第3章-增值税的筹划(1).ppt

1、第一节纳税人的修订，一、增值税一般纳税人和小规模纳税人身份的修订二、增值税纳税人和营业纳税人身份的修订、第三章增值税的修订、增值税一般纳税人和小规模纳税人身份的修订不含税的销售额无差异的平衡点增值税的导出设定：增值税(不含税的销售额可以扣除购买项目的金额不含税销售额：一般纳税人征税增值税不含税销售税率可退回购买项目金额(不含税销售额可退回购买项目金额)税率不含税销售增值税税率增值税应接受增值税销售征税率一般纳税人应接受增值税， 其增值率是没有差别的平衡，即，无税销售额、增值税税率、增值税税率、无税销售额征收率，在增值税税率征收率/增值税税率、增值税税率为17、征收率为3的情况下，在增值率为3/

2、1717.65、增值率不足17.65的情况下，小规模适当选择为一般纳税人的增值率高于17.65时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适当选择为小规模纳税人。 P64 :表3-2和表3-1、【案例31】某生产企业，2009年无税销售额98万元，会订制度比较健全，符合一般纳税人的条件，适用17个税率。 该企业的年购买金额为35万元(不含税)，可以取得增值税专用的发票。 问：该企业应如何进行增值税纳税人的修订计划分析：该企业的增值率(免税销售额可扣除购买项目金额) /销售额(9835)/9864.29超过平衡点增值率17.65，应该选择小规模纳税人。 但是，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第

3、三十条的规定，符合一般纳税人条件，不申请一般纳税人认定手续的纳税人，不得按照销售额按增值税税率修改应征税额，扣除税额，不得使用增值税专用发票。 因此，想成为小规模纳税人，但是不想受到处罚的话，该企业必须把自己分成两个(不考虑分立成本)，分成两个企业。 一般纳税人企业可以以分割的方式成为两个独立的企业，成为小规模纳税人，分割后两个企业的年免税销售额均为49万元，均符合小规模纳税人的条件，适用3的征收率，此时两个企业共接纳增值税49322.94 (万元) 分立前按一般纳税人身份核算的应缴增值税99，两个经营范围相同的小规模纳税人可以合并的方式成为一个一般纳税人。 【案例32】A、b两企业都是生产打

4、火机的企业，由于两企业都没有达到一般纳税者标准，所以税务机关认定它们为小规模纳税者。 具体经营情况如下： a企业年无税销售额49万元，年可扣除货物无税进口价格42万元b企业年无税销售额48万元，年可扣除货物无税进口价格40万元的两家企业均可获得增值税专用发票。 a公司接受年增值税4931.47 (万元)，b公司接受年增值税4831.44 (万元)。 两家企业应当领取年增值税1.471.442.91 (万元)。 如何修订他们的身份以减轻增值税的税收负担？ (不考虑个别或合并成本)、分析： a企业的增值率(4942)/4914.29、无差别平衡点增值率小于17.65，作为一般纳税人税负较轻。 b企

5、业的增值率(4840)/4816.67也小于平衡点增值率17.65，作为一般纳税人应该选择税金负减轻。 因此，a、b两个经营业务范围相同的企业建立以合并方式独立核算的纳税人，年征税销售额达97万元，符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，应该接受年增值税(4948)17(4240)172.55 (万元)，比分期两企业合同应该接受的增值税少0.36万元。增值税纳税人和营业税纳税人身份的修订、无差别平衡增值率的导出一般纳税人应接受的增值税销售额增值税销售额增值税税率营业税税率(5或3 )销售额(1增值税税率)营业税税率(5或3 )两者税负相等时， 其增值率是无差别平衡增值率，即销售增值税税率增值率销

