税法解读_印花税.ppt

1、,印花税法,经济管理学院,目录,第一节 印花税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 税目与税率 第四节 应纳税额的计算 第五节 税收优惠 第六节 征收管理,本章重点内容有: 纳税人、税目、税率、税额计算、税收优惠与处罚、纳税方法。 本章难点问题是：计税依据的确定以及税额计算中的一些具体问题。,第一节 印花税基本原理,印花税:,是对经济活动和经济交往中，书立、 领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 是一种行为税。印花税因其采用在应税凭证 上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。,印花税的作用,1、有利于增加财政收入； 2、有利于配合和加强经济合同的监督管理； 3、有利于培养公民的纳税意识； 4

2、、有利于维护国家经济权益； 5、有利于配合对其他应纳税种的监督管理；,第二节 纳税义务人,印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政和事业单位，中、外籍个人。,印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证分为六类：,使用人,立据人,立账簿人,立合同人,领受人,电子凭证 签订人,值得注意的是:,对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的， 其当事人各方都是印花税的纳税人， 应各就其所持凭证的计税金额行纳税义务。,【例题 多选题】 下列属于印花税的纳税人有（ ）。 A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证

3、的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 答案：CD,【例题单选题】,甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。 A.甲企业和乙企业 B.甲企业、乙企业和戊单位 C.甲企业、乙企业和丙企业 D.甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 答案:A,第三节 税目与税率,一、税目：分为四大类13个税目,【例题 单选题】 下列合同中，属于印花税征税范围的（）。 A.供用电合同 B.融资租赁合同 C.人寿保险合同 D.法律咨询合同 答案：B,【例题 多选题】

4、下列选项中，应当征收印花税的项目有（） A 产品加工合同 B 法律咨询合同 C 技术开发合同 D 出版印刷合同 答案：ACD,【例题 多选题】 下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）. A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表 答案：ABD,二、税率,第四节 应纳税额的计算,应纳税额=计税金额比例税率 应纳税额=凭据件数固定税额（5元）,二、计税依据 （一）一般规定,【例题多选题】甲公司于2013年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。

5、下列各项中表述正确的有（）。 A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 【答案】BC 甲公司8月应缴纳的印花税（750 000650 000）0.03%420（元）。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法纳税。上述凭证单份凭证纳税额不超过500元，不适用“汇贴”方式。,【例题单选题】,某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元（运费和保管费未分别记载）。该项合同双方各应缴纳的印花税额为（

6、）。 A.500元 B.250元 C.375元 D.1000元 【解析】双方各应纳印花税=5000001=500（元）。,【例题 单选题】 某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（）。 A.学校应以50万元的计税依据，按销售合同计算印花税 B.服装厂应以50万元的计税依据，按销售合同计算印花税 C.服装厂应以10万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税 D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税 答案:C,【例题 计算题】 某高新技术企业与广告公司签订广告制作

7、合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。 答案: 应纳税额30 0000.5700000.3 36（元）,【例题 计算题】 某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），货运公司应纳印花税为多少？ 答案：应纳税额=（8-0.5）0.5 =37.5元,【例题 单选题】 甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额 共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合 同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（ ）。 A.500元 B.2400元 C.3000元 D.3600元 答案:B. 应纳税额=(500-100)2

8、0.3=2400元,【例题 单选题】 某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6 000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）万元。 A.1.785 B.1.80 C.2.025 D.2.04 答案:D.印花税（6 000800）0.32.04（万元）,【例题 单选题】 2010年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合 同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时， 预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同 解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司 5月份应补缴印

9、花税（ ）。 A.7.5元 B.8元 C.9.5元 D.12.5元 答案:A (5000+7500) 157.5元,借款合同的计税依据,【例题 单选题】 某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（ ）。 A.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7500元 答案:D (1)20000.3=6000元; (2)20000.05=1000元; (3)10000.05=500元;,二、计税依据的特殊规定,二、计税依据的特殊规

10、定,二、计税依据的特殊规定,二、计税依据的特殊规定,【例题单选题】,甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元的货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。 A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200元 【解析】甲以货易货按购、销合计金额计算贴花：（200+150）0.310000=1050（元）。甲采购合同应贴花=500.310000=150（元）。甲公司共缴纳印花税=1050+150=1200（元）。,【例题单选题】,某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额

11、6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程分包给乙企业，并签订分包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）万元。 A.1.785 B.1.8 C.2.025 D.2.04 解析:应纳税额=(6000+800) 0.3=2.04万元,11、对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运输结算凭证，均按

12、本程运费计算应纳税额。 由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运输结算凭证免纳印花税。,【例题 单选题】某交通运输企业2005年12月签订以下合同： 1、与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元； 2、与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）； 3、与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定； 4、与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元

13、。该企业当月应缴纳的印花税是（ ） A.505元 B.540元 C.605元 D.640元 解析:(1)10030.05=150元; (2)(65-5-10) 0.5=25元 (3)5元;(4)5040001=200元,第五节 税收优惠,享受免税的凭证：,一、对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税 二、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税 三、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税 四、对无息、贴息贷款合同免税,第五节 税收优惠,享受免税的凭证：,五、对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税 六、对房地产

14、管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税 七、对农牧业保险合同免税 八、对特殊货运凭证免税，包括：军事物资、抢险救灾物资、新建铁路的工程临管线运输合同。,九、企业改制过程中有关印花税征免规定 1、关于资金账簿的印花税 2、各类应税合同的印花税 3、产权转移书据的印花税 4、股权分置试点改革转让的印花税,十、对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。 十一、对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税。 十二、2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。 十三、对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。 十四、对改

15、造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013年7月4日起予以免征。,【例题 多选题】 下列各项中，免税或不征印花税的有（）。 A.合同的副本或者抄本作正本使用 B.会计咨询合同 C.财政贴息贷款合同 D.未列明金额的购销合同 答案:BC,【例题 单选题】 下列各项中，不属于印花税各应税凭证的是（）。 A.无息、贴息贷款合同 B.发电厂与电网之间签订的电力购销合同 C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据 D.银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿 答案:D,第六节 征收管理,一、纳税方法,纳税人在发生纳税义务时，自行计算税额、自行购买印

16、花税票、自行一次贴足印花、自行划线或盖章加以注销的办法。 适用于应税凭证较少或同一凭证纳税次数较少的纳税人。 对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。,此种方法一般适用于应纳税额的较大或者贴花次数频繁的纳税人。 （1）汇贴纳税法。对一份凭证应纳税额超过500元的，应向纳税机关申请填写缴款书或者完税凭证。 （2）汇缴纳税法。对同一类应税凭证需频繁贴花时，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。,【例题 多选题】 采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（ ）。 A.自行申报应税行为 B.自行计算应纳税额 C.自行购买印花税票 D.

17、自行一次贴足印花税票并注销 答案:BCD,【例题多选题】,甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有（ ）。（2008年） A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 【解析】甲公司8月应缴纳的印花税=（750000+650000）0.03=420（元）。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇

18、总缴纳的期限为1个月。,第六节 征收管理,二、纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。 如合同签订时；账簿启用时；证照领受时；国外签订而不便在国外贴花的，带入境时贴花纳税。 三、纳税地点：一般实行就地纳税,四、违章处罚 1、在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。 2、贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 3、伪造印花税票的，由

19、税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,四、违章处罚 4.按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，视其违章性质，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 5.纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款: （1）违反印花税条例施行细则第二十三条的规定：“凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查”； （2）违反印花税条例施行细则第二十五条的规