第六章：税收征收管理法律制度.ppt

1、第六章：税收征收管理法律制度,一、税收征收管理概述 （一）税收法律关系及征纳双方的权利和义务 1税收法律关系的构成 （1）税收法律关系主体征税主体和纳税主体。 征税主体是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关； 纳税主体是履行纳税义务的单位和个人，包括法人、自然人和其他组织。 （2）税收法律关系内容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务。 （3）税收法律关系客体即征税对象。,2征纳双方的权利和义务 【例题多选题】税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密，是指对下列情况保密（ ）。 A商业秘密 B个人隐私 C税收违法行为 D税收违法事实 【答案】AB,（二）我国税收征收管理体制 税收征收管理

2、是税务机关根据税收法律制度对征税活动实施组织、指挥、控制和监督，对纳税人履行纳税义务进行管理、征收和检查的行为。 由于我国自1994年起实施了“分税制”财政管理体制。分权、分税、分管。“分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税，并有不同的征收机关与之对应。 我国税收主要由税务、海关等系统负责征收管理。 从税务系统角度看，中央政府设立国家税务总局（正部级），对于省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。,【例题单选题】下列税种中由地税局系统征收管理的有（ ）。 A个体户的增值税 B进口环节的消费税 C中央企业的房产税 D2008年注册的地方企业的企业所得税 【答

3、案】C,二、税务管理 教材收录了三项基础管理税务登记、账簿凭证管理、纳税申报。 （一）税务登记管理 税务登记主要种类和时限见表：,【例题多选题】根据税收征收管理法和税务登记管理办法的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有（ ）。 A从事生产经营的事业单位 B企业在境内其他城市设立的分支机构 C不从事生产经营只缴纳车船税的社会团体 D有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业 【答案】AB,【例题不定项选择题】某旅游公司2009年9月1日领取工商营业执照，主要经营范围为提供境内外旅游服务，开发经营荔园景区及射击、游戏机等游艺项目该公司申报办理开业税务登记的最后期限是（ ）。（

4、2010年） A2009年9月5日 B2009年9月10日 C2009年9月15日 D2009年9月30日 【答案】D,【例题判断题】纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当自工商行政管理机关办理注销之日起30日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。( ) 【答案】,【例题单选题】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起( )内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 A7日B10日 C15日 D30日 答案：C,（二）账簿、凭证管理 1.关于对账簿、凭证设置的管理 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日

5、起15日内设置账簿。 扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 生产经营规模小又无建账能力的，可聘请专业机构或税务机关认可的财会人员代理记账，确有困难的，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或使用税控装置。,2.关于对财务会计制度的管理 对财会制度的管理要求两方面：所谓备案制度即财会制度、办法应自领取税务登记证件之日起15日内，报主管税务机关备案；电算化软件、程序说明及有关资料应在使用前报送主管税务机关备案；财会制度、办法与税收规定相抵触的，应按税收规定计缴税款。 账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。,3.关

6、于账簿、凭证的保管 账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，根据细则第二十九条，除另有规定者外，应当保存10年。,【例题单选题】税收征管法及其实施细则规定，从事生产经营的纳税人应当自领取( )之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。 A税务登记证件 B发票领购簿 C营业执照 D财务专用章 【答案】A,（二）发票管理 发票是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。 税务机关是发票的主管机关。 发票可以分为不同的种类，通常按照行业特点和纳税人的生产经营项目划分为普通发票、增值税专用发票和专

7、业发票三大类。,【例题判断题】纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。（ ） 【答案】,【例题不定项选择题】该公司办理发票领购时，应向税务机关提供的资料是（ ）。（2010年） A税务登记证件 B经办人员身份证明 C法定代表人身份证明 D财务印章或发票专用章印模 【答案】ABD,【例题多选题】下列关于发票开具、使用、取得的说法正确的有（ ）。 A纳税人进行电子商务可以不开具或取得发票 B北京某单位销售货物给上海，可将空白发票带到上海填开 C禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境 D开具发票要加盖发票专用章或财务专用章

