定注意转换时和后续修订量期间的递延所得税处理上的差异，2020/8/5在转移到投资性房地产之前，已经使用了4年，a公司按照直线法修订折旧，估计净剩馀价值为零。 为了在转移到投资性房地产的修订后，能够持续可靠地取得该投资性房地产的公允价值，a公司选择采用公允价值对该投资性房地产进行后续的修订量。 转换日的公允价值为300万的话，如何处理这个暂时的差异好呢？对于这个房屋的建筑物，假定税法规定的折旧方法、折旧年限和净剩馀值

9、与会修订规定相同。 另外，假定税法规定的资产在持有期间内的公允价值的变动不计入应纳税所得额，处理时计入应纳税所得额。 该投资性房地产206年12月31日的公允价值为360万元。2020/8/5、28、第二节资产负债表债权法、转换时的账面价值=公允价值=300 (万元)税金计算基础=300-300204=240 (万元)账面价值-税金计算基础课税暂时性差异、递延所得税负债对应帐户需要确认吗？2020/8/5、29、第二节资产负债表债权法、后续修订量期间的账面价值=公允价值=360 (万元)税金修订基础=300-300205=225 (万元)账面价值-税金修订基础课税暂时性差异、递延所得税负债递延

10、所得税负债本期发生额是多少？ 对应科目？2020/8/5、30、第二节资产负债表债权法、6 .各种资产减值准备一般不修订税项核算的基础，排除可修订应纳税所得额的注销准备。 句意：文利公司206年购买原材料的成本为2 000万元人民币，由于一部分生产线停止，当年没有收到任何原材料。 206年资产负债表日，考虑到该原材料的市价和使用它生产产品的市价情况，估计该原材料的可变净利润为1600万元。 假定企业该原材料的期初佟额为零。 帐面价值=1 600万元税额补正基础=取得成本=2 000万元不变帐面价值-税额补正基础=-400万元有什么差异？ 可以扣除暂时性差异。 有必要确认递延所得税资产对应帐户吗

11、？2020/8/5，31，第二节资产负债表债权法，例如昌和公司在206年12月31日应收账款的总额为3 000万元，在该公司的期末对应收账款提出了300万元的坏账准备金。 根据适用税法的规定，根据应收款期末侑额5订以上的坏账准备金允许税前扣除。 假定该企业期初应收账款及注销准备金额均为零。 帐面价值=3 000-300=2 700 (万元)税捐补正基础=3 000-3000*0.005=2 985 (万元)帐面价值-税捐补正基础=-285 (万元)可扣除，2020/8/5，32，第二节资产负债表债权法，负债帐面价值与税捐补正基础的差异帐面价值=200万元税款修订基础=帐面价值200万-从未来经

12、济利润中扣除的金额200万=0其他事项中确认的预期负债，必须按照税法中规定的纳税修订原则确定纳税修订基础。 有时，有些事项中确认的预期债务，无论税法规定是否实际发生，不允许税前扣除，即未来期间可按税法规定扣除的金额为0，其帐面价值与税修订算的基础相同。 2020/8/5，33，第二节资产负债表债权法规定，企业用债务担保确认预期债务500万元，但担保在关联公司之间发生的情况下，担保人对该担保没有领取相应责任的相关费用。 会订：或按照有事项标准的规定确认预期负债500万元的税收：与该预期负债相关的费用为税前扣除帐面价值=500万元的税务订正基础=500万元-未来经济利润中扣除的金额为0=500万元

13、、2020/8/5、34、第二节资产(1)预收时未纳税会修订：帐面价值=100万元税收：税务修订计算基础=100-0=100万元不产生暂时差异(2)预收时已纳税会修订：帐面价值=100税收：税务修订计算基础=100-100 3 .支付员工的报酬会修订：接受员工的服务支付前确认债务税收：税法规定工资总额税前扣除标准的话，一般不允许超过一部分扣除，即税修正基础=帐面价值注意税法规定在发生期扣除还是在付款期扣除。 如果在付款期间按标准扣除，发生期间和付款期间不属于同一会修订年度，则会产生暂时差异。2020/8/5、36、第二节资产负债表债权法、因特殊项目产生的暂时性差异、1 .发生部分交易或事项后，

14、由于不符合资产、负债的确认条件，不能作为资产负债表中的资产或负债出现，但根据税法的规定，可确定纳税补正的基础时，其账面价值为0和纳税补正8/5，37，第二节资产负债表债权法，(1)建设修订期间发生的费用会修订：管理费用税收：开始生产经营后分5年计入应税所得额的例子：某企业在207年建设修订期间发生的费用为200万元，208年1月1日开始生产经营。 账面价值为0，税费修订的基础为200万元可扣除暂时性差异=200万元，2020/8/5，38，第二节资产负债表债权法，(2)超额广告费、业务接待费、职工教育经费会修订：销售费、管理费未来100万元账面价值=0，税费修订的基础=100万元暂时性第二节资产负债表债权法、2020/8/5、40、第二节可扣除资产负债表债权法的税项核算基础=200万元暂时差异200万元、2020/8/5、41、第二节资产负债表债权法、3 .企业合并取得资产、负债暂时差异(1)免税合并企业被不超过权益帐面价值20%的合并企业：接受合并企业的资产，税额修订的基础与原来的帐面价值控制相同：按帐面价值进行修订，不产生暂时差异：按公允价值进行修订，在考虑合并成本和递延所得税后能够识别净资产公允价值的差额修订为“商誉” 免税合并时商誉的税额核算基础为0，产生征税差异，但准则不确认递延所得税负债，第2020/