项目五 企业所得税的纳税筹划.ppt

1、企业所得税的纳税筹划,收入的纳税筹划,1、收入适时入帐； 2、收入尽可能推迟确认； 3、宁做负债而不能作收入处理；,案例：某居民企业对外转让一项专业技术，与对方签订三年合同，共收取技术转让所得1500万元。 技术转让：500万以内免征；超过减半征收 筹划方案：应签订三年分期收款形式,每年收入500万,小型微利企业优惠 特定产业和项目的税收筹划 加计扣除的税收筹划 区域性税收优惠的税收筹划,一、企业所得税的税率 （一）基本税率 25% （二）优惠税率 1.小型微利企业的低税率 20% 2.高新技术企业的优惠利率 15% 3.在中国没有设立机构场所，或者虽然设立机构场所，但来源于中国境内的、与所设

2、机构场所没有实际联系的所得20%,实际征收时适用10%,小型微利企业优惠,1、年利润在30万以内 2、资产总额在3000万元以内 3、从业人数在100人以内。 4、税率为20% 5、自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,【例】泰能有限公司是一家制药企业，该公司2013年度年应纳税所得为40万元（适用税率为25）。应纳所得税额为：40万元25=10万元。2014年初，公司董事会认为该公司在本年度的销售规模不会有太大的增长。而公司内部有两个部门：一个是为公司生产原材料

3、的部门，2013年度应纳税所得额为25万元；另一个是制药产成品部门，2013年度应纳税所得额为15万元。由于原材料生产费用及药品价格在2014年度将不会有较大的改变，为使企业降低当年的应纳税额，减少税收负担，企业应如何税收筹划？,【解析】这是一个规模不太大的企业，但其内部却具有两个相联系的部门。对于原材料部门而言，它具有前向联系作用，即它的产成品是作为制药部门的投入品。该公司可成立为一个集团，其下分为A、B两个独立核算企业。A为原材料生产企业，B为制药产成品企业。两企业之间的产品交换按照市场的正常价格成交，从而避免了利用关联企业转让定价的嫌疑，也就避免了税务机关的调整。 【筹划结论】根据对小型

4、微利企业的税法规定，A、B两企业年应税所得额之和仍为40万元。其中：A企业25万元，适用税率为20，应纳所得税额=25万元205万元； B企业适用税率为20，应纳所得税额15万元20=3万元。A、 B两企业税收负担合计为8万元，较分立前节税2万元。,案例：某制造业企业，从业人数为80人，资产总额为2800万元，2013年年底测算的应纳税所得额为30.1万元。 2013年该企业需要缴纳多少企业所得税？ 如何筹划可以少缴税？,案例分析： 筹划前：应纳企业所得税=30.125%=7.53（万元） 税后净利润=30.1-7.53=22.57（万元） 筹划方案：支付0.1万元的税务咨询费 应纳企业所得税

5、= 3020%=6（万元） 税后净利润=30.1-0.1-6=24（万元）,小型微利企业,分析评价： 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。,特定产业和项目的税收筹划,【例】某农场从事种植业，2013年，该农场全部土地用来种植红薯和甘蔗，当年能实现所得额600万元。农场拟定扩大种植规模，但在种植油料作物（大豆）还是种植花卉上难以决断。假定，种植大豆或种植各种花卉均能实现所得额200万元。,【解析】依照新企业所得税法规定，企业种植红薯和甘蔗的所得600万元免征企业所得税。 （1）企业选择种植大豆，种植大豆的所得

6、额免征企业所得税。 （2）企业选择种植花卉，种植花卉的所得可以减半征收企业所得税。 当年应纳企业所得税=20025%50%=25万元 【筹划结论】农场通过投资于免税的农业项目，减轻税务负担25万元。当然，在筹划中要注意，对实现的不同种植项目作物的所得必须要独立计量和核算，不能把征税作物、减税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要高征税。,加计扣除的税收筹划,【例5】某企业，现有职工50人，预计2014年实现应纳税所得额160万元。现因扩大生产规模，企业需要招聘20名新员工，新增加的20名员工需要增加支付的工资总额6.3万元。企业如何进行招聘员工的税收筹划？ 税收政策：招聘残疾人员可按工资100

