税费核算与申报 企业所得税核算与申报.ppt

1、模块二 企业所得税核算与申报,学习任务,学习目标,任务一 征收范围的确定,1,纳税人的界定及其纳税义务,企业所得税 的税率,3,征税对象 的确定,2,纳税人及其纳税义务的界定,纳税人：在中国境内的企业和其他取得收入的组织,界定企业所得税纳税人时注意：,1、企业所得税法实行“法人所得税制”以法人组织为纳税人。企业下设的不具有法人资格的机构，由法人汇总纳税。 个人独资企业、合伙企业 一人有限公司 2、非企业形式但实行独立经济核算的事业单位、社会团体、民办非企业单位，也视为企业所得税的纳税人。,缴纳个人所得税,缴纳企业所得税,练习,下列各项中（ ）交企业所得税。 A.股份有限公司 B.合伙企业 C.

2、个人独资企业 D.出版社 E.个体工商户 F.农村承包户 答案：A、D,练习,下列各项中，（ ）属于企业所得税征税范围。 A.居民企业来源于中国境外的所得 B.非居民企业来源于中国境内的所得 C.非居民企业来源于中国境外的所得 D.居民企业来源于中国境内的所得 答案：A、B、D,练习,就来源于中国境内外的所得计算企业所得税的有（）。A.依法在中国境内成立的国有独资公司 B.依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 C.依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业 D.依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、

3、场所但有来源于中国境内所得的企业 E.依照中国法律成立的合伙企业 答案：A、B,生产经营所得及其他所得 销售货物所得 、提供劳务所得 转让财产所得 股息、红利、利息所得 租金所得、特许权使用费所得 接受捐赠所得、其他所得 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入以及企业所得税法规定的应税收入等,企业所得税的征税对象,本质特征：以所得为征税对象，以应纳税所得额为计税依据,生产经营所得：经常性所得,其他所得：非经常性所得,思考,企业所得税的计税依据： 应纳税所得额征税对象（所得） ？ 应纳税所得额会计利润 ？,纯所得,对会计利润按照企业所得税法进行调整后的纯所得,企业所得税的税率 （一）法

4、定税率25，基本税率 （二）照顾性税率、低税率20，实际征收时减按10%税率征收 未设立机构和场所的非居民企业来源于中国境内的所得 设立机构和场所的非居民企业来源于中国境内的、但与该机构、场所没有联系的所得 （三）15%的优惠税率高新技术企业、小型微利企业,核算, 会计处理, 企业所得税税额的计算,任务二 企业所得税的核算,企业所得税企业应纳税所得额所得税税率 确定应纳税所得额 直接计算法 间接计算法,直接计算法： 应纳税所得额每一纳税年度收入总额不征税收入免税收入准予的各项扣除以前年度亏损 间接计算法： 应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额以前年度亏损,收入总额的确认计量,收入形

5、式 货币形式：实际收入数额 非货币形式：公允价值 例如，A公司将自产的商品无偿捐赠给B公司，成本80万元，同期市场价格100万元。 分析该案例的企业所得税处理 ？,销售货物收入 劳务收入,1、征收流转税；2、提供费用扣除限额 的计算基数,利息收入 租金收入 特许权使用 费收入,1、收入确认时间；2、有的涉及流转税,接受捐赠收入,货币形收入、非货币性收入,转让财产收入,1、征收流转税；2、注意财税差异,其他收入,1、包括哪些内容？2、,各种形式的收入,有的涉及流转税,收益类会计与税法的差异分析,1、销售货物的收入： 一般财税无差异 纳税义务发生时间与会计准则中收入确认时间可能不同。 会计准则：“

6、相关的经济利益很可能流入企业”，税法不强调。,收益类会计与税法的差异分析,2、提供劳务收入 不跨年度的劳务收入：财税一致 跨年度的劳务收入：,会计： 谨慎性原则,持续时间 超过12个月,税法： 无谨慎性原则,按纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入,一般,例题分析,甲造船厂接受一份2年的造船合同，总金额（含税）200万元。根据合同规定工程进度是第一年完成40%，第二年完成60%。第一年实际发生成本40万元，该企业按合同规定完成任务，第一年末支付100万元，其余100万元工程完成后支付。 借：银行存款 1 000 000 贷：预收账款 1 000 000 借：预收账款 800 000 贷：主营

