第四章---债务重组.ppt

1、2020年8月2日，1，第四章债务重组P407，第一节债务重组方式第二节债务重组的会订处理第三节债务重组的信息公开，2020年8月2日，2，甲公司，乙公司，应收款100万元，乙公司发生财务不能偿还的情况， 甲公司应如何处理甲公司处理的方法有两种：一种是申请乙公司破产的两种是进行债务重组，2020年8月2日、3、第一节债务重组方式，一、债务重组的基本概念债务重组在债务人发生财务困难时，债权人服从与债务人的协商或者法院的裁定2020年8月2日、4、债务人发生财务困难，是指债务人资金周转困难，经营陷入困境，或者由于其他原因，未能及时偿还债务。 债权人让步是指债权人同意发生财务困难的债务人以低于现在或

2、将来重组债务帐面价值的金额或价值偿还债务。 2020年8月2日，5，1，资产偿还债务(用现金或非现金资产结清债务) 2，债务到资本的转换(注意：可转换债务到资本不属于债务重组) 3，其他债务条件的修改(延长期、本金和利息的减少等) 4，混合重组()，2020年8月2日，7，【 a债务人用低于债务帐面价值的现金偿还债务b的其他债务条件修改将c债务转换为资本d借新债务偿还旧债务，2020年8月2日，8，【例题多选题】以下各项中，属于债务重组修改其他债务条件的有()。 a .债务转换资本b .降低利率c .减少债务本金d .免除未支付利息e .延长债务偿还期限减少债务本金2020年8月2日、9、3、

3、债务重组日期p 409，1，1，定义：债务重组完成日期。 完成日期：债务人履行协议或法院的裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转换为资本，或调整后的债务条件开始执行的日期。 2、意义：为债务重组损益的确认和修订量提供依据，2020年8月2日，10，确认原则：资产偿还债务a，用现金偿还债务：支付日b，用非现金资产偿还债务：解除库存债务手续日建设工程完成并办理偿还手续日。 债务转为资本：办理增资手续并发放出资证明书的日期。 其他债务条件的修正：旧债务解除，新债务开始日。2020年8月2日、11、一、资产债务的会订处理、二、债务转为资本、三、其他债务条件修改、四、混合重组、第二节债务重组的会订处理、

4、2020年8月2日、12一、以资产偿还债务(一) 用现金偿还债务债务人的会修正处理：将实际支付的现金重组债务的账面价值的差额修正为本期损益(营业外收入债务重组利润)，2020年8月2日、13、 借：赊购：银行存款营业外收入债务重组利润债权人的会订处理：将实际收到的现金重组债权的帐面馀额的差额修订为本期损益的“营业外支出债务重组损失”债权人准备对债权进行减额时，首先准备减额，减额准备不足核销后的减值准备还有盈馀的，应当累计减少本期资产减值损失。、2020年8月2日、15、债权人的会订处理、借：银行存款营业外支出债务重组损失(倒推)信用：应收款，2020年8月2日、16、【例题单选题】以现金结算债

5、务时，债务人满足金融债务终止确认条件时重组债务的帐面价值和实际支付的现金修订为a营业外收入b资本公积c营业外支出d管理费，2020年8月2日，17，【例题1】2009年1月日，甲公司销售产品批发给乙公司，价格税修订100万元，尚未收到货款。 由于乙方公司发生财务困难，到12月31日甲方公司还没有收到货款，甲方公司为该应收款的坏账准备了10万元。 2009年12月31日，乙方与甲方协商，达成重组协议：甲方同意乙方以现金60万元结清所有债务，甲方已向银行存款人收取存款。 要求：制定乙方公司和甲方公司债务重组的会订分类。 2020年8月2日，18，(1)乙方公司的会订处理：借款100贷方：银行存款6

6、0营业外收入债务重组利润40 (2)甲方公司的会订处理：借款60坏账准备金10营业外支出债务重组损失30贷方：应收款100甲方公司的相关会订处理：银行存款60坏账准备金50坏账准备金2020年8月2日、20、(2)以非现金资产清算债务的会订处理原则债务人的会订处理(1)应转让的非现金资产的公允价值重组债务帐面价值的差额，2020年8月2日、21、2020年8月2日、22、资产处理损益的处理，甲方因购买2007年1月1日2007年4月1日，甲方发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同意用甲方的两辆轿车偿还债务。 这两辆轿车的成本100万元，已折旧订价20万元，净额80万元，公允价值50万元

7、。 (上述资产没有减额准备，没有考虑相关税款。 债务人：固定资产处置损失80-50=30万元债务重组利润100-50=50万元，2020年8月2日、23，债务资产应视为库存的销售处理，根据企业会订准则第14号的收入以其公允价值确认商品的销售收入，同时结转商品的销售成本。 偿还债务资产是固定资产、无形资产的公允价值和帐面价值的差额，被修订为营业外收入或者营业外支出。 2020年8月2日、24日，债务偿还资产按长期股权投资、股票、债券等金融资产的公允价值与账面价值的差额，修订为投资利润。 债务人转让非现金资产过程中产生的税，例如资产评估费、运输杂费等，直接修订为资产转让损益。 2020年8月2日、

8、25日，债权人的会订处理(1)中收到的非现金资产应当按其公允价值进行订量。 债权人产生的运输杂费、保险费等，也必须修订相关资产的价值。 (2)收到的非现金资产的公允价值重组债权帐面净额的差额被确认为债务重组损失，修订为本期损益(营业外支出债务重组损失)。 债权人对债权准备修正减值时，必须首先准备注销这个差额，减值准备不足的部分，必须确认为债务重组损失。 核销后的减值准备还有盈馀的，应当累计减少本期资产减值损失。2020年8月2日，26，2以非现金资产清算债务的具体的会订正处理(1)债务人以库存商品、库存材料等赔偿债务P412视为销售进行订正，2020年8月2日，27日，【例题2】2009年1月