6、售(1增值税税率)销售税税率(5或3 )是增值率(1增值税税率)(销售税税率/增值税税率)，增值税税率为17，销售税税率为5时，增值率(1 的增值率低于34.41时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适合作为增值税纳税人选择的增值率高于34.41时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适合作为营业税纳税人选择P67表3-3、混合销售行为可以通过安排主业选择增值税纳税人或营业税纳税人。 【案例33】某装修公司a多年为客户进行装修业务，所有的装修业务包括包装材料(所有的装修材料由装修公司自己向建材市场购买)。 2009年，该公司承包的装修工程总收入234万元，为装修购买材料200万元(含17增值

7、税)。 公司销售的建筑材料增值税税率为17，装修工程营业税税率为3。 问题，如何为该公司制定纳税修订计划？ 该公司的增值率(234200)/23414.53小于平衡点增值率20.65。 这种混合销售行为可以通过缴纳增值税来节省税金。 应纳增值税234/(117)17200/(117) 174.94 (万元)应纳营业税23437.02 (万元)可节减7.024.942.08 (万元)以缴纳增值税，第二节税款修订计算依据的修订，一、法律规定(一) 增值税一般纳税人的税改正依据增值税本期销售项目税本期销售项目税(二)小规模纳税人的税改正依据销售税销售额(一征收率) (三)进口货物的税改正依据进口的非

8、征税消费品的情况下，改正公式为：构成税改正价格、关税价格、关税进口的改正公式为：构成税改正价格的关税价格、关税消费税， 增值税销售项目税的修订，1、销售方式的税收修订计划(1)折扣销售和销售折扣(2)各种促销方法的使用(3)委托代理销售方式2、销售结算方式选择的修订计划3、销售价格的修订计划(1)运用相关该企业的a产品的销售价格为1件50元(不含税)，其促销方案为a 2009年11月，企业以上述折扣方式销售了6000件产品。 在促销期间，有两种索赔方法：分别索赔销售额和折扣额，以及分别索赔销售额和折扣额。第二种索赔方法是将销售额和折扣额记入同一张发票。 请比较两种方式的增值税负担。 方式1 :

9、销售额和折扣额分别计算的销售税6000501751000 (元)方式2 :销售额和折扣额用同一发票计算的销售税600050(110)1747500 (元)可知，销售额和折扣额分别记载在同一发票上，企业折扣如果企业不知道应该事先给对方多少折扣率的话，就应该通过估算折扣率，把折扣额和成本反映在同一张发票上。 企业在实际销售时，尽量采用折扣销售方式，根据需要修改合同，可以将销售折扣方式转换为折扣销售方式，实物折扣则尽量转换为折扣销售。 因为实物折扣被认为是一样的销售。 实物折扣转换为折扣销售，【案例37】北京某汽车4S店2009年度销售汽车收入1053万元(含税，共100台)，随车赠送装饰用品，包括

10、窗膜、座位盖、地板橡胶板、车衣等，共23.4万元(含税) 经税务机关检验发现后，要求补充赠品增值税和附加税、企业所得税和个人所得税。 理由是依照增值税暂行条例实施细则的规定，应当将自产、加工委托或者购买的货物无偿送给其他单位或者个人，视为销售货物进行税务处理，修订增值税销售项目的税款。 必须视为销售额征收企业所得税。 必须赠送给客户，预扣个人所得税，没有预扣费，只有店家赔偿。 增值税23.4(117)173.4 (万元)追加税3.4(73)0.34 (万元)追加税23.4(117)255 (万元)必须支付个人所得税23.4(117 )，方案1 :降价，捆绑汽车和赠品销售。 也就是说，分别降低汽

11、车和赠品的销售价格，使捆绑价格成为汽车的成本，相当于赠品不纠正价值。 赠品对汽车来说没什么价值，但是都可以使用，也可以接受一般的客人，所以捆绑销售可以成交。 在这种情况下，捆绑的销售额如果是一年1053万元(含税)，销售税不是156.4万元(15323.41.1717 )，而是只有153万元(10531.1717 )。 当然，也没有必要填补个人所得税和企业所得税。 方案二：将赠送的首饰作为打折销售。 也就是说，在销售时，汽车按照通常的销售来处理，赠送的配件按照其价值以折扣销售的形式返还给顾客。 发票时，填写汽车10.53万元/台(1053100 )、配件、价格0.2353万元(23.53100

