财务会计报表.ppt

1、第十二章 财务会计报告,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,知识目标,了解财务会计报告的概念、种类及编制要求； 理解资产负债表、利润表及利润分配表的概念、结构； 理解现金流量表的概念、作用； 熟悉现金流量及其分类、现金流量表的结构。,能力目标,掌握资产负债表的编制方法； 掌握利润表及利润分配表的编制方法； 掌握现金流量表的基本编制方法。,第二节 资产负债表,第一节 财务会计报告概述,内容讲解,第四节 现金流量表,第三节 利润表及利润分配表,二、财务会计报告的编制要求,第一节 财务会计报告概述,内容讲解,一、财务会计报告的概念及其分类,一、财务会计报告的概念及其分类,财务会计报告：也称财务报

2、告，是指企业对外提供的反 映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。,第一节 财务会计报告概述,1.财务会计报告的概念,一、财务会计报告的概念及其分类,现行企业会计制度按会计报表反映的经济内容和编报期 对企业财务会计报告进行复合分类。如表12-1所示。,第一节 财务会计报告概述,2.财务会计报告的分类,一、财务会计报告的概念及其分类,第一节 财务会计报告概述,2.财务会计报告的分类,说明： 中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年 度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。,一、财务会计报告的概念及其分类,第一节 财务会计报告概述,2.财

3、务会计报告的分类,财务会计报告还有其他的分类。如表12-2所示。,二、财务会计报告的编制要求,第一节 财务会计报告概述,数字真实 内容完整 计算准确 相关可比 说明清楚 编报及时,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,内容讲解,一、资产负债表的概念,三、资产负债表的编制方法,四、资产负债表编制实例,一、资产负债表的概念,第二节 资产负债表,资产负债表：是指反映企业在某一特定日期财务状况的 会计报表。,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,表首,资产负债表的格式有报告式和账户式。我国采用账户式。,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,资产负债表的格式有报告式和账户式。我国采用账户式。

4、,表体,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,资产负债表的格式有报告式和账户式。我国采用账户式。,按 流 动 性 由 强 至 弱 顺 序 排 列,按偿还 期限由 短至长 顺序排 列,按投入资本 和留存收益 顺序排列,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,资产负债表的格式有报告式和账户式。我国采用账户式。,资产负债表表体部分的各项目均列有“年初数”、 “期末数”两个栏目，属于比较资产负债表。,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,资产负债表的格式有报告式和账户式。我国采用账户式。,资产负债表为中期和年度报表，在月末、季末、半年 度末、年末编制。,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产

5、负债表,1.“年初数”栏的填列方法,“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表 “期末数”栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上 年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数 字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,例12-1 某企业采用计划成本核算材料，2003年12月3

6、1日 结账后有关账户余额为： 账户名称 账户余额(方向) 物资采购 15 000元(借方) 原材料 240 000元(借方) 包装物 70 000元(借方) 低值易耗品 100 000元(借方) 库存商品 160 000元(借方) 生产成本 58 000元(借方) 材料成本差异 12 000元(贷方) 计算该企业2003年12月31日资产负债表中“存货”项目 的金额。,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,该企业2003年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额 15 000240 00070 000100 000160 00058 000 12 000

7、631 000(元),三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,例12-2 某企业2003年12月31日结账后有关账户余额如表 12-4所示。,三、资产负债表的编制方法,计算该企业2003年12月31日资产负债表中有关项目填列 的金额。,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,“一年内到期的长期债权投资”项目200 000(元) “长期债权投资”项目1 500 000100 000200 000 1 200 000(元),三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”

8、栏的填列方法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,例12-3 某企业2005年12月31日结账后有关账户余额如表 12-5所示。,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,该企业2005年12月31日资产负债表中有关项目填列的金 额为： “应收账款”项目180 00060 000240 000(元) “预付账款”项目70 00040 000110 000(元) “应付账款”项目160 0005 000165 000(元) “预收账款”项目150 00020 000170 000(元),三、资产负债表的编制方法,“应收账款”项

9、目还需减去“坏账准备”账户中有关应 收账款计提的坏账准备期末余额。,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,例12-4 1.资料 2.根据上述资料编制会计分录 3.根据上述资料计算本期各总账账户期末余额 4.编制资产负债表,四、资产负债表编制实例,第二节 资产负债表,四、资产负债表编制实例,例2005年12月31日各总账账户余额情况如表12-6所示。,第二节 资产负债表,四、资产负债表编制实例,根据2005年12月31日总账账户余额表及总账所属有关明 细账户，编制2005年12月31日的资产负债表“期末数”，如 表12-7所示。,第二节 资