7、业务收入 683 800 应交税费应交增值税（销项税额） 116 200 财税无差异。,例题分析,甲造船厂接受一份2年的造船合同，总金额（含税）200万元。根据合同规定工程进度是第一年完成40%，第二年完成60%。第一年末支付100万元，其余100万元工程完成后支付。第一年实际发生成本40万元，但第一年末企业未完成计划，客户以此为由要求完成原计划才付款，并出具付款承诺书。 借：应收账款 400 000 贷：主营业务收入 341 900 应交税费应交增值税（销项税额） 58 100 税法确认的收入为 ？ 万元 本年计算所得税调增收入34.19万元。,68.38,结论： 超过12个月的劳务，如果纳

8、税人在纳税年度内 完成合同规定，不需调整；否则，纳税调整。,收益类会计与税法的差异分析,持续时间不超过12个月但是跨年度的劳务,会计：按完成 情况确认收入,税法：合同完 成确认收入,例题分析,甲公司2010年12月1日接受一项建筑装修业务，建设期为3个月，合同收入60万元，当年底预收款项44万元，实际发生建筑装修费用28万元，估计还会发生12万元。假定公司按照实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工进度。,完工进度：70%。会计上的处理： 2010年12月31日确认的劳务收入：42万元 2010年结转的成本：28万元 2011年2月1日确认的收入：18万元。结转成本：12万元,税法上计算企业

9、所得税的处理： 2010年调减42万元收入，调增成本28万元 （2011年转回）调增收入42万元，调减成本28万元,收益类会计与税法的差异分析,3、股息、红利等权益性投资收益。 税法：被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 会计：被投资方收益实现,收益类会计与税法的差异分析,4、让渡资产使用权收入（租金收入、特许权使用费收入） 会计：权责发生制确认收入 税法：按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现,例题分析,2009年1月，A企业将房屋租赁给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，合同约定2011年年末一次性收取租金300万元。,100,单位：万元,100,100,0,0,300

10、,100,100,200,收益类会计与税法的差异分析,5、销售退回和销售折让 当期退回：冲减当期销售商品收入、成本和相应的流转税 属于资产负债表日后事项的销售退回 调整退货年度的收入、成本、费用、税金等,例题分析,甲公司2010年12月销售一批汽车轮胎给经销商，价款100万元，成本80万元。经销商后发现轮胎存在质量问题，于2011年3月15日全部退回。消费税税率3%。2010年度年度利润总额为1 000万元，汇算清缴于2011年2月25日完成。财务会计报告尚未报出。假设2011年会计利润1217万元。假设没有其他调整事项。,会计上的处理（属于资产负债表日后事项） 借：以前年度损益调整 1 00

11、0 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 贷：银行存款 1 170 000 借：库存商品 800 000 贷：以前年度损益调整 800 000 借：应交税费应交消费税 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000,税法 2010年度所得税：100025%250（万元） 2011年所得税：（1217100380）25%300（万元）,收益类会计与税法的差异分析,6、接受捐赠收入 包括货币性和非货币性收入。 会计：按实际收到捐赠资产一次性计入当期损益。税法：一般与其相同 税法：捐赠收入金额较大，在一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关批准，可以分期（不超过5年）确认收入。

12、,收益类会计与税法的差异分析,7、其他收入：,补贴收入 政府补助收入,会计： 营业外收入,税法： 不征税收入,计算应纳税所得额时：调减,某软件开发企业（一般纳税人）本期销售自行开发的软件产品，实现销售额1 000万元，销项税额170万元；本期进项税额60万元。该企业增值税纳税期限为1个月。该企业享受即征即退优惠。,月末会计处理： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 1 100 000 贷：应交税费未交增值税 1 100 000,下月初： 借：应交税费未交增值税 1 100 000 贷：银行存款 1 100 000,办理退税手续： 借：银行存款 1 100 000 贷：营业外收入即征即退增

13、值税 1 100 000,计算应纳税所得额时：调减110万元,收益类会计与税法的差异分析,8、视同销售业务 增值税、营业税 消费税 企业所得税,收益类会计与税法的差异分析,8、视同销售业务 增值税、营业税 1、代销 2、内部移送 3、自产、委托加工收回用于非应税项目、集体福利、个人消费、对外投资、分配、无偿赠送 4、外购的货物用于对外投资、分配、无偿赠送,收益类会计与税法的差异分析,8、视同销售业务 按企业所得税法规定应当作为收入总额，但会计上不确认收入。 处理规范： 资产所有权属在形式上和实质上均不发生改变，作为内部处置资产，不视同销售确认收入。否则应按规定视同销售确定收入。 同时调整应税项

