(戴琼)增值税的变化要点.ppt

1、1,2009年实施的新增值税法详解,戴 琼,CPA CPT CPV,2,天下难事， 必作于易； 天下大事， 必作于细。 -老子,3,2020/7/30,3,通过分析增值税暂行条例的变化，了解增值税暂行条例变化对增值税纳税的影响 了解增值税与其他流转税的协调 充分运用增值税转型的税收政策，协助企业处理税收事宜，控制税收风险，获得最大收益,交流目的,4,交流内容,5,第一部分金融海啸与增值税“三全”转型,诸建芳称。如果宏观政策不作调整，2009年GDP(国内生产总值)可能下滑至7.5%。,渣打银行亚洲区总经济师关家明表示本港再次步入衰退,难以估计其将延续时间有多长,6,一、金融海啸对中小企业的冲击

2、与对策,冲 击,政 策,出口放缓 美国和欧洲市场占中国总出口的40% 成本增加 流动性降低 消费不振,扩大内需，追加投资 提高出口退税率 增值税转型降低成本 降低存款准备金率和利率 建立多层次信贷渠道 民间信贷“阳光化” 提振投资和消费信心,对 策,调整产品结构 进行技术创新 实施品牌战略 提高企业信誉 完善企业财务管理，提高财务信息透明度,7,二、增值税转型的内函及其定义,消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致

3、，故称消费型增值税。,8,三、消费型增值税的积极意义,从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资；有利于促进产业结构调整和技术升级；有利于提高我国产品的竞争力。 从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税；有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担；有利于税制的优化；从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。 从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生

4、，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。,9,1994年税改时，我国正面临投资膨胀、经济过热问题，因而采用生产型增值税,四、增值税转型与当前的财政政策,2008年初，宏观调控组合是稳健财政政策与从紧货币政策，即“两防一从紧”,美国次贷危机逐步升级，宏观调控组合稳定经济增长和从紧货币政策，即“一稳一紧”， ”,金融海啸对中国实体经济冲击凸显，宏观调控组合在稳定物价与平稳增长政策。增值税的转型凸显了政府刺激投资、扩大内需的调控意图,金融危机进一步升级，对中国实体经济冲击加剧，“保增长、扩内需、调结构”毫无悬念地成为明年中央经济工作会议的重点,10,五、增值税确立与转型大纪事,1954年法国首

5、先开征增值税 我国增值税从1979年开始试点 1984年增值税制初步确立，10月正式开征 1994年税制改革之后增值税取代产品税成为第一大税种，一直实行生产型增值税制度,增值税的确立：,11,2003年10月14日十六届三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定第七条20款中明确提出：“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”。 2003年底中央出台了中共中央、国务院关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见(中发200311号)，决定在东北地区对8大行业（装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业）实

6、施增值税转型税收优惠政策。 财政部、国家税务总局于2004年9月14日，出台了关于印发的通知(财税2004156号)，规定，自2004年7月1日起，东北地区的装备制造业等6大行业开始正式实施增值税转型政策。,增值税的转型日程表：,五、增值税确立与转型大纪事,12,2004年12月27日，财政部、国家税务总局在156号文件的基础上颁发了财政部、国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税【2004】227号） ，至此，中央11号文件规定的8大行业都享受到了转型政策。 2005年10月11日中国共产党十六届五中全会通过的公报明确要求： 要继续推进西部

7、大开发，振兴东北地区等老工业基地，促进中部地区崛起，鼓励东部地区率先发展，形成东中西互动、优势互补、相互促进、共同发展的新格局。要着力推进行政管理体制改革，坚持和完善基本经济制度，推进财政税收体制改革，加快金融体制改革，加强现代市场体系建设，形成有利于转变经济增长方式、促进全面协调可持续发展的机制，完善落实科学发展观的体制保障。 2007年5月11日颁发中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（财税【2007】75号），将试点范围自2007年7月1日起扩大到中部6省（山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南）的26个市（郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封）,增值税的转型日程表：,五、增值税确立与转型大纪事,1

8、3,2008年7月2日财政部、国家税务总局关于印发内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法是通知（财税【2008】94号）将试点范围自2007年7月1日起扩大到内蒙古东部地区（呼伦贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市、锡林郭勒盟） 2008年8月1日，颁布了财政部、国家税务总局关于印发汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法是通知（财税【2008】108号）自2008年7月1日起，将汶川地震受灾严重地区纳入增值税转型改革试点范围。 2008年11月10日，国务院颁布修订后的增值税暂行条例，明确自2009年1月1日起，在全国所有地区和行业推行增值税转型改革;小规模纳税人征收率统一调整至3%，矿产