10、产负债表,五、根据“财务报表列报”会计准则规定列示的资产负债表格式,“财务报表列报”会计推则规定了资产负债表至少单独 列示反映的信息项目，其他会计准则规定单独列报的项目， 应当增加单独列报项目。参考格式见表12-8。,二、利润分配表,第三节 利润表及利润分配表,内容讲解,一、利润表,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,利润表：是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会 计报表。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,利润表的结构分单步式和多步式两种。我国的利润表采 用多步式的结构。我国利润表分正表和补充资料两部分。利 润表如表12-9所示。,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,利润表为

11、中期和年度报表，在月度、季度、半年度、年度 终了时编制。季度、半年度和年度利润表，属于比较利润表。,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,正表各项目的数据来源于损益类账户的本月实际发生额、 本年累计发生额和上年利润表的有关资料。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(1)利润表中“本月数”、“本年累计数”栏的填列方法,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(1)利润表中“本月数”、“本年累计数”栏的填列方法,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(2)利润表各项目的填列方法,利润

12、表各项目填列的基本原则是按其净发生额填列。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(2)利润表各项目的填列方法,利润表各项目填列的基本原则是按其净发生额填列。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(2)利润表各项目的填列方法,利润表各项目填列的基本原则是按其净发生额填列。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(2)利润表各项目的填列方法,利润表各项目填列的基本原则是按其净发生额填列。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,2.利润表编制实例,例12-5 (1)资料 某企业2005年损益类账户本年累计发生额资料如表12

13、-10 所示。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,2.利润表编制实例,(2)根据上述资料编制2005年度利润表(表12-11)。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,3.根据“财务报表列报”会计准则规定列示的利润表格式,根据“财务报表列报”会计准则的规定，利润表的参考 格式如表12-12所示。,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,取消了主营业务与其他(附营)业务的划分，将经营业务收 入和发生的成本、税金合并在“营业收入”、“营业成本”、 “营业税金”项目中反映，适应集团企业和跨国公司等多元经 营分散风

14、险的企业顺应市场环境变化的需要。新准则实行后， 企业可根据实际情况合并有关会计科目。,3.根据“财务报表列报”会计准则规定列示的利润表格式,(1)按新准则列示的利润表与现行会计制度规定的利润表的不同之处,性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的， 应当按其类别在财务报表中单独列报,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,取消了“营业外收入”和“营业外支出”按大项列报，而 是将直接计入当期利润的利得或损失分单项列报，如“公允价 值变动损益”、“资产减值损失”和“非流动资产处置损益” 等项目。新准则实行后，企业会计可根据实际情况，在“营业 外收入”、“营业外支出”科目内按利润表要求设置相应的明

15、 细项目。,3.根据“财务报表列报”会计准则规定列示的利润表格式,(1)按新准则列示的利润表与现行会计制度规定的利润表的不同之处,性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,3.根据“财务报表列报”会计准则规定列示的利润表格式,(2)有关项目的填列,“营业收入”、“营业成本”和“营业税金”项目 分别按“主营业务收入”与“其他业务收入”、“主营 业务成本”与“其他业务支出”(成本部分)、“主营业务税 金及附加”与“其他业务支出”(税金部分)账户合并计算填列。,“公允价值变动损益”项目 根据“营业外收入”、“营业外支出”账户中的非

16、货币 性资产交换收益/损失、债务重组收益/损失等有关公允价值 变动损益分析填列。,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,3.根据“财务报表列报”会计准则规定列示的利润表格式,(2)有关项目的填列,“资产减值损失”项目 根据“营业外支出”账户计提的固定资产、无形资产、 在建工程等减值准备分析填列。其他减值准备计入了“管理 费用”和“投资收益”账户中，已包含在上述有关项目中。,“非流动资产处置损益”项目 根据“营业外收入”、“营业外支出”账户中处置非流 动资产收益/损失分析填列。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,利润分配表：是反映企业一定会计期间对实现净利润以 及以前年度未分配利润的

17、分配或者亏损弥补情况的报表。利 润分配表是利润表的重要附表，属于年度报表。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,利润分配表一般由表首、表体两部分构成。利润分配表 的格式如表12-13所示。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,1.利润分配表的编制方法,本表主要根据“利润分配”账户有关明细账户的记录分 析填列。,“净利润”项目，根据“本年利润”账户的记录分析 填列；本项目的数字应与年度利润表“本年累计数” 栏的“净利润”项目数字一致。如为净亏损，以“-” 号填列。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,1.利润分配表的编制方法,本