14、目会计成本与计税成本之间的差异。,视同销售分析,或,视同销售分析,或,或,不征税收入 1、财政拨款； （1）拨款主体为各级人民政府； （2）受体为纳入预算管理的事业单位、社会团体等（不含狭义的企业） 。 2、行政事业性收费； 3、政府性基金； 4、其他不征税收入。其他各种政府性资金。,不征税收入的确定,于上交政府财政当年，在计算企业所得税时从收入总额中准予扣除，没有上缴不能扣除。,来源于政府的各种政府补助、补贴、贷款利息等，包括减免税的增值税等各种税款，但不包括出口退税。,1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

15、 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 （该条款对2.3均有效） 4、符合条件的非营利组织的收入。 （1）组织为符合条件的非营利组织； （2）收入为非营利性收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,免税收入的确定,练习,关于企业所得税不征税收入说法错误的有（ ）。 A. 国债利息属于不征税收入B. 增值税出口退税款属于不征税收入C. 符合法定条件的先征后退的增值税属于不征税收入D. 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳

16、税所得额时扣除E. 对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府型基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于收取的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,答案： A、B、E,练习,下列不属于企业所得税免税收入的有（ ）。A. 银行出售国债的所得B. 居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益C. 居民企业从非居民企业在中国境内设立的机构、场所取得的股息、红利等权益性投资收益D. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益E. 居民企业连续持有另一居民企业公开发行并上市流通的股票不足1

17、2个月取得的投资收益,答案： A、B、C、E,练习,企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ ）。 A. 国债利息收入B. 金融债券的利息收入C. 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D. 居民企业从在中国境内设立机构场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益,答案： A、C,准予扣除的项目,税前扣除项目应遵循的原则 扣除项目的范围 扣除项目的标准,税前扣除项目应遵循的原则,权责发生制 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则,扣除项目的标准,1、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出允许税前据实扣除。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，按以下原则掌握： 企业制订

18、了较为规范的员工工资薪金制度； 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,扣除项目的标准,2、三费：按规定标准计提，税前据实扣除 标准：以合理的且实际发放的工资薪金总额为计提基数,职工福利费财税差异,（1）会计核算金额与税前扣除金额存在差异 不超过工资总额的14%的部分税前准予扣除 （2）会计核算范围与税法规定的扣除范围存在差异,职工福利费财税处理差异,财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知 企业为职工

19、提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险和补充养老保险、补充医疗保险及住房公积金以外的福利待遇支出。包括各项现金补贴和非货币性集体福利。,职工福利费的会计处理,职工福利费财税处理差异,纳入工资总额管理的补贴 1、企业为职工提供的交通、住房、通信待遇，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴、通信补贴，应当纳入工资总额，不再纳入职工福利费管理。 2、企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额。 3、个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。,职工福利费的会计处理,职工福利费财税处理差异,1、内设福利部门发生的设备、设施和

20、人员费用； 2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等发放的各种补贴； 3、其他。如丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲费用等。,职工福利费的税务处理,职工福利费财税处理差异,按月按标准发 放的住房、交 通、通信补贴,会计： 纳入工 资总额，不 纳入福利费 管理。,所得税： 作为职工 福利费进行 税务处理,离退休人员 统筹外费用 （包括医疗费 及其他）,会计： 纳入福利 费管理。,税法： 不纳入福 利费管理。,职工福利费财税处理差异,实行年薪制的 企业负责人的 货币性补贴,会计： 在应发薪 酬中列支,所得税： 作为职工 福利费进行 税务处理,案例分析,某公司为一般纳税人，职工120人，其中：10名高管

21、，100名员工，10名退休职工。 2010年核算的工资薪金总额共计720万元，其中：高管假设每人年薪24万元（包括每人取得的各项福利性货币补贴6万元）；100名员工取得工资薪金480万元，每人每月4000元，假设除基本工资、岗位工资外，还主要包括按月发放的住房补贴500元、交通补贴800元、通信补贴200元。 按税法规定，该公司列支的工资薪金中属于合理工资薪金为600万元。 另外：会计核算的职工福利费126万元，包括：企业除参加社会统筹按月每人取得离退休工资2000元外，还为离退休职工支付统筹外费用12万元；将公允价值12万元的自产商品发放给100名员工；为100名员工提供宿舍、通勤车等资产的