12、 )，同时以折扣形式将0.2353万元反映在发票上，发票净额为10.53万元折扣额可以减少4S店的销售额，销售额的税金可以减少3.4万元，同时也不需要填补个人所得税和企业所得税。 将销售折扣方式转换为折扣销售方式，【案例39】某企业以信用方式与客户签订的销售合同金额为5万元，约定的支付期限为40天，折扣条件为3/20 (即20天内支付，可享受3的折扣1500元)。 客人保证在20天内付款。 对不起：这家公司怎样才能节省税金开支？ 方案1 :采用销售折扣(现金折扣)方式。 客人在第18天付全款。 此时，该企业的销售项目税50000178500 (元)案2 :企业将合同从销售折扣变更为折扣销售。

13、也就是说，企业在给顾客3打折的同时，将合同约定的支付期限缩短为20天。 此时，可知该企业的销售税50000(13)178245 (元)将销售折扣方式转换为折扣销售方式，节约了税金支出。各种促销方法的使用，P72案例3-5案例1:8折方案2 :赠送购买价值20%的礼物。纳税人收取或购买代理手续费的选择，【案例311】A企业是一般纳税人的生产企业，b企业是一般纳税人的商业企业，a企业与b企业签订代理销售协议，a企业委托b企业代理销售，无论采用什么销售方式，a企业的产品都以1000元的价格在市场上销售。代理销售协议案有两个。 方案之一是采取代理销售手续费的方式，b企业将a企业的产品以1000个部品的

14、价格对外销售，根据代理销售数量，向a企业收取20个代理销售手续费，即b企业每代理销售a企业的产品要收取200元手续费，支付给a企业800元。 方案2中，每次b企业销售一个产品，a企业就以800元的协议价格收取货款，b企业在市场上还以1000元的价格销售a企业的产品，实际销售价格和协议价格之差，即200个部件由b企业拥有。 假设到年底，这些产品的成本为5万元，a企业的预付税金为12万元，b企业可以销售1000件这种产品。 从流动税的角度(不考虑城市维持建设税、教育费的附加)，a、b企业应该采取什么样的方案？方案1 :代理销售手续费方式a企业增值税额10001000171200005 (万元) a

15、企业收益额1000(1000200)5000075 (万元) b企业增值税额100010001710001000170B企业应接受营业，方案2 :采购方式a企业应缴纳增值税额1000800171200001.6 (万元) a企业收入额10008001600078.4 (万元) b企业应缴增值税额10001000171000800173.4 (万元) b企业，采用方案2与方案1比较，a企业收益增加3.4万元，增值税额减少3.4万元b企业收益减少2.4万元，应接受流动税额减少2.4万元因此，作为a企业应该选择脚本2作为b企业应该选择脚本1作为a、b企业的共同利益应该选择脚本2。销售结算方式选择策划

16、【案例312】A企业为增值税一般纳税人，2009年3月1日发生销售业务：应收款200万元(含税)，购买者20天内支付100万元，侑下1年后支付。 a企业增值税适用税率为17，增值税暂行税额为13万元。 比较一下a公司应该以直接存款方式销售还是分期存款结算方式销售。 预付的增值税少吗？方案1:a企业采用直接存款方式。 预付税200(117)1729.60 (万元)增值税29.601316.60 (万元)方案2:a企业采用分期存款方式。 预付税100(117)1714.80 (万元)增值税14.80131.80 (万元)方案1比方案2多支付增值税16.601.8014.80 (万元)，可以看出价格外费用包含在销售额中，【案例311】 销售家具分两部分。 第一部分为门市部零