18、表主要根据“利润分配”账户有关明细账户的记录分 析填列。,“本年实际”栏的填列,“本年实际”栏根据“本年利润”账户及“利润分 配”账户及所属明细账户的记录分析填列。,“年初未分配利润”、“未分配利润”项目，根据“利 润分配未分配利润”账户的年初、年末余额填列。 如为未弥补的亏损，以“-”号填列。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,1.利润分配表的编制方法,本表主要根据“利润分配”账户有关明细账户的记录分 析填列。,“本年实际”栏的填列,“本年实际”栏根据“本年利润”账户及“利润分 配”账户及所属明细账户的记录分析填列。,利润分配表的其他项目，根据“利润分配”账户的有关 明细账户本年发

19、生额分析填列。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,1.利润分配表的编制方法,本表主要根据“利润分配”账户有关明细账户的记录分 析填列。,第三节 利润表及利润分配表,例12-6 (1)资料 某企业2005年度“利润分配”账户及其明细账户的本年 累计发生额及年初、年末余额数据如表12-14所示。,二、利润分配表,2.利润分配表编制实例,第三节 利润表及利润分配表,(2)根据上述资料编制2005年度利润表(表12-15)。,二、利润分配表,2.利润分配表编制实例,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,2005年10月27日第十届全国人民代表

20、大会常务委员会第 十八次会议修订通过的中华人民共和国公司法规定，有 限责任公司和股份有限公司从税后利润中提取法定公积金 后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取 任意公积金，未规定提取法定公益金。,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,第四节 现金流量表,内容讲解,一、现金流量表的概念与编制基础,三、现金流量表的编制方法,四、现金流量表编制实例,五、年度会计报表之间的主要勾稽关系,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念与编制基础,现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金 等价物流入和流出的会计报表。,指企业持有可随时用于支付的现金限额，与会计核算中的“现金”账户所包括的内

21、容一致,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念与编制基础,指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，它与会计核算中“银行存款”账户包括的内容基本一致，但不包括不能随时支取的定期存款,现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金 等价物流入和流出的会计报表。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念与编制基础,它与会计核算中“其他货币资金”账户包括的内容基本一致,现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金 等价物流入和流出的会计报表。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念与编制基础,现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金 等价物流入和流出的会计报表。,第四节 现金流量表

22、,一、现金流量表的概念与编制基础,现金流量表是以现金为基础(收付实现制)编制的。,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,1.现金流量及其分类,现金流量：是指一定会计期间企业现金和现金等价物的流入和流出。,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,1.现金流量及其分类,现金流量：是指一定会计期间企业现金和现金等价物的流入和流出。,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,1.现金流量及其分类,现金流量：是指一定会计期间企业现金和现金等价物的流入和流出。,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,2.现金流量表的结构,根据我国企业

23、会计准则第31号现金流量表的规定，企业的现金流量表包括正表和附注两部分。现金流量表如表12-16所示。,正表与附注存在如下勾稽关系：,经营活动产生的现金流量净额,经营活动产生的现金流量净额,现金及现金等价物净增加额,现金及现金等价物净增加额,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。适用于大型企业。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,公式计算法是利用已有的资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录，配以必要的准备工作，

24、依据权责发生制和收付实现制的转换关系，通过一系列的计算公式来完成现金流量表编制的一种方法。适用于中小型企业。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,介绍公式计算法编制现金流量表正表的方法。,现金流量表按以下平衡公式编制： 本期增加额本期减少额期末余额期初余额,公式两边的差额，如为正数，则为现金及现金等价物净 流入；如为负数，则为现金及现金等价物净流出。,正表中“活动产生的现金流量净额”和“现金及现金等价物净增加额”根据(本期增加额本期减少额)计算得出； 附注中“现金及现金等价物净增加额”根据(期末余额期初余额)计算得出。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表

25、的编制方法,“经营活动产生的现金流量”通常采用直接法编制。,(1)经营活动产生的现金流量,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和向购买者收取的增值税额)，包括： 本期销售商品、提供劳务收到的现金 前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金 本期预收的账款 销售材料和代购代销业务收到的现金 扣除销售退回(包括本期发生的所有销售退回)而支付的现金。,(1)经营活动产生的现金流量,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,“销售商品、提供劳务