9、品增值税税率恢复到17%，允许抵扣购入设备所含增值税。 2008年11月15日，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则讨论稿提交审议,增值税的转型日程表：,五、增值税确立与转型大纪事,14,六、增值税转型对我国经济的影响,对不同行业的影响 对产业结构的影响 对民族工业的影响 对利用外资的影响 对工业增长模式的影响,15,七、增值税转型的财务影响分析,对资产负债表项目的影响 对损益表项目的影响 对现金流量表项目的影响 对财务分析指标的影响 资产运营指标：固定资产周转率 盈利能力指标：资产净利率、销售净利率 偿债能力指标：流动比率,16,增值税转型的具体政策讲解,第二部分,具体内容 关注要点 操作方

10、式 筹划空间,17,一、目前增值税转型政策实施范围,全国、全行业范围内 新条例第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 全额抵扣 全额抵扣是针对于增量抵扣而言的 增量抵扣：2004年9月14日，财政部、国家税务总局下发了东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定(财税2004156号)，规定中明确指出，“纳税人当年准予抵扣的进项税额不得超过当年新增增值税税额”，“本条所称当年新增增值税税额是指当年实现应缴增值税超过2003年应缴增值税部分”。同样中南六省市实行固定资产扩大抵扣范围也适用增量抵扣,18,二、

11、增值税转型的实际效果,东北三省一市增值税抵退情况对比图 单位：亿元,如右图所示：东北三省一市抵退增值税最高辽宁省，共累计抵退30.5亿元，占49%，几乎相当于黑龙江、吉林、大连两省一市的总和。黑龙江省仅占全部抵退增值税额的16%. 分析：增值税转型试点政策实行增量抵扣办法，东北三省一市两年来累计抵退增值税62亿元，仅完成预计抵退的1/3（中央财政准备承担150亿减收额度，地方财政也将承担30亿左右，总计180亿元） 实际退税规模远低于预期,19,三、增值税转型的变化要点,一是允许抵扣固定资产进项税额 修订前的购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进增值税条例规定，购进固定资产的进项税额

12、不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。 二是为堵塞因转型可能会带来的税收漏洞 修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 三是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中 补充了有关农产品和运输费用扣除率；对增值税一般纳税人进行资格认定等规定；取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。,20,2020/7/30,三、增值税转型的变化要点,四是降低小规

13、模纳税人的征收率 修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。 为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，同时考虑到小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 五是调整申报纳税时间，便于征管 将纳税申报期限从10日延长至15日；纳税人进口货物的纳税时间由7日调至14日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的

14、规定。,21,2020/7/30,四、增值税转型的具体内容,1、小规模纳税人3%增值税率的操作办法 根据修订后条例第十二条：小规模纳税人增值税征收率为3%；第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定具体认定办法由国务院税务主管部门制定 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 前款所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 1）纳税人一般认定标准： 实施细则第二十四条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下: （一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税

15、劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的； （二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 （三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,22,2）特殊规定 年应税销售额未超过标准的小规模企业（未超过标准的企业和企业性单位），帐簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。 3）认定权限 一般纳税人或小规模纳税人的权限，在县级以上税务机关 4）征税办法 小规模纳税人实行简易办法征收增

16、值税，应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税销售额征收率 5）变革方向 实施细则讨论稿 第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为: （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 本条所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,四、增值税转型的具体内容,23,2、增值税4大抵扣项目的分析与运用（条例第八条） 1）从销

17、售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 虚开代开发票的处理与后果？ 国税发1997134号规定，受票方利用他人虚开的发票、购货方从销售方取得第三方开具发票或销货地以外取得发票申报抵扣税款的，按偷税论处。 国税发2000187号规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。 国税函20071240号规定：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵

18、扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。,四、增值税转型的具体内容,24,2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额 国税发1994122号规定:对一般纳税人购进农业产品取得的普通发票，可以按普通发票上注明的价款计算进项税额 财税200212号规定:经国务院批准,自2002年1月1日起,增值税一般纳

19、税人购进农业生产者销售的免税农产品的进项税额扣除率由10%提高到13% 财税字2002105号规定:增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品,可按财税200212号的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额此次条例修改增加了这项,四、增值税转型的具体内容,25,4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额 财税字1998114号规定：经国务院批准，从1998年7月1日起,将增值税一般纳税人购进或销售应税货物支付的运输费用的扣除率由10%降低为7% 拟修订的细则第十八条： 条例第九条第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结

