财务会计第五章 固定资产PPT.ppt

1、第五章固定资产，第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第一节固定资产的确认和初始计量，一、固定资产的定义和确认条件(一)固定资产的定义固定资产是指具有以下特征的有形资产：1 .为生产商品、提供服务、出租或经营管理而持有(持有目的)；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的特征1。固定资产是有形资产。2.持有固定资产的目的是生产商品、提供服务、管理或出租。3.使用寿命超过一个完整的会计年度。固定资产确认条件只有当固定资产满足以下条件时才能确认：1 .与固定资产相关的经济利益有可能流入企业；2.固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产定义和确认条件在实际工作中的具

2、体应用1 .固定资产的不同组成部分2。环境保护设备3。备件、维修设备和维护设备。固定资产的初始计量来源不同，固定资产应按成本进行初始计量。1.外包固定资产的成本，包括固定资产达到预定可使用状态前的采购价格、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业服务费。注：1 .有必要考虑购买后是否需要安装固定资产。如果需要安装，需要按在建工程核算。有些安装费用是计入在建工程，然后计入固定资产成本。如果不需要安装，可以直接增加固定资产账户金额。2009年2月1日，甲公司购买了一台机器和设备进行安装，增值税专用发票上显示的设备价格为80万元，增值税进项税为13.6万元，已付运输费为2 500元，通过银行支付；安装

3、设备时使用了我公司一批价值3万元的原材料，购买这批原材料时缴纳的增值税进项税为5 100元；安装工人的工资是4 900元。假设不考虑其他相关税费。(1)设备价格、增值税和已付运输费用合计93.85万元：在建工程80.25万元，增值税(进项税)13.6万元；银行存款93.85万元；和支付给安装工人的工资。(3)设备安装后，达到预定可使用状态：借用固定资产83.74万元，借用在建工程固定资产83.74万元，固定资产支出802.500349万元。2.固定资产的购买价格超过正常信用期(正常信用期通常为3年)，固定资产的成本根据购买价格的现值确定。(现值)固定资产(现值)未确认融资费用(贷款)长期应付款

4、等实际支付价款与购买价款的现值之间的差额，在信用期内采用实际利率法摊销，摊销金额在信用期内确认为财务费用，除满足借款费用资本化条件外，计入当期损益。假设甲公司于2007年1月1日从丙公司购买了机器甲作为固定资产。机器已经收到，不需要安装。根据采购合同，机器A的总价为人民币2000万元，分三年支付，其中2007年12月31日支付人民币1000万元，2008年12月31日支付人民币600万元，2009年12月31日支付人民币400万元。假设贴现率为6%。2007年1月1日，长期应付款入账价值=2000(万元)固定资产入账价值=1000 (P/F，6%，1) 600 (P/F，6%，2) 400 (

5、P/F，6%，3)=1813.24借款：固定资产-生产固定资产18，132，400未确认融资费用1，867，600贷款：长期应付款20，000，0002、2007年12月31日未确认融资费用摊销=1813.24*6%=108.79(万元)。借方：财务费用1087900贷款：未确认融资费用1087900贷款：长期应付款1000万贷款：银行存款1000万。c . 2008年12月31日未确认融资费用摊销=(2000-1000)-(186.76-108.79)* 6%=55.32(万元)借款：财务费用553，200笔贷款：未确认融资费用553，200笔贷款：长期应付款600万笔贷款：银行d . 20

6、09年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79设备总价为900万元(不含增值税)，从2007年到2011年每六个月支付90万元。年度付款日期分别为当年的6月30日和12月31日。2007年1月1日，设备如期到达甲公司并开始安装。运输及杂费及相关税费300 860元，由银行存款支付。2007年12月31日，设备达到预定可使用状态，安装费用为97，670.60元，由银行存款支付。假设适用于甲公司的6个月贴现率为10%。买价现值为90万(P/A，10%，10)900 0006.14465 530 140(元)2007年1月1日，甲公司的会计处理如下：5 530 140未确认在建工程

7、融资费用3 469 860贷款：9 000 000长期应付款：300 860在建工程贷款：300 860银行存款；(2)授信期限未确认，如下表所示：日期：553 014、2007.6.30、2007.1.1、900 000、2008.6.30、900 000、900 000。3 919 777.97，(2)期初(4) 10%，确认融资费用，应付本金减少和应付本金余额，0，0，合计：9000 000 3 469 860 5 530 140 *尾数调整：81 748.39900 00818 251.61 800(3)2007年1月1日至12月31日为设备安装期2007年6月3 0日，甲公司的会计处

8、理如下：借款：在建工程553 014贷款：未确认融资费用553 014借款：长期应付款90万贷款：银行存款90万。2007年12月31日，甲公司的财务处理如下：在建工程贷款518，315.40元；518，315.40未确认融资费用贷款；长期应付款贷款900，000。900，000笔银行存款贷款；97，670.60在建工程贷款；97，670.60银行存款贷款；固定资产贷款700万元；设备费用为5530140300860553014518315.409767060700000元。(4)2008年1月1日至2011年12月31日，设备达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊不再符合资本化条件，应计入