26、收到的现金”项目,本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户的记录分析填列。,(1)经营活动产生的现金流量,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,本项目的计算公式： 销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商品、提供劳务的收到的现金当期收回前期的应收账 款和应收票据当期预收的账款当期销售退回而支付的现金 当期收回前期核销的坏账 或(主营业务收入净额其他业务收入“销售材料”部分)(1增 值税率)应收账款(期初余额期末余额)应收票据(期初余额 期末余额)预收

27、账款(期末余额期初余额)当期收回前期核 销的坏账当期核销坏账的应收账款当期以非现金资产清偿债 务而减少的应收账款和应收票据应收票据贴现息,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“收到的税费返还”项目,反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“收到的税费返还”项目,本项目的计算公式： 收到的税费返还 “主营业务税金及附加”与“其他业

28、务支出”(销售材料)贷方发 生额(中返还的消费税、营业税的税金)“补贴收入”贷方(先征 后返的增值税)“所得税”贷方(先征后返的所得税)“应收补 贴款”贷方(委托外贸企业代理出口物资的生产性企业、自营出口 物资的外贸企业收到退回的消费税),第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“收到其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。 若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制

29、方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“收到其他与经营活动有关的现金”项目,本项目可根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“收到其他与经营活动有关的现金”项目,本项目的计算公式： 收到其他与经营活动有关的现金 “营业外收入”贷方中罚款收入“其他应收款”贷方中个人赔 偿款“其他业务收入”贷方中经营租赁收到的租金其他与经 营活动有关的现金,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金

30、流量,“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括： 本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额) 本期支付前期购入材料、商品、接受劳务的未付款项 本期预付账款 扣除本期发生的购货退回收到的现金。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”和“主营业务成本”等账户的记录分析填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(

31、1)经营活动产生的现金流量,“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,本项目的计算公式： 购买商品、接受劳务支付的现金 当期购买商品、接受劳务支付的现金当期支付前期的应付账款 和应付票据当期预付的账款当期因购货退回收到的现金 或主营业务成本其他业务支出(材料销售成本)应交增值税进 项税额(仅指付现部分)存货(期初余额期末余额)应付账款、 应付票据(期初余额期末余额)预付账款(期末余额期初余额) 当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费当期列入制造费 用的折旧费、待摊费用当期购货退回收到的现金当期以非现金 资产清偿债务减少的应付账款、应付票据当期以债务转为资本而 减少的应付账款、应付票据,第四节 现

32、金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括： 本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等 为职工支付的其他费用 不包括： 支付给离退休人员的各项费用(包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用) 为在建工程人员支付的现金,在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,反映企业实际支付给职工，以及

33、为职工支付的现金，包括： 本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等 为职工支付的其他费用 不包括： 支付给离退休人员的各项费用(包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用) 为在建工程人员支付的现金,在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目内反映,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,本项目可根据“应付工资”、“应付福利费”(“应付 工资”、“应付福利费”可合并为“应付职工薪酬”账户)、“管理费用”、“其他应交款”(住房公积金)、“现金”和 “银行存款”等

34、账户的记录分析填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,本项目的计算公式： 支付给职工以及为职工支付的现金 非在建工程及离退休人员(本期实际支付的工资额本期实际支 付的福利费本期实际支付的养老、失业等社会保险基金、补充 养老保险、住房困难补助、补贴、住房公积金等),第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“支付的各项税费”项目,反映按规定支付的各项税费，包括： 本期发生并支付的税费 本期支付以前各期发生的税费和本期预交

35、的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等 不包括： 计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税 本期退回的增值税、所得税,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“支付的各项税费”项目,本项目可根据“应交税金”、“其他应交款”、“现金”和“银行存款”等账户的记录分析填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“支付的各项税费”项目,本项目的计算公式： 支付的各项税费 “应交税金”借方发生额先征后返所得税、增

36、值税：“所得税” 和“补贴收入”贷方有关发生额“固定资产清理”中销售不动 产的营业税转让无形资产应交营业税“在建工程”、“营业 外支出”、“应付福利费”等负担的消费税、增值税“管理费 用”中印花税“其他应交款”借方发生额(扣除应交住房公积金),第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“支付其他与经营活动有关的现金”项目,反映除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现 金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、支付的 保险费等。 若其他与经营活动有关的现金流出金额较大，应单列项 目反映。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的