20、算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其它杂费。 注意：抵扣的形式条件是否具备： 条例第九条：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣,四、增值税转型的具体内容,26,四、增值税转型的具体内容,3、固定资产发票抵扣进项税应注意的问题,一般规定： 1）抵扣凭证是否符合条例规定：（条例第8条） 从销售方取得的专用发票抵扣联（含销货清单、价外费用项目表等） 海关开具的增值税完税凭证； 运费发票； 农产品及废旧物资收购凭证； 小规模纳税人提供的税务机关代开的增

21、值税专用发票 国家税务总局确定的其他扣税凭证。 2）发票形式是否符合发票管理办法的规定（国税发【2006】156号） 项目齐全，与实际交易相符 字迹清楚，不得压线、错格 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章 按照增值税纳税义务的发生时间开具 3）在规定时间内通过认证（国税发【2003】17号、国税发2003121号）,27,特别规定： 根据财税200528号，财税【2007】75号，财税【2008】94号、财税【2008】108号规定： 纳税人分别销售自已使用过的2004年7月1日前、2007年7月1日前、2008年7月1日前购进的固定资产，符合免税规的仍免征增值税，销售的应税固定资产按

22、照4%的征收率减半征收增值税。应取得主管税务机关代开的增值税专用发票； 纳税人销售自己使用过的2007年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并可以自行开具增值税专用发票 纳税人购进固定资产取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和货物运输发票，经交叉稽核比对无误后，方可退还其固定资产进项税额，比对不符的，不得予以退税。主管税务机关应当对比对不符的抵扣凭证逐票进行认真查实，凡属偷逃税的，应当按照有关规定处理。 请特别关注国税发【2006】62号对相关文件的废止,四、增值税转型的具体内容,28,4、运费发票抵扣应注意的问题 注意文件：国税函【1999】598号 国税发2

23、000140号 国税发2003120号 国税函2003970号 国税发明电2003第055号 国税函2004557号 国税函20041033号 财税【2005】165号 国税函【2006】1187号 1、注意发票开票单位是否合法。 境外运费不得抵扣（国税函【1999】598号 ） 运输单位提供运输劳务自行开具的运输发票，运输单位主管地方税务局及省级地方税务局委托的代开发票中介机构为运输单位和个人代开的运输发票准予抵扣。其他单位代运输单位和个人开具的运输发票一律不得抵扣 (国税发2003121号) 国际货运发票及国际货运代理专用发票不得抵扣（财税【2005】165号 2、所提供的运输票据是否在法

24、定的期限内 自2007年4月1日起，旧版发票一律不得作为抵扣凭证，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票 （国家税务总局公告【2006】2号、国税函【2006】1187号）,四、增值税转型的具体内容,29,3、自开票纳税人和代开票单位是否按照规定逐栏、如实填开货物运输业发票 准予计算增值税进项税额扣除的货运发票，发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费等金额项目必须填写齐全，否则，不予抵扣（国税发【2007】101号） 一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。(财税2005165号) 发票的开具是否符

25、合增值税专用发票使用规定（国税发【2006】156号）的规定和发票管理办法（国函【1993】174号）的规定 4、申报抵扣增值税时的手续是否符合规定，是否逐票填写增值税运输发票抵扣清单 如果纳税人未按规定要求填写增值税运输发票抵扣清单或者填写内容不全的，该张运输发票不得计算抵扣进项税额。,四、增值税转型的具体内容,30,5、开票单位开具的货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣 国税发200488号）规定，准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其

26、他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。 6、申报抵扣增值税的时间是否符合规定。纳税人取得的货物运输业发票，可以在自发票开具日90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。 （国税发2003121号、国家税务总局公告【2006】2号、国税函【2006】1187号）,四、增值税转型的具体内容,31,四、增值税转型变化的具体内容,5、运输发票抵扣清单的管理 1、纳税人取得所有需计算抵扣增值税进项税额的运输发票，应根据相关运输发票逐票填写增值税运输发票抵扣清单。 2、铁路运输、航空运输、管道运输、海洋运输栏填写汇总数，公路运

