第二章 增值税会计.ppt

1、第二章为增值税会计，第一节为增值税概述。一、增值税的基本含义。首先是增值税的概念。根据中国现行的增值税税法，增值税是指在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理和修理服务的单位和个人的流转税，计算货物销售税、进口货物税额和应税劳务销售额，并实行扣税制度。增值税的种类：1。生产型增值税。收入型增值税。消费型增值税。增值税纳税人、纳税人和扣缴义务人、一般纳税人和小规模纳税人、一般纳税人、小规模纳税人。征税范围、对国内销售货物提供加工、修理和更换服务的补偿的特别规定，按混合销售和非应税项目销售处理。注：1 .2.购进货物：用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费，即进入最终消费的货物不得从进项税

2、中扣除；如果已经扣除，进项税将转出。4.税率和税率，基本税率为17%，低税率为13%，税率为零。出口货物税率为零(国务院另有规定的除外)。并行经营情况下税率的适用：单独核算，不能从高适用税率单独计算，小规模税率为3%，低适用税率。1.食品、食用植物油、鲜奶；2.居民用自来水、供暖、空调、热水、煤气、液化石油气、天然气、沼气和煤制品；3.书籍、报纸和杂志；4.饲料、化肥、农药、农业机械和农用薄膜；5.国务院规定的其他货物。5.增值税优惠政策(1)减免税规定，免税是指该生产环节中所有应纳税的货物或应税劳务均免征增值税。免税只免除该环节的应缴税款，以前生产流通环节的货物所缴纳的税款不予退还。因此，免

3、税商品仍然承担着一定的增值税负担。(2)规定立即退(还)款和提前退(还)款，提前退(还)款的方法是税收优惠政策，而不是免税政策。增值税一般纳税人销售自己开发生产的软件产品(包括电子出版物)后，或对进口软件进行转换及其他本地化改造(重新设计、改进、转换等)后。不含简单汉字处理)，按17%的法定税率缴纳增值税后，实际增值税税负超过3%的部分将立即退还；增值税一般纳税人销售自己的集成电路产品(包括单晶硅片)并按17%的法定税率缴纳增值税后，实际增值税税负超过3%的部分将立即退税，退税部分将用于企业扩大集成电路产品的再生产和研发。本优惠政策不适用于自营出口或销售或委托出口企业出口。6.增值税专用发票的

4、管理；(1)增值税专用发票的意义；(2)采用增值税专用发票；(三)开具增值税专用发票的范围；(4)开具增值税专用发票的要求；(2)增值税应税金额的计算。1.增值税产品税的计算2。增值税进项税的计算3。增值税应税金额的计算4。增值税的纳税期限和地点。增值税1的申报和支付。增值税销项税额的计算(1)销项税额及其计算。纳税人销售商品或提供应税服务并向购买者收取的增值税称为销项税。销项税销售税率一般纳税人因销售退回或折扣而退还给购买方的增值税，应在销售退回或折扣发生的当期从销项税中扣除。企业应在税法规定的纳税义务发生时确认销售。不同的销售方式有不同的纳税时间：1.通过直接收款销售货物，无论货物是否发出

5、，都是收到销售或获得销售证明，并将提单交给买方的日期；2.货物以托收承付和委托银行托收的方式出售，即货物发出并完成托收手续的当天。3.货物以赊销和分期收款的方式出售，即合同中约定付款日期的那一天；4.以预付款方式销售货物，即货物发出的当天；5.委托其他纳税人代销，即收到代销单位销售的代销清单之日；(货物发出180天，税款已付)6 .销售应税服务是指提供服务并收到销售或取得销售凭证的日期；7。税法规定的纳税人销售行为(除将货物交付他人代销或者代销外)为货物转让之日。8 .出口企业(包括生产企业和外贸企业)出口国家规定不退(免)税的货物，其销项税额计算公式如下：一般纳税人：销项税额=(出口货物FO

6、B外汇人民币报价)(1法定增值税率)法定增值税率小规模纳税人：应纳税额=(出口货物FOB外汇人民币报价)(1征收率)征收率，1。增值税销售说明：额外成本。附加费用实施细则第十二条所称的附加费用包括手续费、补贴、资金、代收费用、利润返还、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、预付款、包装费、包装费、预备费、质量费、运输和装卸费以及其他各种性质的附加费用。但是，以下项目不包括在内。 (1)委托办理消费税的消费品征收和汇出的消费税；(2)同时向买方开具符合以下条件的：货运部货运发票；纳税人将发票转给买方。(三)按照下列条件代表有关行政部门收取的费用：经国务院、国务院有关部门或者省政