7、%加计扣除,【解析】在不影响企业生产经营的前提下，可以招聘残疾人员来本企业就业，也可以招聘健康人员来本企业就业 1）如果招聘20名残疾人员，2014年该企业应纳税所得税 =（160-6.32）25%=36.85万元。 2）如果招聘20名健康人员，2008年该企业应纳所得税 =（160-6.3）25%=38.425万元。 【筹划结论】企业因为安置20名残疾人员就业获得了1.575万元的节税利益。,职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除规定,职工福利费不超过工资薪金总额14% 工会经费不超过工资薪金总额的2% 职工教育经费不超过工资薪金总额的2.5% 劳动保护费合理范围内全额扣除,【例】2015

8、年的夏天到了，属于啤酒消费的旺季。武汉某啤酒生产厂，为提高啤酒产量，须做好夏季防暑降温工作，确保职工在劳动生产过程中的安全和身体健康。考虑到2014年职工福利费已超过企业所得允许扣除范围内，现在要给生产一线员工按每人每天200元的标准随工资发放防暑降温费，那么将要做出纳税调整。该如何筹划 劳动保护费：防暑工作服，解毒剂，清凉饮料等防暑降温品发放,递延纳税的税收筹划,【例】武汉某汽车公司为增值税一般纳税人，2013年8月发生销售业务5笔，共计应收货款3 000万元，其中有三笔共计2 000万元，本月10日内结清；由于购货方资金紧张，加之双方是长期合作伙伴，双方协商其余款在2015年末一次性结清。

9、该企业当月可抵扣的增值税进项税额为260万元，毛利率为15%，企业所得税税率为25%。问当月增值税和预缴企业所得税为多少？,筹划前-采用直接收款的方式,应纳增值税=3000（1+17%）17%-260 =175.90 预缴企业所得税=3000（1+17%）15%25% =96.15万元,筹划后-1000万元采用分期收款或赊销的方式,应纳增值税=2000（1+17%）17%-260 =30.60 预缴企业所得税=2000（1+17%）15%25% =64.10万元,境外所抵扣的税收筹划,【例】某企业某年在境外的应纳税所得额为600万元，该企业适用25%的企业所得税税率。该企业可以从A、B、C三国

10、中的任何一国获得一笔境外所得（我国与A、B、C三国已经缔结避免双重征税）。假定该企业在A、B、C三国企业所得税率分别是20%、30%、25%，其他所有因素都完全一致；假设该企业A、B、C三国取得的所得按我国税法计算的应纳税额与按A、B、C三国税法计算的应纳税所得额是一致的；假设该企业在任何一国均取得150万元的境外所得额。企业应该如何进行税收筹划？,【解析】 来源A，境外所得A已纳企业所得税税额=15020%=30万元 抵扣限额=15025%=37.5万元30万元 应纳企业所得税额=（600+150）25%-30=157.5万元 来源B,境外所得B已纳企业所得税税额=15030%=45万元 抵

11、扣限额=37.5万元45万元 则企业实际的境外所得已纳税额只能抵扣37.5万元，剩余7.5万元就只能在以后的五年中抵扣 应纳所得税税额为（600+150）25%-37.5=150万元。 来源C，境外所得C已纳所得税税额=15025%=37.5万元； 抵扣限额=37.5万元， 则企业实际的境外所得已纳税额的抵扣额为37.5万元，境外已纳税额得到了充分抵扣。该企业该年度应纳所得税税额同样是150万元。 结论：若境外投资，税率应尽量选择要选择小于等于25%,借款费用的纳税筹划,例如：甲公司（母公司）和乙公司（全资子公司）是关联公司，乙公司于2013年1月1日向甲公司借款500万元，双方协议规定，借款

12、期限一年，年利率10%，乙公司于2014年1月1日到期时一次性还本付息550万元。乙公司实收资本总额600万元，2013年会计利润200万元。已知同期同类银行贷款利率为8%，金融保险业营业税税率8%，城市维护建设税税率按7%，教育费附加征收率按3%。 相关税收政策：（1）纳税人借款利息费用扣除不能超过银行拆借利率；（2）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。,筹划前,乙公司当年“财务费用”账户列支甲公司利息50万元 允许税前扣除的利息为：60050%8%24（万元），调增应纳税所得额26万元 乙公司当年应纳企业所得税额 （20026）25%56