27、输和内河运输按发票分别填写。 3、作为重要抵扣凭证和纳税资料，应当按照增值税扣税凭证管理办法的有关规定处理,32,6、增值税5大不能抵扣项目分析及其操控,四、增值税转型的具体内容,1）用于非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 细则讨论稿 第二十一条条例第十条第（一）项中的购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含免税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产 第二十三条 条例第十条和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 细则讨论稿

28、 第二十四条 条例第十条所称非正常损失，是指纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。,33,3）非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失，不作进项税额转出（国税函【2002】1103号） 4）国务院财政税务主管部门规定的纳税人自用消费品 实施细则讨论稿 第二十二条 条例第十条中的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 第二十五条 条例第十条所称自用消费品是指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。 5）本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 原则上，不允许抵扣进项税的项目,其包含的运输费用也不得

29、抵扣,四、增值税转型的具体内容,34,7、增值税7大免税项目分析及其操控 农业生产者销售的自产农产品 修订后细则讨论稿明确：农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业；农业生产者包括从事农业生产的单位和个人；农产品，是指初级农产品。 注意区分初级农产品和加工后农产品，注意粮食税目与自产农产品的区别 财税字【1995】52号规定：是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税 避孕药品和用具,四、增值税

30、转型的具体内容,35,古旧图书 细则明确规定：是指向社会收购的古书和旧书 直接用于科学研究科学试验和教学的进口仪器设备 外国政府国际组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品 修订后细则讨论稿明确：自己使用过的物品，是指其它个人自己使用过的物品 ，且把免税范围扩大到“使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车”,四、增值税转型的具体内容,条例删除了：来料加工来件装配和补偿贸易所需进口的设备免税的 规定,36,8、增值税8大视同销售的分析及其操控 1）将货物交付他人代销 修订后细则讨论稿第三十八条 ：委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单

31、或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 收到代销清单才能开具增值税的专用发票。 没有收到代销清单之前，收取代销商全部或部分货款，以收到全部或部分货款的当天销售实现，纳税义务产生。（财税【2005】165号） 收到代销清单之前就开了发票，按发票的数量、金额计算纳税。 对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。 不能从销售额中坐支手续费。比如销售实现100元，支付5元手续费，销售收入应该按100元记账，而不是95元，如果按95元就是坐支。 案例：,四、增值税

32、转型的具体内容,37,2）销售代销货物 代销货物是指代销方以收取手续费方式代销货物的业务.当代销货物售出时,代销方应按规定计算销项税额.取得委托方开具的增值税专用发票时,作为进项税额抵扣 收取手续费方式是指受托方根据所代销商品数量向委托方收取手续费.受托方收取的手续费实际上是一种劳务收入 代理业中的代购代销业务：（国税发1993149号 代购代销货物是指受托购买或者销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。 案例与渊源：,四、增值税转型的具体内容,38,3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的或经税务机关批准实行汇

33、总纳税的除外。 1998年8月26日，国税发1998137号：用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： 向购货方开具发票 向购货方收取货款 受货机构的货物移送行为有上述情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税，未发生上述两项情形的，则由总机构统一缴纳增值税。 1998年12月3日，国税函发1998718号，对国税发1998137号文件就执行时间(1/9/1998)和具体征管做出了规定 案例与渊源,四、增值税转型的具体内容,39,4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（以下简称非应税项目） 5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者 国税函【2003】

34、1394号：鉴于债转股企业投入到新公司的实物资产享受免征增值税政策，因此，债转股企业将实物资产投入到新公司时不得开具增值税专用发票。 国税函【2002】420号：转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。,四、增值税转型的具体内容,40,6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 关注： 2008年2月18日国务院令第519号：个人所得税法实施条例第十条：个人所得形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 国税发【2000】60号： 对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税；对职工个人以股份形式取得

35、的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税；对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。 财税【2003】158号、财税【2008】83号：以企业资金为投资者本人、家庭人员或相关人员支付消费性支出及购买汽车等财产性支出；以及投资者从企业借款长期不还又未用于企业生产经营的，应视为分配股利计征个人所得税。,四、增值税转型的具体内容,41,7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 关注

36、： 2008年2月18日国务院令第519号：个人所得税法实施条例第八条：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得； 1990年1月1日国家统计局令1号关于工资总额组成的规定第十一条，下列各项不列入工资总额的范围： 根据国务院发布的有关规定颁发的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金；有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出； 劳动保护的各项支出；稿费、讲课费及其他专门工作报酬；出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅

37、费和安家费；对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用；实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入； 对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息；劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等；因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费；支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用；支付给参加企业劳动的在校学生的补贴；计划生育独生子女补贴。,四、增值税转型的具体内容,42,四、增值税转型的具体内容,8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定，对实行无

38、偿赠送的商品，应视同销售征收增值税。 财会【2003】29号规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按应纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。 财税字199607

39、9号规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。 企业所得税法实施条例规定，企业将货物、财产、劳务用于捐赠的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）相关规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,43,9、销售自己使用过的固定资产如何处理,四、增值税转型的具体内容,条例第十五条规定：销售的自己使用过的物品免征增值税；细则讨论稿规定 第（七）

40、项所称自己使用过的物品是指其它个人自己使用过的物品。 根据国税函发【1995】288号、财税200229号规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也不论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。而应税固定资产是指不同时具备以下条件的固定资产： 属于企业固定资产目录所列货物， 企业按固定资产管理，并确已使用过， 销价不超过原值。对不同时具备上述三个条件的应按4%征收率减半征收增值税 企业销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、游艇、摩托车，售价超过原值的，按4%的征收

41、率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。 销售不动产（销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物）按照5%的税率征收营业税。,44,根据财税【2007】75号、 财税【2008】94号、财税【2008】108号等文件规定，纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列情况分别处理：（一）纳税人销售自己使用过的2007年7月1日前购进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照4的征收率减半征收增值税。（二）纳税人销售自己使用过的2007年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣固定资产进项税额：1、如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税

42、额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；2、如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值适用税率应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。,四、增值税转型的具体内容,45,四、增值税转型变化的具体内容,10、如何行使固定资产进项税额抵扣放弃权 根据财税200775号： 纳税人可放弃固定资产进项税额的抵扣权，选择固定资产进项税额抵扣权放弃的纳税人应向主管税务机关提出书面声

43、明，并自提出声明的所属月份起将固定资产进项税额计入固定资产原值，不得再计入进项税额抵扣。 对纳税人已放弃固定资产进项税额抵扣权又改变放弃做法，提出享受抵扣权请求的，须自放弃抵扣权执行月份起满12个月后，经主管税务机关核准，方可恢复其固定资产进项税额抵扣权。,46,11、增量抵扣进项税额的注意事项,四、增值税转型变化的具体内容,根据财税【2007】75号，财税【2008】94号规定： 纳税人当年准予抵扣的购进固定资产、自制固定资产购置原材料或应税劳务、过融资租赁方式取得的固定资产且出租方按国税函2000514号的规定缴纳增值税的 、固定资产所支付的运输费用等进项税额一般不超过当年新增增值税税额，

44、当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。 纳税人凡有2007年7月1日之前欠缴增值税的，无论其有无新增增值税额，应首先抵减欠税。 当年新增增值税税额=当年实现应缴增值税-上年应缴增值税。,47,12、特定情况下，纳税人如何计算确定新增增值税税额的基数 小规模纳税人认定为一般纳税人后，应当以其上年同期在小规模纳税人期间实现的应缴增值税作为计算新增增值税税额的基数。 纳税人与其他企业合并的，以纳税人和其他企业合并前上年同期应缴增值税累计税额之和为基数； 纳税人分立为两个以上新企业的，如果新企业在中部六省老工业基地城市范围内，以新企业分立后的资产余额占分立前纳

45、税人资产余额的比重与分立前纳税人上年同期应缴增值税税额的乘积为基数； 纳税人改变企业名称的，以纳税人发生变更前上年同期应缴增值税为基数。,四、增值税转型变化的具体内容,48,13、全额抵扣进项税额的注意事项 根据财税【2007】75号规定： 享受增值税即征即退、先征后退优惠政策的纳税人，其固定资产进项税额不采取退税方式，应记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，与非固定资产进项税额一并抵扣。 根据财税【2008】108号规定： 纳税人固定资产进项税额应计入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。,四、增值税转型变化的具体内容,49,14、涉及总分机构抵扣进项税额的处理 根据财税【200

46、7】75号规定： 设有统一核算的总分支机构，实行由分支机构预缴税款总机构汇算清缴的纳税人，符合下列条件的，可由总机构抵扣固定资产进项税额： （一）总机构设在中部六省老工业基地城市范围内； （二）由总机构直接采购固定资产，并取得增值税专用发票在总机构核算的。 如当年发生的固定资产进项税额较大，总机构待抵扣固定资产进项税额过多时，可采取调整预征率的办法，但预征率的调整应以保证分支机构上年实现的预征收入为原则。总机构准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年清缴增值税税额。,四、增值税转型变化的具体内容,50,15、税额抵扣：按季退税、年底清算方式,四、增值税转型变化的具体内容,根据财税【2007】75