7、府批准；出具经财政部门批准的行政事业性收费专用票据；收到的资金应全部上缴财政或由政府部门监管，并指定用于特殊用途。(4)买方销售货物时收取的保险费以及买方支付的车辆购置税和车辆牌照费。(二)销售额的确认(二)纳税人销售的货物或者应税劳务价格明显偏低，且无正当理由，或者销售行为被视为发生的，主管税务机关应当核实销售额。具体确认顺序和方法如下：(1)根据纳税人近期同类商品的平均销售价格确定。(二)根据其他纳税人近期同类商品的平均销售价格。(3)根据应税价值的构成。计算公式如下：组成计税价值(1)的成本属于应征收消费税的货物，消费税应计入组成计税价值。公式中的成本是指销售自产货物的实际生产成本和销售

8、外购货物的实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。(1)进项税的含义。纳税人为购买货物或接受应税服务而支付或承担的增值税称为进项税。事实上，进项税是买方支付给卖方的税。对买方来说，这是进项税，而对卖方来说，这是在价格之外征收的销项税。3.增值税应纳税额的计算(1)一般纳税人应纳税额的计算：一般纳税人销售货物或提供应税服务时，应纳税额为当期销项税额减去同期可抵扣的进项税额后的余额，计算公式为：应纳税额如果当期销项税额小于同期可抵扣的进项税额，不足部分结转下期抵扣。(二)小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人销售货物或者提供应税服务，应当采用简单方法计算应纳税额，按照销售额的3%计算

9、应纳税额，不得抵扣进项税。应税销售收款率公式中的销售额为不含增值税的销售额。如果货物是通过价格税销售的，并且提供了应税服务，则应将其作为不含税的销售额入账。(1)纳税期限。根据税法规定，增值税的纳税期限分别为1天、3天、5天、10天、15天或1个月；如果你不能按时交税，你可以按时交税。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额确定。按月纳税的纳税人，应当自期满之日起十日内申报纳税；第一期为第一期、第三期、第五期、第十期、第十五期的纳税人，应当自期满之日起五日内预缴税款，自次月一日起十日内申报纳税，并结清上月应纳税款。进口货物应缴纳的增值税，应当自海关出具完税证明之日起15日内申报缴纳

10、。(二)固定业户纳税时，应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应向所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，总行可向总行所在地主管税务机关申报纳税。纳税人以总行名义在各地开户，通过资金结算网络向各地买家收取销售款项，如果总行直接向买家开具发票，并将款项直接存入总行网上银行存款账户，应在总行所在地申报纳税。第四节增值税进项税及其转移的会计处理。增值税会计科目表2的设置。增值税进项税的会计处理。增值税进项税转移的会计处理。固定资产购建增值税进项税的会计处理。增值税会计报表的设置；1.一般纳税人增值税会计科目的设置。我国增值税采用“价外征税

11、”的方法，即以不含增值税的价格作为计税依据。同时，按照增值税专用发票上注明的税额实行抵扣制度，按照购汇抵扣法的原则计算应纳税额。因此，商品和应税服务的价格和税收是分开核算和反映的。一般纳税人应在“应交税金”科目下设立“应交增值税”二级科目。明细科目可在二级科目下设置，(1)“进项税”科目。(2)“已纳税”账户。(3)“出口扣除国内产品应纳税额”科目。(4)“销项税”账户。(5)“出口退税”账户。(6)“进项税转出”账户。(2)设置小规模纳税人增值税会计科目，小规模纳税人只需在“应交税金”科目下设置“应交增值税”二级科目，无需设置明细项目。贷方记录企业应缴纳的增值税，借方记录企业实际缴纳的增值税

12、；贷方余额反映企业尚未缴纳或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。2.增值税进项税的会计处理。如果增值税采用抵扣制度，确认的进项税可以从同期的销项税中扣除。对于不允许抵扣的进项税，专用发票上注明的增值税应计入外购商品成本，借记“工程材料”、“在建工程”和“固定资产”，贷记“银行存款”和“固定资产”(1)国内采购货物进项税的会计处理。企业购买应税货物时，应根据货物的实际购买成本，借记“材料采购”、“原材料”和“库存货物”科目，根据应缴纳或预付的增值税，借记“应交税金及应交增值税(进项税)”科目，根据货物的实际成本与增值税进项税之和，贷记“银行存款”、“其他货币资金”和“应交进项税”科目。注意：