22、折旧费48万元。 请分析：计算企业所得税时，福利费应如何调整应纳税所得额？,税法规定的福利费： 60 00010（500800200）100121 260 000120 000354（万元）,在计算应纳税所得额时如何进行纳税调整？,税法允许税前扣除的金额为：600万元14%84（万元） 计算企业所得税应税所得时：调增：35484270（万元），可以结转以后年度逐步扣除,折旧费48万元已经作为福利费开支，不应计入期间费用，所以应调增48万元。,扣除项目的标准,3、五险一金 按规定标准计提并已经实际缴纳税前据实扣除 4、利息支出 5、借款费用 ,不得扣除的项目,1、向投资者支付的股息、红利等权益性

23、投资收益款项； 2、企业所得税税款； 3、税收滞纳金； 4、纳税人违反法律、法规，被处以的罚款、罚金和被没收财物的损失； 5、超过规定扣除标准的项目； 6、赞助支出；（企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）营业外支出 7、各项资产减值准备等； 8、与收入无关的其他支出。,亏损弥补,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年弥补，但最长不得超过5年。 先亏先补，不能逐年累加,例：某企业经营期为8年，各年的盈亏情况： 第一年：100；第二年：20；第三年： 40；第四年：20；第五年：20；第六年：30；第七年： 20； 第八年：80 计算

24、每一年的应纳税所得额、企业所得税。,1 2 345678 万元 100 20 40 20 20 30 20 80 100 40 20,第 26年,90100 10万元,第 48年,804040万元,第8年,402020万元,纳税年度第8年应纳税所得额：20万元，应纳企业所得税5万元,【例题】,某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30万，工商罚款10万。计算该企业应纳税所得额。 公益捐赠的扣除限额（5002801005040）12%3.6（万元） 应纳税所得额30（303.6）10 66.4（万元）,【计算分析】,某国有机电设备制造企业在

25、汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2009年度应纳税所得额为9504万元，已累计预缴企业所得税210万元，应补缴企业所得税276万元。 在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报： （1）直接向某学校捐款43万元； （2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；,【计算分析】,（3）营业外支出中违法经营罚款20万元、税收滞纳金02万元； （4）9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期10个月，租赁费10万元，该企业全部列入2009年度管理费用中； （5）从境外取得

26、税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税率为20%），未补缴企业所得税。已知：该企业适用的企业所得税税率为25%。,要求：,（1）计算该企业2009年度境内所得应缴纳的所得税税额； （2）计算该企业2009年度境外所得税应补缴的所得税税额； （3）计算该企业2009年度境内、境外所得应缴的所得税总额。,【答案（1）】,调整后的应纳税所得额（不含境外所得） 950443622002（1010104）10816（万元） 2009年度境内所得应缴纳的所得税税额1081625%2704（万元）,【答案（2）】,境外收入应税所得20（120%）25万元 境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税 2525

27、%625（万元） 境外所得已纳所得税额2520%5（万元） 境外所得应补缴6255125（万元） 或：境外所得应补缴20（120%）5% 125（万元）,【答案（3）】,境内、境外所得应缴纳的所得税总额2704 + 12527165（万元） 2009年度境内、境外所得应补缴的所得税总额 271652106165（万元）,【计算企业所得税】,某企业2009年会计核算数据如下： （1）销售产品收入2000万元； （2）接受捐赠材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1.7万元，企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运费0.3万元，已经做会计处理； （3）转让一项商标所有权，取得营业

28、外收入60万元； （4）收取当年让渡资产使用权许可费，取得其他业务收入10万元；取得国债利息收入2万元； （5）全年销售成本1000万元； （6）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用300万元，含业务招待费80万元和新技术开发费用70万元；全年财务费用50万元； （7）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐赠20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反规定被工商罚款2万元。,企业利润总额200011.76010210005003005040193.7（万元） 国债利息收入调减：2万元 广告费： （200010）15% 301.5（万元） 调增：400301.5 98.

29、5万元 业务招待费： 80 60% 48（万元） （200010）510.05（万元） 调增：8010.05 69.95（万元）,技术开发费用： 加计扣除 7050% 35（万元） 营业外支出： 对私立小学捐赠、罚款不得税前扣除，调增：12万元 对灾区捐赠：193.712%23.244（万元），大于实际捐赠额 应纳税所得额193.7298.5 69.9535 12 337.15（万元） 企业所得税337.1525% 84.29（万元）,练习1,某企业2010年度会计资料如下，请计算该企业该年度应缴纳的企业所得税并汇算清缴： 1、营业收入6 000万元； 2、营业成本4 600万元。实际列支工资