13、.5（万元） 甲公司得到利息50万元，由于是内部交易，对甲、乙公司整个利益集团来说，既无收益又无损失。 甲、乙公司均是独立的企业所得税纳税人，税法对关联企业利息费用的限制，使乙公司额外支付了6.5万元（2625%）的税款；甲企业收取的50万元利息按“金融保险业”税目缴纳5%的营业税和相应的城建税以及教育费附加，合计金额2.75万元505%（17%3%） 对整个集团企业来说，合计多纳税费 2.75- 2.7525%6.58.5625（万元）,方案一,将甲公司借款500万元给乙公司，改成甲公司向乙公司增加投资500万元。这样，乙公司就无需向甲公司支付利息，如果甲公司适用所得税税率与乙公司相同，从乙

14、公司分回的利润无需补缴税款。如果甲公司所得税税率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，这样甲公司也就无需补缴所得税。,方案二,如果甲、乙公司存在购销关系，乙公司生产的产品作为甲公司的原材料，那么，当乙公司需要借款时，甲公司可以支付预付账款500万元给乙公司，让乙公司获得一笔“无息”贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。,方案三,如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取赊销方式销售产品，将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为“应收账款”挂账，这样乙公司同样可以获得一笔“无息”贷款。,广告费、业务宣传费和业务招待费的纳税筹划,广告业务宣传费：收入的15%准予扣除，超过部分

15、以后年度结转（筹建期间可按实际发生额计入企业筹办费） 业务招待费：发生额的60%且不超过了当年销售收入的5（筹建期间可按实际发生额60%计入企业筹办费） 适当情况下进行业务招待费转换（业务招待费与会议费用、业务宣传费存在着可以相互替代，相互交叉的项目内容）,广告费、业务宣传费和业务招待费的纳税筹划,案例：某房地产公司，预计本年度销售收入7000万元，计划本年度广告费1200万元； 筹划前：700015%=10501200，调增所得额150万 筹划方案：降低广告费支出，假设降低广告费至900万元；雇佣少量人员利用节假日到各居民小区和交通要道散发宣传材料等支出30万元；并建立自己的网站并在网站上发

16、布企业及房产信息，每年的发布和维护费用需支出为270万元 雇人和建网站发布房产信息可按管理费用扣除,案例：某大型企业年销售额超过20个亿，年利润额则达到8个亿。2008年全年需要发生广告费和业务宣传费3.5亿元 筹划前：2015%=3亿3.5亿 筹划方案：2.5亿做广告，参与一场当地民政部门与中央电视台联合举办一次大型公益活动，并现场捐赠0.5亿,案例：某公司13年销售收入4000万元，业务招待费90万，广告费和业务宣传费700万元，税前会计利润800万，所得税率25%； 筹划前：40000.5%=20万；9060%=54万，可以税前扣除20万，调增70万；400015%=600万，调增100

17、万 所得税=（800+70+100）25%=242.5万元,筹划方案,成立一家销售子公司，产品以3500万卖给子公司，子公司再以4000万出售，费用分别在两个公司之间分配，且把业务招待费其中26万转成业务宣传费；业务招待费30万分配到总公司，34万分配到销售子公司；广告业务宣传费726万分别为总公司350万与销售子公司376万。 筹划后，业务招待费分别可以抵扣17.5万和20万元；广告业务宣传费全额扣除,（三）工资及附加费的纳税筹划 案例：某企业现有职工人数500人，人均月工资3000元，当年向职工集资人均2万元，年利率为12%。同期银行利率为6%，税前会计利润为30万； 筹划前：不可以税前扣

18、除的利息费用=2500（12%-6%）=60万 筹划方案：将60万作为奖金或工资发放，人均每月发放100，职工每月收入增加100元,公益性捐赠的纳税筹划,由于实物捐赠视同销售需要缴纳增值税、消费税、所得税等，所以企业一般选择现金捐赠而不是实物捐赠。 捐赠必须通过有资格机构捐赠，允许扣除会计利润的12% 案例：某企业15年度会计利润为500万元，当年无纳税调整，现决定向社会捐赠80万元；,预缴税款的纳税筹划,1、按年计算，分月或分季预缴；年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补； 2、预缴方法：按实际预缴或上年的1/12或1/4;,企业所得税的纳税筹划,案例：某企业是一个快速成长的企业，30%的增长