8、 【答案】CD,（三）纳税申报管理 1纳税申报的基本规定 纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容，向主管税务机关提交有关纳税书面报告的法律行为。,【例题单选题】实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或税务机关依据法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报，这种方式称为（ ）。 A直接申报 B间接申报 C简易申报 D简并征期 【答案】C,2.延期申报管理 纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。但应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。 经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照

9、上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。,三、税款征收 （一）税款征收方式 1查账征收 2查定征收 3查验征收 4定期定额征收,（二）税款的缴纳方式 1纳税人直接向国库经收处缴纳 2税务机关自收税款并办理入库手续 3代扣代缴 4代收代缴 5委托代征 6其他方式,（三）税款征收措施 1由税务机关核定、调整应纳税额 （1）核定应纳税额的情形 【例题多选题】下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）。 A擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 B依照法律、行政法规应当设置但未设置账簿的 C依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 D有逃避纳税记录的 【答

10、案】ABC,（2）核定应纳税额的方法 （3）关联企业纳税调整 所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织 ： 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。纳税人有关联交易扭曲价格(含货物、劳务、财产等等方面)的，税务机关可以调整计税收入额或者所得额：,按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格； 按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平； 按照成本加合理的费用和利润； 按照其他合理的方法。 调整期限：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税

11、务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。,2责令缴纳，加收滞纳金 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。,【例题】某咨询企业2010年11月的咨询活动应纳营业税10000元，该企业于12月22日实际缴纳税款，则应加收的滞纳金金额为： 【答案及解析】按照营业税纳税期

12、限和结算交款期限，该企业应于12月15日前缴纳税款，该企业滞纳7天，则应加收滞纳金=100000.57天=35（元）。,3责令提供纳税担保 纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。 （1）适用纳税担保的情形 （2）纳税担保的范围 包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。,【例题判断题】纳税担保是指经税务机关同意，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税担保范围包括税款、滞纳金，但不包括实现税款、滞

13、纳金的费用。（ ） 【答案】,4采取税收保全措施 税收保全措施的适用范围只适用于从事生产、经营的纳税人。不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。 （1）税收保全措施的两种主要形式： 书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款。 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。,（2）不适用税收保全措施的财产 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措

14、施。,5税收强制执行措施 （1）税收强制执行措施的适用范围，不仅可以适用于从事生产、经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。 （2）税收强制执行措施的两种主要形式： 书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款； 扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。,【例题判断题】税收保全措施是税收强制执行措施的必要前提，税收强制执行措施是税收保全措施的必然结果。( ) 【答案】,【例题多选题】下列项目中不符合税收强制执行措施规定的有( )。 A税收强制执行措施仅适用从事生产经营的纳税人，不适用于扣缴义务人 B冻结纳税人相当于应纳税款的存款，

15、责令缴纳 C采取税收强制措施前，应当报经县以上税务局（分局）局长批准 D作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内 【答案】ABD,6阻止出境离境清税制度 提示：几项税款征收措施的运用,【真题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施，下列各项中，属于税款征收措施的有（ ）。（2010年） A.罚款B.责令缴纳并加收滞纳金C.阻止出境D.由税务机关核定，调整应纳税额 【答案】BCD,（四）关于税款征收的其他法律规定 1税收优先权 （1）税收优先于无担保债权； （2）纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。

16、（3）税收优先于罚款、没收非法所得。,【例题多选题】关于税收优先权的下列表述中，正确的有（ ）。(2010年) A除法律另有规定外，税收优先于无担保债权 B纳税人有欠缴税款情形而又以其财产设定抵押的，税收优先于抵押权 C纳税人以其财产设定质押后又发生欠缴税款的，税收优先于质权 D纳税人欠缴税款，同时又被处以行政性罚款，税款优先于罚款 【答案】ABD,2代位权与撤销权 税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权。 3纳税人涉税事项的公告与报告 建立欠税公告制度； 大额欠税处分财产报告制度。欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。 纳税人有合并、

17、分立情形的。应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。,【例题单选题】根据税收征收管理法及其实施细则的规定，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。欠缴税款数额较大是指欠缴税款在（ ）。A3万元以上 B5万元以上 C10万元以上 D20万元以上 【答案】B,4税款的退还和追征制度,【真题单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，因纳税人计算错误少缴税款，累计数额不足10万元的，税务机关在一定期限内可以追征税款和滞纳金，该