13、外包货物过程中异常损失的会计处理。例如，注意：购买免税农产品的会计处理，实际支付的价格，借记“物资采购”，贷记“银行存款”或“库存现金”；计算购买烟叶应缴纳的烟草税，借记“材料购买”，贷记“烟叶应纳税款”；特种农产品验收入库时，按照进价与应缴纳烟叶税之和计算的扣除额，扣除率为13%，借记“应交增值税(进项税)”；按进价与应纳税款之和减去应纳税款，借记“库存商品”。(2)进口货物进项税的会计处理。从国外进口货物时，应按海关出具的完税证明记账。增值税的计税基础是海关批准的完税价格，加上应纳税额和消费税(需征收消费税的货物)。其计算公式如下：进项税额构成应税价值的增值税税率(完税价格和消费税)；(3

14、)转投资货物进项税额的会计处理，企业转投资货物以双方确认的价值(不含增值税)为准。借记“原材料”、“库存商品”等。一、根据专用发票上注明的增值税或按确认的货物价值折算，借记“应交增值税(进项税)”，贷记“实收资本”或“股本”按双方确认的所有者权益份额(注册资本)，差额贷记“资本公积(资本溢价)”。(4)捐赠物品进项税的会计处理。企业收到的货物，按捐赠确认的价值借记“原材料”，按专用发票注明的增值税或按确认的价值折算，借记“应交增值税(进项税)”，按捐赠货物未来应纳所得税，贷记“递延所得税负债”，按差额贷记“营业外收入”。如果捐赠物品为固定资产，且进项税不符合抵扣条件，这部分进项税应直接计入固定

15、资产成本，即根据投资确认的价值和增值税，借记“固定资产”。3.增值税进项税转移的会计处理。企业购买的货物发生非正常损失，用于免税项目或改变用途时，进项税不得从销项税中扣除。将其从进项税中转出，或将其作为销项税处理，将其从当期进项税中抵销，借记与成本、费用、损失等相关的账户。并贷记“应交税金和应交增值税(进项税的转移)”。(1)外购商品用途变更转来的进项税的会计处理。如果企业为生产和经营使用而购买的货物将来用于非应税项目、集体福利和个人消费(不开具发票，只填写出库单)，即改变用途时，相应的增值税应从“进项税”中转出，并与货物成本一起记入相关账户。(2)免税项目进项税转移的会计处理。如果企业生产的

16、所有产品都是免税项目，所购商品的进项税应计入采购成本，不存在进项税转移的问题。企业购买的货物同时用于应税项目和免税项目，且进项税不能单独核算的，按照月末免税项目销售额占总销售额的比例计算不可抵扣的进项税，然后进行“转出进项税”的会计处理。(3)异常损失货物进项税转移的会计处理。由于非正常损失而购买的货物和购买的货物或由产品和成品消费的应税服务的进项税一般已经扣除。发生异常损失后，一般很难核实损失货物是在何时、哪批购买的，也无法准确核实原始购买价格和进项税。因此，应根据货物的实际成本计算可抵扣进项税；对于在产品和成品中消耗所购货物或应税劳务而损失的实际成本，也有必要参照企业最近的成本数据进行换算

17、。企业应正确界定正常损失和异常损失。对于正常损失，不办理“进项税转出”。(4)在统一销售返利和进项税转移核算中，生产企业以高于商业企业销售价格的价格向商业企业销售商品，商业企业以低于购买成本的价格销售商品，而生产企业通过返还资金(返还利润、赠送实物或投资实物等)弥补商业企业进口和销售差价的损失。)。4.固定资产增值税进项税的会计处理。(1)增值税条例规定的固定资产(可抵扣)应同时满足以下条件：(1)预计使用年限超过12个月；(二)与生产经营相关的；(3)有形动产，如机器、机械和运输工具。注：关于持有固定资产的目的，增值税和企业所得税只强调其与生产经营有关，而会计准则规定其目的是为了生产商品、提供服务、出租或经营管理