9、日，甲公司以销售产品向乙方统一的乙公司进行财务截至12月31日甲公司尚未收到货款，甲公司为该应收款的坏账准备了10万元。 2009年12月31日，乙方与甲方协商，达成重组协议：甲方同意用乙方生产的产品偿还全部债务，产品成本45万元，修订库存下跌价格5万元，税款修订价格60万元，增值税税率17%，甲方领取2020年8月2日，28，【回答及解析】乙公司的会订处理：借：应付帐款100借：主营业务收入60应纳税增值税(销售税额) 10.2营业外收入债务重组利润29.8借：主营业务成本40库存下跌价格准备5借：库存商品45甲公司的会订处理：借：库存商品60应支付税金的增值税(预付税金) 10.2注销准备

10、10营业外支出债务重组损失19.8贷款：应收款100，2020年8月2日债务人应支付固定资产的债务人将固定资产的公允价值与固定资产的账面价值和整理费用的差额作为转让的固定资产的公允价值重组债务账面价值的差额，作为债务重组利益被修订为“营业外收入债务重组利益”。 债权人收到的固定资产按公允价值和产生的相关费用入账。 2020年8月2日、31、【例题单选题】用固定资产偿还债务的，债权人收到的固定资产应以()存款。 a .帐面价值b .帐面价值c .公允价值d .帐面价值，2020年8月2日，32，【例题3】2009年1月日，甲公司销售产品并一并提供给乙公司，价格税修订100万元，尚未收到货款。 由

11、于乙方公司发生财务困难，到12月31日甲方公司还没有收到货款，甲方公司为该应收款的坏账准备了10万元。 2009年12月31日，乙方与甲方协商达成重组协议：甲方同意乙方用固定资产清偿所有债务，固定资产成本120万元，折旧50万元，固定资产折旧准备10万元，固定资产公允价值70万元，甲方收到的固定资产仍为2020年8月2日、33、乙方公司的会计处理：折旧额50固定资产折旧准备10固定资产整理60贷方：固定资产120借方：应付款100贷方：固定资产整理60营业外收入处理非流动资产利润10营业外收入债务重组利润30、 2020年8月2日甲方公司的会订处理：借款：固定资产70坏账准备金10营业外支出债

12、务重组损失20贷款：应收款100，2020年8月2日，35 (3)债务人用长期股权投资和股票、债券等金融资产偿还债务的债务人，可以使用长期股权投资和股票、 债券等金融资产的公允价值与其账面价值的差额作为长期股份投资或股票、债券等金融资产的转让损益，“投资收益”长期股份投资或股票、债券等金融资产的公允价值重组债务账面价值的差额，作为债务重组利益被纠正的债权人收到的长期股份投资或股票、债券等金融资产的公允价值2020年8月2日，36，【例题4】2009年1月日，甲公司销售产品交乙公司一批，价格税合订100万元，尚未收到货款。 由于乙方公司发生财务困难，到12月31日甲方公司还没有收到货款，甲方公司

13、为该应收款的坏账准备了10万元。 2009年12月31日，乙方与甲方协商达成重组协议：甲方同意以乙方拥有的交易性金融资产a股10万股偿还债务。 该股的账面价值(成本)为52万元，公允价值为65万元，甲方公司将取得的a股作为可出售的金融资产。 为了偿还债务的a股于2007年1月8日进行了转让手续。 要求：制定乙方公司和甲方公司债务重组的会订分类。 2020年8月2日，37，【回答及解析】乙公司的会订处理：借：应付帐款100借：交易性金融资产成本52投资收益13营业外收入债务重组利润35，2020年8月2日，38甲公司的会订处理：借：金融资产出售成本65坏帐准备10营业外支出债务重组利润2020年

14、8月2日、392、债务转换为资本(一)债务人的会订处理： 1债务人将股份公司债权人放弃债权应享有的股票面额总额作为股东的公允价值总额与股东资本的差额，将“资本公积股东资本溢价”重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额作为债务重组利益和本期损益(营业外收入债务重组利益)修订，2020年8月40日，2债务人为非股份公司的情况下，债权人放弃债权应享有的股份份额作为实际收入资本所有权的公平价值总额和实际收入资本的差额，“资本公积资本溢价”重组债务的帐面价值和所有权的公平价值总额的差额作为债务重组利益修订本期损益(营业外收入债务重组利益)进行修订，2020年8月2日，41 (二)债权人的会修订处理：

15、将享有所有权的公允价值确认为对债务人的投资，将因放弃债权而享有的所有权的公允价值重组债务帐面価额的差额确认为债务重组损失，本期损益(营业外支出债务重组) 债权人对债权准备修正减值时，必须首先准备注销这个差额，减值准备不足的部分，必须确认为债务重组损失。 核销后的减值准备还有盈馀的，应当累计减少本期资产减值损失。 债权人发行的有关税款，分别按照长期股权投资或者金融资产确认修改量的有关规定办理。 (印花税)，2020年8月2日，42，【例题5】2009年1月日，甲公司销售产品交给乙公司一批，价格税修订100万元，尚未收到货款。 由于乙方公司发生财务困难，到12月31日甲方公司还没有收到货款，甲方公司为该应收款的坏账准备了10万元。 2009年12月31日，乙方与甲方协商达成重组协议：甲方同意将