37、编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(1)经营活动产生的现金流量,“支付其他与经营活动有关的现金”项目,本项目的计算公式： 支付其他与经营活动有关的现金 “营业外支出”中罚款支出等“营业费用”中差旅费、保险费、 经营租赁费、广告费、展览费等“管理费用”中业务招待费、 差旅费、保险费、劳动保险费、经营租赁费等“预提费用”借 方中非利息支出部分“其他应付款”借方中包装物租金等 “其他应收款”中支付的包装物押金等,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“收回投资收到的现金”项目,反映收回投资收到的现金，包括： 企业出售、转让或到

38、期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金 收回长期债权投资本金而收到的现金 不包括： 收回的长期债权投资的利息 收回的非现金资产,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“收回投资收到的现金”项目,本项目可根据“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“现金”和“银行存款”等账户的记录分析填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“收回投资收到的现金”项目,本项目的计算公式： 收回投资收到的现金 收回现金等价物以外的“短期投资”的贷

39、方发生额(扣除其“短期 投资跌价准备”)收回“长期股权投资”的贷方发生额(扣除其 “长期投资减值准备”)收回的“长期债权投资”的贷方发生额 (本金，扣除其“长期投资减值准备”)“投资收益”(包括出 售、转让短期投资、长期股权投资和到期收回长期债权投资本金 时的投资损益),第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“取得投资收益收到的现金”项目,反映企业取得投资收益收到的现金，包括： 因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息 从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金 不包括： 股票股利,第四节 现金流量表,三、现金流量

40、表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“取得投资收益收到的现金”项目,本项目可根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等账户的记录分析填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“取得投资收益收到的现金”项目,本项目的计算公式： 取得投资收益收到的现金 “投资收益”(扣除出售、转让短期投资、长期股权投资和到期 收回长期债权投资本金时的投资损益)“应收股利”(期初余额 期末余额)“长期股权投资损益调整”借方期末余额(未 收现的投资收益) “应收利息”(期初余额期末余额)“长 期债券投资应计利

41、息”(期初余额期末余额),第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“取得投资收益收到的现金”项目,“应收股利”只限于股票持有期间被投资单位宣告发放的现金股 利(不含清算股利)，不包括认购股票时支付的价款中包含的已宣告但 尚未领取的现金股利；“应收股息”不包括购入债权时包含的已到付 息期但尚未领取的债券利息。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目,反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，

42、减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 因自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入也在本项目反映，如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目,本项目可根据“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”、“现金”和“银行存款”等账户的记录分析填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“购买或处置子公司及其

43、他营业单位产生的现金流量 净额”项目,反映企业购买或处置子公司及其他营业单位两个环节产生的现金流量净额。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量 净额”项目,本项目可根据“长期股权投资”、“投资收益”和“银行存款”等有关账户的记录分析计算填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“收到其他与投资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项目外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。如，企业收到购买股票和债券时支付

44、的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 若其他与投资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,本项目可根据“应收股利”、“应收利息”有关账户的记录分析填列。,“收到其他与投资活动有关的现金”项目,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,反映企业本期购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金。 不包括： 为购建固定资产而发生的

45、借款利息资本化的部分 融资租入固定资产支付的租赁费 该两项费用在筹资活动产生的现金流量中反映。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,本项目可根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“应付工资”、“应付福利费”、“现金”和“银行存款”等账户记录分析填列。,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“投资支付的现金”项目,反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括： 企业取得的除现金等价物以外的短

46、期股票投资、短期债券 投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金 以及支付的佣金、手续费等附加费用,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,本项目可根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”和“银行存款”等账户的记录分析填列。,“投资支付的现金”项目,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“投资支付的现金”项目,本项目的计算公式： 投资支付的现金 (短期投资长期股权投资长期债权投资)借方发生额中货币投 资部分购买时发生的相关税费购入债券时的折

47、价,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,“支付其他与投资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项以外支付的其他与投资活动有关的现 金流出。如，企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而 尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚 未领取的债券利息等。 如“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净 额”为负数，则应在本项目反映。 若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大，应单列项 目反映。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(2)投资活动产生的现金流量,本项

48、目可根据“应收股利”、“应收利息”有关账户的 记录分析填列。,“支付其他与投资活动有关的现金”项目,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,“吸收投资收到的现金”项目,反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。 企业以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目内扣除，而在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现

49、金流量,“吸收投资收到的现金”项目,本项目可根据“实收资本(或股本) ”、“资本公积”、“应付债券”、“现金”和“银行存款”等账户的记录分析填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,“吸收投资收到的现金”项目,本项目的计算公式： 吸收投资收到的现金 “实收资本(股本)”贷方发生额(货币部分)“资本公积” (资、股本溢价净收入) 贷方发生额(货币部分)“应付债 券债券面值”贷方发生额“应付债券债券溢价” 贷方发生额“应付债券债券折价”借方发生额,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3