19、率，12年应纳税所得额为792万元，实际缴纳198万元，每月平均16.5万元。次年每月实现应税所得85.8万元，应缴所得税21.45万元； 应选择按上一年比例预缴,【案例】某企业目前有1000万元的闲置资金，打算近期进行投资。其面临两种选择：一种选择是国债投资，已知国债年利率4%，另一种选择是投资金融债券，金融债券年利率5%，企业所得税率25%。请问从税务角度看哪个方式更合适？,方案一:若投资国债； 投资收益=1000*4%=40万元； 根据税法规定国债利息免交企业所得税，所以税后收益40万元。 方案二：若企业投资金融债券； 投资收益=1000*5%=50万元 税后收益=50*（1-25%）=

20、37.5万元 方案一比方案二税后收益多2.5万元，所以站在税务角度选择国债投资更有利。,【案例】某公司为扩大生产规模，当年决定购买设备生产节能产品，投资额1400万元。公司预计以后年度的所得额如下表所示。现有两种方案：方案一购买节能专用设备，方案二购买普通设备。请问该企业如何在购买设备上进行企业所得税税务筹划？ 公司预计实现所得额情况 年份 当年 第二年 第三年 税前利润总额 180 260 480 税法规定：购置用于环保、节能节水、安全生产设备的投资额，按10%从当年应纳税额中抵免；当年不足抵免的，在以后5个纳税年度结转抵免。,方案一：税法规定：公司选择购买节能专用设备，允许抵免的专用设备投

21、资额1400万元的10%，共140万元。 当年应纳企业所得税=18025%=45万元，当年能够得到抵免的专用设备投资额是45万元，当年实际应纳企业所得税为零。 第二年应纳企业所得税=26025%=65万元，第二年能够得到抵免的专用设备投资额是65万元，当年实际应纳企业所得税为零。 第三年能够将剩余允许抵免的专用设备投资额30万元（140-45-65）进行抵免。抵免后，第三年实际应纳企业所得税=48025%-30=90万元 综上所述，在公司选择购买节能专用设备、抵免10%设备投资额的情况下，该企业三年实际缴纳企业所得税是90万元。,方案二：公司选择购买普通设备。 当年至第三年应纳所得税 =（18

22、0+260+480）25%=230万元 可见，由于选择购置节能专用设备，该公司在购买设备的三年内少缴企业所得税140万元。,企业所得税的纳税筹划,案例：甲公司投资了A、B两个企业，A所得税率24%，B为15%，甲为25%，09年甲会计利润为-100万元，应税所得额为-40万，甲从A分回股利60万，从B分得股利80万元。 联营企业投资方从联营企业被投资方分回的税后利润，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先弥补亏损，弥补后仍有余额的，再按税法补缴所得税。,A企业所得额=60（1-24%）=78.95万元 B企业所得额=80 （1-15%）=94.12万元 应纳所得税 =（78.95+94.12

23、-40）25%-（78.95 24%+94.12 15%） =33.27-33.07 =0.2万元 若被投资方所得税利率低于投资方，当企业发生亏损时，被投资方可选择分回利润；当企业盈利时，被投资方应保留盈余不分配，这样便不需要补缴税款，所以本案例，应选择分回利润,企业所得税的纳税筹划,第五节 利用税收优惠政策的纳税筹划 一、利用优惠年度的纳税筹划 公共基础设施项目等自取得第一笔生产经营收入所属年度起，免三减三；,企业所得税的纳税筹划,二、利用对不同投资项目优惠政策的纳税筹划 从事环境保护、节能、节水项目，自取得第一笔收入起，免三减三；,企业所得税的纳税筹划,三、利用购买专用设备进行的纳税筹划 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免； 四、安置残疾人员的纳税筹划 支付给残疾职工工资的100%享受加计扣除的税收优惠；,选择第一种方式，按10%征税,五、利用外商身份进行的纳税筹划 （一）避免成为居民纳税人的纳税筹划； 日本A公司在北京设立了一家办事处，主要用于接受、发送货物、订立合同及提供售后服务。现A公司对中国B公司的产品销售有两种方式：一是利用A公司董事长在美国参加