9、当期损益。2008年6月30日：借款：财务费用480，146.94贷款：未确认融资费用480，146.94借款：长期应付款900，000贷款：银行存款900，000后期间的会计处理与2008年6月30日相同，此处省略。建造一项固定资产的成本本身包括在该资产建造到预定可使用状态之前发生的必要费用。应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。固定资产自建是固定资产的一种自建。在固定资产达到预定可使用状态之前，与项目有关的工程材料价格、在建工程人员的工资和薪金以及相关税费应计入自建固定资产的入账价值。(1)工程材料的盘盈、盘亏、报废和损坏的处理在固定资产达到预定可使用状态之前

10、，所有工程材料的盘盈、盘亏、报废和损坏应计入或冲减建设项目成本；固定资产达到预定可使用状态后，工程材料的盘盈、盘亏、报废和毁损计入当期营业外收入和支出。(2)项目试运行取得的收入和支出的核算在项目达到预定可使用状态之前进行负荷联合试运行所发生的净支出应计入项目成本。在达到预期可用状态之前，在荷载联合试运行期间形成的可向外部世界销售的产品成本应包含在施工成本中。产品销售或转化为存货时，项目成本应根据其实际销售收入或预计销售价格进行抵销。也就是说，在试运行期间发生的费用和获得的收入与项目成本有关。例如，一条生产线需要三个步骤：进料、成型和组装。生产线建成后，必须投入试运行。此时，如果没有添加原料，

11、它是空转，即没有负载。如果添加原材料，就会有负载。因为生产线是由三个工序组成的，所以叫做联合。在联合负荷试运行期间，会发生原材料、水电、人工等费用。如果试运行期间生产的产品可以出售，将获得一定的收入。从收入中扣除支出就是“发生的净支出”。(三)未竣工决算的固定资产的处理已建固定资产达到预定可使用状态，但未通过竣工决算的，应当按照预计价值入账，同时计提折旧。固定资产的入账价值将在决算完成后进行调整，但已经计提的折旧将不进行追溯调整。在自营建设固定资产的情况下，下列项目应计入固定资产购置成本。A .项目所用原材料应承担的增值税b .工程人员的工资c .项目生产车间提供的水电费用d .企业行政管理部

12、门为组织和管理生产经营活动所发生的行政费用e .项目尚未达到预定可使用状态时，由于正常原因造成的单个项目报废损失，分析选项A，可扣除增值税，不转出计入固定资产成本；选项d，应包含在管理费中。这个问题的答案是BCE。2)外购固定资产的“在建工程”科目实际上已经成为企业与施工承包商之间的结算科目，企业将与施工承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行计算。以其他方式取得的固定资产成本(一)投资者投资固定资产的成本，应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但合同或者协议约定的价值不公平的除外。(二)非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产成本，分别按照企业会计准则

13、第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并和企业会计准则第21号租赁确定。(三)盘盈固定资产的成本盘盈固定资产在按照管理权限批准处理前，应当通过上一年度损益调整科目核算。带处置成本的固定资产处置成本通常是指企业根据国家法律法规和国际公约的规定所承担的环境保护和生态恢复义务所确定的支出。它针对特殊行业的特定固定资产。例如：(1)放弃和恢复核电站核设施环境的义务；(2)油气开采企业油气资产弃置成本。具体来说会计处理：借入固定资产(放弃费用的现值)贷款：预计负债借入财务费用(预计负债的摊余成本*实际利率)贷款：预计负债。注：一般工商企业固定资产发生的报废和清理

14、费用不是报废费用，发生时应作为固定资产处置费用处理。经国家批准，B公司于2007年1月1日完成了核电站核反应堆的建设并投入使用，建设费用为2500万元，预计使用寿命为40年。根据法律规定，核反应堆会对当地的生态环境产生一定的影响。企业应在使用期满后拆除设施，并对造成的污染进行整改。预计处置费用为250万元。假设适用的贴现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，在确定其成本时应考虑废弃费用。会计处理如下：(1)2007年1月1日，放弃成本现值为250，0 00 (p/f，10%，40)250，00 0.02215 525(万元)固定资产成本250 0，0005 5252 505 525(

15、万元)借款：固定资产25，05 5250，000贷款：在建工程25，000，000预计负债55 25(2)计算第一年应承担的利息费用：55 250 00010%5 525 000(人民币)借款：财务费用：5525000；贷款：估计负债：5 525 000；描述：借款人应包括的科目取决于核反应堆建设完成的时间。如果第一年未完成，估计负债应计入在建工程。教材直接包含在这里的财务费用中，因为它们是在那一年完成的。在以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定年度财务费用，并省略会计处理。第二部分是固定资产的后续计量。固定资产的后续计量包括两大问题：1 .由于固定资产在企业中存在时间较长，其价值通常通过折旧转移到成本中。折旧是后续计量中的一个问题。2.此外，由于持续时间较长，固定资产可能会产生一些维护和维修成本。维护、修理和改进的费用是如何处理后续支出的。1.固定资产折旧(1)折旧的相关概念1。折旧是指在固定资产的使用寿命期间，按照确定的方法，系统地分配相应的折旧额。2.完全折旧是指已经完全计提的固定资产的应计折旧额。计提折旧额是指从固定资产原价中扣除预计净残值后应计提折旧的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除固定资产减值准备的累计金额。4.预计净残值是指假设固定资产的预计使用寿命已经到期，并且在使用寿命结束时处于预期状态，企业处置固定资产取得的扣除预计处置费用后