18、一定期限是（ ）。（2010年） A1年 B3年 C7年 D10年 【答案】B,【例题单选题】因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可( )。 A.只追征税款不加收滞纳金 B.将追征期延长到10年 C.将追征期延长到5年 D.处以2000元以上1万元以下的罚款 【答案】C,四、税务检查 （一）税务检查的形式与方法 1税务检查的形式： （1）调账检查； （2）现场检查； （3）委托协查。,2.税务检查的方法：全查法、抽查法、顺查法、逆查法、比较分析法、控制计算法（也称逻辑推算法）、审阅法、核对法、观察法、外调法、盘存法、交叉稽

19、核法。,（二）税务检查的职责 1.税务机关进行税务检查中的权利主要有：包括查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、在交通要道和邮政企业的查证权、核查存款账户权。 2.纳税人和扣缴义务人要依法接受税务机关检查，如实提供资料。 3.税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。 4.税务机关派出人员在进行检查时，必须出示税务检查证和税务检查通知书。,【例题多选题】下列关于税务机关行使税务检查权的表述中，符合税法规定的有（ ）。 .到纳税人的住所检查应纳税的商品、货物和其他财产 .责成纳税人提供与纳税有关的文件，证明材料和有关资料 .到车站检查纳税人托运

20、货物或者其他财产的有关单据，凭证和资料 .经县税务局局长批准，凭统一格式的检查存款账户许可证，查询案件涉嫌人员的储蓄存款 【答案】BC,五、税收争诉处理 （一）税务行政复议 1税务行政复议的受案范围,纳税人和其他税务当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请： 1国家税务总局和国务院其他部门的规定； 2其他各级税务机关的规定； 3地方各级人民政府的规定； 4地方人民政府工作部门的规定。,【例题多选题】下列各项属于税务行政复议受案范围的有（ ）。 A.税务机关制定税务规章的行为 B.税务机关作出的税收保全措施 C

21、.税务机关作出的征税行为 D.税务机关作出的行政处罚行为 【答案】BCD,2 税务行政复议申请与受理 （1）税务行政复议申请 申请复议的时间得知税务机关作出具体行政行为的60日之内； 行政复议申请方式可以书面申请或口头申请； 行政复议和行政诉讼不能同时进行； 复议与诉讼的次序问题。,（2）行政复议期间具体行政行为不停止执行 有下列情形之一的，可以停止执行：被申请人认为需要停止执行的；复议机关认为需要停止执行的；申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；法律、法规规定停止执行的。,【例题多选题】下列符合税务行政复议规定的有（ ）。 A. 申请人可以在得知税务机关作出具体行政行为

22、的60日之内提出行政复议的申请 B. 纳税人及其他税务当事人对税务机关作出的具体税务行为不服，可以采用书面或口头形式申请行政复议 C. 复议机关收到复议申请后，应在5日内进行审查，决定是否受理 D. 复议机关对不符合规定的行政复议，决定不予受理，并可书面或口头告知申请人 【答案】ABC,（二）税务行政诉讼 1 税务行政复议与税务行政诉讼的衔接 【例题单选题】根据税务行政复议法律制度的规定，纳税人对税务机关作出的下列具体行政行为不服时，可以选择申请行政复议或者直接提起行政诉讼的是（ ）。（2010年） A确认适用税率 B收缴发票 C确认计税依据 D加收税收滞纳金 【答案】B,【例题多选题】下列各项中，税务行政复议是税务行政诉讼必经前置程序的有（ ）。 A.税务机关确定纳税人的纳税期限引起的税务争议 B.税务机关不予批准延期缴纳税款引起的税务争议 C.税务机关不予审批减免税款引起的争议 D.税务机关停止发售发票引起的税务争议 【答案】AC,2 税务行政诉讼的起诉和受理 【例题单选题】根据税收征收管理法及其他相关规定，对税务机关的征税行为提起诉讼，必须先经过复议，对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起的一定时限内向人民法院起诉。下列各