50、)筹资活动产生的现金流量,“取得借款收到的现金”项目,反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,“取得借款收到的现金”项目,本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”和“银行存款”等账户的记录分析填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,“取得借款收到的现金”项目,本项目的计算公式： 取得借款收到的现金 “短期借款”贷方发生额“长期借款”贷方发生额(扣除应 计利息) ,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制

51、方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,“收到其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项目外收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。 若某项其他与筹资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,“收到其他与筹资活动有关的现金”项目,本项目可根据“现金”、“银行存款”等有关账户的记录分析填列。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,“偿还债务支付的现金”项目,反映企业偿还债

52、务本金支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，则在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”和“银行存款”等账户的记录分析填列。,“偿还债务支付的现金”项目,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,“偿还债务支付的现金”项目,本项目的计算公式： 偿还债务支付的现金 “短期借款”(本金)借方发生

53、额“长期借款”(本金)借方发生额 “应付债券”(面值)借方发生额,上述各账户借方发生额不包括非现金资产清偿债务和债务转为 资本的本金。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,本项目可根据“现金”、“银行存款”的贷方记录及“应付股利”、“预提费用”、“财务费用”、“长期借款”和“应付债券应计利息”

54、等账户的记录分析填列。,“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,本项目的计算公式： 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 “应付股利”借方发生额“财务费用利息支出”(现付部分) “预提费用”付息(期初余额期末余额) “长期借款”借方 发生额(付息)“应付债券应计利息”借方发生额(付息),“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,“支付其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除上述各

55、项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出，融资租入固定资产支付的租赁费，发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用。 若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(3)筹资活动产生的现金流量,本项目可根据“营业外支出”、“长期应付款”、“管 理费用”、“现金”和“银行存款”等有关账户记录分析填 列。,“支付其他与筹资活动有关的现金”项目,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(4)汇率变动对现金的影响,反映企业外币现金流量及境

56、外子公司的现金流量折算为人民 币时，按现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定 的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的人民币金额与 “现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇 率折算的人民币金额之间的差额。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,(4)汇率变动对现金的影响,本项目金额可采用简化方法倒挤得出，但前提是“经营活动产生 的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动 产生的现金流量净额”和“外币现金及现金等价物净增加额”的计算 必须正确。 本项目的计算公式： “汇率变动对现金的影响”项目 本表附注中的“现

57、金及现金等价物净增加额”正表中的(经营活 动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活 动产生的现金流量净额),第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,2.现金流量表附注的编制方法,在现金流量表附注中，经营活动产生的现金流量采用 间接法编制。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,2.现金流量表附注的编制方法,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,2.现金流量表附注的编制方法,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,2.现金流量表附注的编制方法,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,2.现金流量表附注的编制方法,间接法调节的基本原理,按收付实现制即现

58、金基础确认。经营性应收项目的减少(即收到前期的应收款项)、预收账款的增加，均为非影响本期损益的经营活动现金流入。经营性应付项目的减少(即支付前期的应付款项)、预付账款的增加，均为非影响本期损益的经营活动现金流出,非影响本期损益的经营活动现金流量净额 “经营性应收项目的减少”和预收账款的增加 “经营性应付项目的减少”和预付账款的增加,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,2.现金流量表附注的编制方法,“经营性应收项目”、“经营性应付项目”是权责发生制下的 概念，它们在增加时会引起收入和费用的增加，却没有现金流入和 流出，而它们在减少时却会引起现金的流入和流出，但不影响本期 损益。“预收账

59、款”、“预付账款”与上述两类项目相反，它们在 增加时会引起现金流入、流出，却不影响本期损益。二者应予区别。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,2.现金流量表附注的编制方法,(1)“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目,根据上述间接法的调节原理，对影响损益的项目按其影响的金额依据有关账户记录分析计算填列，其中对涉及投资与筹资活动的收益、费用项目不论是否收支现金均须调整。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,2.现金流量表附注的编制方法,(2)“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目,反映企业一定会计期间影响资产、负债但不影响该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。 “债务转为资本”项目反映企业本期转为资本的债务金额 “一年内到期的可转换公司债券”项目反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息 “融资租入固定资产”项目反映企业本期融资租入固定资产记入“长期应付款”账户的金额,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编