30、为194.4万元，并按此计提三项费用，经核查不合理工资薪金支出为50.4万元； 3、销售费用550万元； 4、营业税金及附加220万元； 5、管理费用506.6万元，包括业务招待费26万元，残疾人工资8万元；,练习1,6、财务费用5.4万元，包括年初向招商银行借款10万元，年利率6%；向金盾贸易公司借款20万元，年利率12%，上述借款均用于生产经营； 7、营业外支出20万元，包括滞纳金1万元，违约支付给银行的罚金1万元； 8、投资收益22万元，从联营企业分得的利润8.5万元（联营企业所得税税率15%）；会计上确认的投资收益11.5万元（被投资方尚未确定利润分配）；国债利息收入2万元； 9、支付

31、在建办公楼工程款60万元，已列入当期费用； 已预缴企业所得税20万元。,练习2,某企业2010年度会计利润表中有关资料如下： （1）全年产品销售收入900万元，产品销售成本600万元，销售费用40万元，税金及附加8万元，其他业务利润35万元（为技术转让所得），投资收益21万元，营业外收入8万元，营业外支出10万元，管理费用10万元； （2）其他业务收入技术转让收入55万元，其中列有与技术转让无关的收入5万元；其他业务支出技术转让支出20万元，其中列有与技术转让无关的支出2万元； （3）投资收益：联营企业分回利润17万元（联营企业所得税税率15%），国库券利息收入4万元； （4）12月份收回逾期

32、包装物押金收入2万元，企业作为盈余公积处理； （5）12月份购置固定资产10万元直接计入管理费用； （6）该企业2009年度亏损，亏损额为20万元； （7）已经预交所得税22万元。 计算2010年度汇算清缴时应补（退）的所得税税额。,练习3,某企业当年19月份累计实现利润410万元，已预缴所得税102.5万元（按季预缴）。10月份和11月份利润总额分别为50万元和48万元；12月份产品销售利润80万元，营业外收入4万元，营业外支出5万元，投资收益11万元，其中8万元为从联营方分得的税后利润（双方企业所得税税率相同）。该企业尚有四年前未弥补亏损万元。要求： （1）按10、11、12月份的利润总额

33、，分别作应预缴和预缴企业所得税的会计处理； （2）年终汇算清缴后，计算多退少补税款并作相应的会计处理。,10、11、12月份利润总额5048804511188万元 预提企业所得税18825%47万元,借：所得税费用 470 000 贷：应交税费应交企业所得税 470 000 借：应交税费应交企业所得税 470 000 贷：银行存款 470 000,年终汇算清缴： 全年利润总额410 188 598万元 应纳税所得额5988 160 430万元 企业所得税43025% 107.5万元 已预缴149.5万元，应退42万元。,借：应交税费应交企业所得税 420 000 贷：所得税费用 420 000

34、 借：银行存款 420 000 贷：应交税费应交企业所得税 420 000,任务二 企业所得税的核算,第二部分,第三部分,第四部分,资产负债的计税基础及暂时性差异,所得税费用的确认和计量,递延所得税资产和递延所得税负债,第一部 分,所得税会计的会计核算程序,Text in here,资产负债表出发,企业所得税核算办法资产负债表债务法,资产、负债的账面价值,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,特殊项目暂时性差异,资产、负债的计税基础,某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂

35、时性差异。,资产、负债的账面价值,资产、负债的计税基础,确定暂时性差异,资产：账面价值计税基础 负债：账面价值计税基础,资产：账面价值 计税基础 负债：账面价值计税基础,期末递延所得税负债,期末递延所得税资产,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,确认本期发生的递延所得税资产和递延所得税负债,递延所得税费用,资产的计税基础,某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产的计税基础 未来期间税法允许税前扣除的金额 取得成本以前期间已累计税前扣除的金额,资产的计税基础,初始取得时： 计税基础 资产负债表日资产的计税基础 初始成本以前期间按照税法规定已累计扣除的金额 资产负债表日资产

36、的账面价值 初始成本以前期间按照会计规定已累计折旧的金额减值准备,账面价值（初始成本）,例如,企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。不考虑其他因素。计算2010年末和11年末计税基础 税法 原价120万元 折旧 年限3年 40万/年 2010年末计税基础1204080（万元） 2011年末计税基础12040240（万元）,四类资产账面价值和计税基础之间的关系,1.固定资产,（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异,（2）计提减值准备产生的差异,账面价值,计提减值准备 账面价值下降 计税基础不变 差异,原价累计折旧固定资产减值准备,会计与税收的差异

