《利润中财大》PPT课件.ppt

1、第十四章利润,第一节 利润的核算 一、利润概念 二、利润的构成（3个层次） 1、营业利润 2、利润总额 3、净利润,三、营业外收支 （一）营业外收入 营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，包括流动资产处置利得、固定资产清理净收益、无形资产处置净收益、政府补助、接受捐赠利得、罚没利得（滞纳金、违约金、罚款）、库存现金盘盈利得、无法支付的应付账款等。应设置“营业外收入”科目对其进行核算。 （二）营业外支出 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括盘亏损失、固定资产清理净损失、处置无形资产的净损失、非常损失、对外捐赠支出以及罚款支出（滞纳金、违约金、罚款）、盘亏损失等。应设置“营业外支

2、出”科目对其进行核算。,四、利润形成的核算 （一）账结法 每月月末将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户。 “本年利润”账户反映年度内实现的净利润（或发生的净亏损）。 （二）表结法 各月月末不结转本年利润，而是通过编制利润表的过程就是出当月的净利润（或发生的净亏损），在年末才将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户。,第二节 企业所得税的会计核算 一、企业所得税概述 企业所得税及其问题的提出 （一）企业所得税核算的有关规定 1、课征对象为企业的纳税所得 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入 允许的各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额=会计税前利润纳税调整项目的金额,2、会计

3、利润与应纳税所得额之间的差异 （1）永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异。 特点：本期发生，不会在以后期间转回。 （2）暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。 特点：发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。,（二）亏损准予向后结转 （三）所得税税率 ？企业25%； ？企业20%； ？企业15%。 （四）所得税的核算方法资产负债表债务法 国际通用方法。我国企业会计准则第18号所得税明确要求企业一律采用资产负债

4、表债务法。 1、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确定递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。资产负债表债务法以“资产负债观”为理论基础，其主要目的是合理确认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用是由资产负债表间接得出来的。,资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确定递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。资产负债表债务法以“资产负

5、债观”为理论基础，其主要目的是合理确认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用是由资产负债表间接得出来的。,2、企业所得税核算的一般程序 核算时间采用资产负债表债务法核算所得税，企业应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 （1）确定资产和负债的账面价值 （2）确定资产和负债的计税基础 （3）确定递延所得税 （4）确定当期所得税 （5）确定所得税费用,二、资产和负债的计税基础 （一）资产的计税基础（P412） 1、定义 2、主要资产项目的计税基础 （1）存货 （2）交易性金融资产 （3）长期股权投资 （4）固定资产 （6）无形资产,（二）负债的计税基础（P413） 1、定义 2、

6、主要负债项目的计税基础 （1）预计负债 （2）预收账款,三、暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异 1、资产账面价值大于计税基础 2、负债账面价值小于计税基础 （二）可抵扣暂时性差异 1、 资产账面价值小于计税基础 2、负债账面价值大于计税基础,四、递延所得税负债和递延所得税资产 （一）递延所得税负债的确认与计量 1、确认 2、计量 （1） 递延所得税负债 =应纳税暂时性差异预计转回期间的所得税税率 （2）递延所得税负债的计量不要求折现,例1 甲公司于2004年12月25日购入一台设备，实际成本750 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。假定税法对

7、折旧年限和净残值的规定与会计规定相同，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时按照年数总和法计列折旧费用。假定除该项固定资产应折旧方法不同导致的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。此前，递延所得税资产和递延所得税负债均无余额。甲公司适用的所得税税率是25%。,递延所得税计算表 单位：元,根据上表资料，进行各年资产负债表日递延所得税负债的会计处理。,（二）递延所得税资产的确认与计量 1、确认 2、计量 （1）递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异预计转回期间的所得税税率 （2）递延所得税资产的计量不要求折现,例2 甲公司于2003年12月1

8、5日购入一台设备，实际成本300 000元，预计使用年限为4年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。假定税法对折旧方法和净残值的规定与会计规定相同，但规定的最短折旧年限为6年，计税时允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时按照税法规定的最短折旧年限计列折旧费用。假定除该项固定资产应折旧年限不同导致的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。此前，递延所得税资产和递延所得税负债均无余额。甲公司适用的所得税税率是25%。,递延所得税计算表 单位：元,根据上表资料，进行各年资产负债表日递延所得税资产的会计处理。,实时练习 乙公司2007年底根据价值10000元的设备随

9、即投入使用，预计使用期限为年，预计使用期满无残值，采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；税法规定使用平均年限法计提折旧。该公司适用所得税税率为25%。无其他纳税调整事项。 根据该资料，进行各年资产负债表日递延所得税的会计处理。,五、所得税费用的确认和计量 （一）当期所得税（当期应交所） 应纳税所得额=会计利润 计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用 计入利润表的费用与可予税前扣除的费用之间的差额 计入利润表的收入与计入应纳税所得额的收入之间的差额 税法规定的不征税收入 其他需要调整的因素 当期所得税=应纳税所得额适用的所得税税率,（二）递延所得税 递延所得税=（期末递延所得税负债期初递延所得

10、税负债） （期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 其中：期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异适用的所得税税率 期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异适用的所得税税率 （三）所得税费用 所得税费用=当期所得税递延所得税,例甲公司2007年底根据价值10000元的设备随即投入使用，预计使用期限为年，预计使用期满无残值，采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；税法规定使用平均年限法计提折旧。假设该公司每年税前会计利润为000元。该公司适用所得税税率为25%。无其他纳税调整事项。 根据该资料，进行各年资产负债表日递延所得税的会计处理。,例甲公司200年，甲公司利润表中的利润总额为5500万元，该公司适用所得税税率为25%。 200年月日，甲公司资产负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目，如下表。,资产、负债的账面价值与其计税基础比较表单位：万元,200年度，甲公司发生下列会计处理与税收处理存在差异的交易和事项： （1）本年会计计提的固定资产折旧费用为560万元，按照税法规定允许税前扣除的折旧费用为720万元。 （2）向关联企业捐赠现金500万元，按照税法规定，不允许税前扣除。 （3）期末确认交易性金融资产公允价值变动变动收益300万元。 （4）违反环保法规