37、主要来自：,某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（）万元。A. 800 B. 720 C. 640 D. 560,正确答案C 10年末设备计税基础1 000200160640万元,10年末该项设备账面价值 1 00010010080720（万元）,计算分析,某公司2011年12月底购入1台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直

38、线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限、净残值与会计相同。 该公司第1年至第6年该设备的账面价值和计税基础？,复习“资产”计税基础,1、初始计量： 账面价值 计税基础 2、后续计量： 账面价值 计税基础,入账成本,入账成本,入账成本会计累计折旧减值准备,入账成本税法累计折旧,1、初始计量：内部研发产生差异 会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化。 税法规定：符合“三新”：未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销。,四类资产账面价值和计税基础之间的关系,2

39、.无形资产,账面价值符合资本化条件的支出 计税基础符合资本化条件的支出150%,例如,内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。 研发成功时，其计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额1 500万元 税法：年摊销额1 000/10150%150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。,2、后续计量时差异：,摊销规定的不同及减值准备的提取,会计准则规定： 对于使用寿命不 确定的无形资产，不 要求摊销，但每期末 进行减值测试。,税法规定： 除外购商誉外， 无形资产均应在 一定期间内摊销,（1）摊销方法、年限； （2）资产减值准备； （3）摊销的规定。,2

40、、后续计量： （1）使用寿命有限 账面价值会计入账价值会计累计摊销减值准备 计税基础税法入账价值税法累计摊销 （2）使用寿命不确定 账面价值会计入账价值减值准备 计税基础税法入账价值税法累计摊销,2.无形资产,计算分析,2011年4月1日至7月1日，甲公司研发一项专利技术，发生研发支出600万元，其中符合资本化条件的支出400万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。 请分析：该无形资产持续期间的账面价值及计税基础。,（1）交易性金融资产,3.以公允价值计量的金融资产,会计：公允价值变动 计入当期损益税法：不确认 比如：2010年初购入 一项交易性金融资产，

41、成本100万元，2010 年末公允价值为120万。2010年末 账面价值120（万元） 计税基础100（万元）,会计：公允价值变动 计入资本公积税法：不确认接上例，假设划分为 可供出售金融资产。 账面基础120 万元 计税基础100 万元,（2）可供出售金融资产,例题,某企业2009年1月1日持有购入一项可供出售金融资产，价款为2 500万元，2009年12月31日该项可供出售金融资产的公允价值为3 000万元，则产生的暂时性差异为（）。 A.应纳税暂时性差异500万元 B.可抵扣暂时性差异500万元 C.应纳税暂时性差异5 500 万元 D.可抵扣暂时性差异5 500万元,A,采用公允价值模

42、式的，其期末账面价值为公允价值，而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得时的历史成本为基础确定。 账面价值公允价值 计税基础历史成本税法累计折旧 采用成本模式的，暂时性差异的计算比照固定资产或无形资产来理解。 账面价值实际成本会计累计折旧减值准备 计税基础实际成本税法累计折旧,4.投资性房地产,计算分析,2011年3月20日，甲公司外购一幢写字楼并立即对外出租形成投资性房地产，该写字楼取得时成本为4 800万元，甲公司采用公允价值进行后续计量，2011年12月31日，该写字楼的公允价值为5 000万元。假定税法规定，该写字楼采用年限平均法、按20年计提折旧，不考虑净产值。 请分析：该写字楼

43、的账面价值及计税基础。,2011年12月31日： 账面价值5 000万元 计税基础4 8004 80020129 4 620（万元）,其他常见资产的计税基础、账面价值,存货 账面价值入账价值存货跌价准备 计税基础入账价值 应收账款 账面价值账面余额坏账准备 计税基础账面余额 长期股权投资 账面价值会计核算的金额（成本法、权益法） 计税基础初始投资成本,【例题】不考虑其他因素，下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）B.交易性金融资产期末公允价值低于成本C.固定资产发生的维修支出D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备,正

44、确答案AC答案解析选项A，不需要计提减值准备，账面价值等于计税基础；选项B，账面价值小于计税基础；选项C，应计入当期损益，不影响账面价值，不会导致计税基础和账面价值产生差异；选项D，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差异，不符合题意。,负债的计税基础,含义： 负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额按照税法规定可以扣除的金额的余额。 即： 账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额,对比： 资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额,常见负债的计税基础、账面价值,1.预计负债两种情况之一,（1）税法：现在不允许 税前扣除，将来实际发生 时允许税前扣除。,会计规定：预计提供售后 服务发

45、生的支出在销售 当期确认为费用，同时 确认预计负债。,计税基础为零,【例题】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？,正确答案账务处理：借：销售费用1 000 000贷：预计负债1 000 000负债的账面价值100（万元）因为税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。计税基础1001000（万元）账面价值100万元 计税基础0,（2）税法：现在不允许 税前扣除，将来实际发生 时也不允许税前扣除。,会计规定：预计提供售后 服务发生的支出在销售 当期确认为费用，同时 确认预计负债。,所以，

46、其计税基础为？,常见负债的计税基础、账面价值,1.预计负债两种情况之二,【例题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？,正确答案相关分录为：借：营业外支出1 000 000贷：预计负债1 000 000预计负债账面价值100（万元） 税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为0。负债的计税基础1000100（万元） 因此不形成暂时性差异。,常见负债的计税基础、账面价值,2.预收账款两种情况之一,（1）会计确认收入与 税法确认收入时点不同会计：不符合收入确认 条件，确认为预收账款。,税法：

47、 应计入本期应 纳税所得额。,所以，其计税基础为零,常见负债的计税基础、账面价值,2.预收账款两种情况之二,（2）会计确认收入与 税法确认收入时点相同会计：不符合收入确认 条件，确认为预收账款。,税法： 也不认可此项 收入，本期不纳税。,所以，其计税基础为？,【例题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？,正确答案账务处理：借：发出商品800 000贷：库存商品800 000借：银行存款1 170 000贷：预收账

48、款 1 000 000应交税费应交增值税 170 000账面价值100万元,税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除。计税基础1001000,【例题】某企业采取订单生产方式，2010年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？,正确答案账务处理：借：银行存款1 000 000贷：预收账款1 000 000预收账款账面价值100万元,本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也不计入应纳税所得额。未来销售商品会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金额。负债计税基础账面价值未来期间税法允许税

49、前扣除的金额1000100万元预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。,复习“资产的账面价值、计税基础”,固定资产,无形资产,以公允价值计量的金融资产,投资性房地产,存货,应收账款,长期股权投资,复习“负债的计税基础”,预计负债,会计：确认为预计负债 税法：当期不能扣除， 将来实际发生时可以税前 扣除,会计：确认为预计负债 税法：现在不能扣除， 将来实际发生时也不能 税前扣除,计税基础 零,计税基础 等于 账面价值,复习“负债的计税基础”,预收 账款,会计：不符合收入确认 条件，确认为预收账款 税法：应确认收入，计入 当期应纳税所得额,会计：不符合收入确认 条件，确认为预收账款 税法

50、：也不符合收入确认 条件,计税基础 零,计税基础 等于 账面价值,常见负债的计税基础、账面价值,3. 应付职工薪酬 当期结算的职工薪酬,会计：为获得职工 提供的服务所给予的各 种形式的报酬以及其他 相关支出均应作为企业 的成本费用，在未支付 之前确认为负债。,税法： 合理的薪酬基本允许税前 扣除，但税法中如果规定 了税前扣除标准的，则超 过标准的部分，应进行纳 税调整。,因超过部分在以后期间也不允许税前扣除， 不形成暂时性差异，其计税基础等于账面价值。,【例题】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：借：生产成本5 000 000制造费用3 000 000管理费用等2 000 000贷：应付职

51、工薪酬 10 000 000 假定税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为700万。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？,应付职工薪酬账面价值1 000（万元）,税前扣除标准为700万，相差的300万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增），未来期间也不允许税前扣除，即未来期间可税前扣除的金额是零。 负债计税基础1 00001 000（万元） 账面价值计税基础，不形成暂时性差异。,常见负债的计税基础、账面价值,3. 应付职工薪酬 辞退福利,会计： 相关支出均应作为企 业的成本费用，在未 支付之前确认为负债。,税法： 在实际发生时可以全部 扣除，即未来税前扣除。,其计税基础为零,常

52、见负债的计税基础、账面价值,3. 应付职工薪酬 以现金支付结算的股份支付,会计： 根据股份支付准则 核算的账面价值。,税法： 税法在实际发生时可 以税前全部扣除，即未来 全部扣除。,其计税基础等于0,常见负债的计税基础、账面价值,4. 其他负债,会计规定： 如企业应交的罚款和 滞纳金等，在尚未支付之 前按照会计规定确认为费 用，同时作为负债反映。,税法： 罚款和滞纳金本期不 能税前扣除，将来也不能 税前扣除。,其计税基础等于账面价值,例题,甲公司为乙公司提供一份债务担保，2011年12月31日确认预计负债200万元。税法规定，企业为其他单位担保发生的支出不得计入应纳税所得额。 请分析：该项负债

53、的账面价值及计税基础。,账面价值200万元,计税基础2000200（万元）,例题,某企业流动负债中包括：账面金额为1 000元的罚款、一项应付货款的账面价值为10万元。,1、罚款：计税基础1 000元,2、应付货款：计税基础10万元,计算分析,2011年3月1日，甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2011年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为200万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。 请分析：该项负债的账面价值及计税基础。,账面价值200万元 计税基础2002000,1.会计未确认资产或负债，但税法能确定其计税基础,广告费和业务宣传费会计：计入当期损益 （销售费用等）,税法

54、：不超过当年销售 收入15%的部分，准予扣除； 超过部分准予在以后纳税 年度结转扣除。,形成暂时性差异，？ 暂时性差异,特殊项目产生的暂时性差异,【例题】A公司209年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司209年实现销售收入10 000万元。如何确定该项广告费的账面价值和计税基础？,正确答案： 企业发生的广告费列入销售费用，期末余额为零，可以视为资产，账面价值是0万，计税基础是500万。 产生可抵扣暂时性差异500万。,2. 对于按照税法规定可以结转以后年度

55、的未弥补亏损及税款抵减,本质上可抵扣未来应纳税额（亏损后前5年）， 与可抵扣暂时性差异作用相同，均能够减少未来期 间的应纳税所得额，因此，符合条件的情况下，应 确认与其相关的递延所得税资产。,特殊项目产生的暂时性差异,复习1,下列各项中，其计税基础为零的是（ ）。 A、因欠税产生的应交税款滞纳金 B、因购入存货形成的应付账款 C、因确认保修费用而形成的预计负债 D、为职工计提的应付养老保险金 参考答案：C,复习2,下列产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。 A、期末固定资产账面价值大于其计税基础 B、可供出售金融资产账面价值大于其计税基础 C、持有到期投资国债利息收入 D、期末存货计提了跌价准备 参

56、考答案：D,复习3,某公司2011年12月31日收到客户预付的款项100万元，按税法规定该项预收款项计入2011年应纳税所得额。2011年12月31日该项预收帐款的计税基础（ ）。 A、100万元 B、0 C、50万元 D、20万元 参考答案：B,复习4,甲公司于2012年1月1日取得某项无形资产，成本为600万元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形财产。2012年12月31日，对该项资产进行减值测试，预计可收回金额为700万元。甲公司在计税时，对该项资产按照10年摊销。下列说法中正确的是（ ）。 A、无形资产的账面价值、计税基础都为600万

57、元 B、无形资产的账面价值为700万元、计税基础为540万 C、无形资产的账面价值为600万元、计税基础为540万 D、无形资产的账面价值为540万元、计税基础为540万 参考答案：C,复习5,甲公司2010年7月取得乙公司股票5万股作为交易性金融资产核算，支付价款52万元，另支付3万元手续费。2010年12月31日甲公司尚未出售持有的乙公司股票，公允价值为12.4万元。税法规定，公允价值变动收益持有期间不计入应纳税所得额，处置时一并计入。该交易性金融资产的账面价值和计税基础为（ ）万元。 A、52和49B、12.4和52 C、12.4和55D、55和52 参考答案：B,复习6,下列项目中可以

58、产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A、预提产品保修费用 B、计提存货跌价准备 C、采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值大于取得时的成本 D、计提持有至到期投资减值准备 参考答案：ABD,复习7,资产的计税基础，是指企业取得资产时，计算当期应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额（ ）。 参考答案： 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算当期应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。,复习8,如果一项交易或事项，不符合资产、负债的确认条件，而未体现为资产负债表中的资产或负债，那么就不会产生暂时性差异（ ）。 参考答案： 如果按税法规定能够确

59、定计税基础的，则账面价值为零的项目与计税基础之间的差额也构成暂时性差异。,暂时性差异,会计与税法 的差异,非暂时性 差异,暂时性 差异,只影响当期所得税， 不确认递延所得税,不仅影响当期所得税 还要确认递延所得税,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,暂时性差异与递延所得税：,资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础,资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,递延所得税负债,递延所得税资产,例如,一项无形资产账面价值为200万元，计税基础为170万元,资产的账面价值 大于计税基础,应纳税暂时 性差异30万元,递延所得税负债,例如,某项资产的账面价值为200万元，计税基础为250万元。,资产的账面价值 小于计税基础,可抵扣暂时性差异 50万元,递延所得税资产,例