47、号 纳税人发生固定资产进项税额，实行按季退税，年底清算的办法，并按照下列顺序办理退税： （一）抵减2007年7月1日之前欠缴的增值税(按欠税发生时间先后，先欠先抵)。 （二）抵减后有余额的，据以计算应退还准予抵扣的固定资产进项税额（以下简称“应退税额”），应退税额不得超过本期新增增值税税额。 本期新增增值税税额本期应交增值税累计税额(进项税额不含固定资产进项税额)（上年同期应交增值税累计税额上年同期应退固定资产进项税额） （三）在“应退税额”内抵减2007年7月1日以后新欠缴的增值税，抵减后有余额的由主管税务机关予以退税。 上述公式中应缴增值税累计税额不含税务、财政、审计等执法机关查补的税款。

48、,51,16、抵减后有余额的处理方法 根据财税2008141号： 对纳税人2008年11月30日前发生的可抵扣固定资产进项税额抵（退）税后有余额的，经商当地财政部门同意，可不再按照新增增值税额计算退税的办法办理退税，允许在纳税人2008年实现并已入库的增值税额度内退税，未抵扣（退税）完的固定资产进项税额结转下一年度抵扣。,四、增值税转型变化的具体内容,52,17、税额抵扣：当期抵扣、限期有效方式 国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发【2003】17号规定：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开

49、具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税。 国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知（国税发【2004】88号）、国家税务总局关于加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知（国税函【2004】128号）规定：上述发票自开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 注意要点： 1）纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣；2）发票扣税法，有发票可以扣税，无发票不能扣税，只有农产品、废旧物资、运费发票普通发票允许扣税；3）纳税人购进货物只要货物验收入库，就能申报抵扣,四、增值税转型变化的具体内容,53,18、固

50、定资产进项税额计算抵(退)税申报表的填列方法,四、增值税转型变化的具体内容,100 40 60 15 20 25 180 115 30 25 15 10 0 65 40 15 30,54,19、发生的固定资产进项税额如何办理退税 允许抵扣的固定资产进项税额实行按季度办理退税的办法，于4月、7月、10月和12月分别办理。纳税人12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，应当在次年4月办理退税。 纳税人应在办理退税的月份申报期内到主管税务机关进行退税申报，并提供下列资料： （一）固定资产进项税额计算抵（退）税申报表； （二）纳税人本期购进固定资产进项税额的应报送海关完税凭证抵扣清单（固定资产）、运输

51、发票抵扣清单（固定资产）、加注抵扣固定资产进项税额标识的防伪税控专用发票认证清单（固定资产）。,四、增值税转型变化的具体内容,55,20、兼营行为纳税管理的新变化 1）适用税种问题： 实施细则第六条规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 修订后实施细则讨论稿 第七条 纳税人兼营非应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非应税项目的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额。 2）适用税率问题： 条例

52、第三条规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率,四、增值税转型变化的具体内容,56,21、混合销售纳税管理的新规定 实施细则第五条： 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其它单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 修订后实施细则讨论稿 第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企

53、业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。 前款所称从事货物的生产、批发或者零售为主是指纳税人的货物及应税劳务年销售额与非应税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳务年销售额超过50%，非应税劳务年营业额在50%以下 第六条 纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。,四、增值税转型变化的具体内容,57,22、增值税纳税义务发生时间的新规定

54、条例第十九条规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 修订后细则讨论稿第三十八条规定： 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天； 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天； 4）采取预收货款方式销售货物，除本条第（五）项规定的情形外，为货物发出的当天； 5）采

55、取预收货款方式生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 6）委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 7）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天； 8）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,四、增值税转型变化的具体内容,58,23、增值税纳税人放弃免税权的规定 财税【2007】127号规定：自2007年10月1日起，生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可

56、以放弃免税权。 1）应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案 2）纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。 3）纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。 4）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。 5）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。 6）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务

57、所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。 修订后实施细则第三十六条：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，三十六个月内不得申请免税。,四、增值税转型变化的具体内容,59,24、哪些企业适合放弃免税权 第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最终消费环节，而是继续生产环节的企业。 客户需要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经营。 如某大型尿素生产企业，生产的尿素既可以作为农资产品，又可以作为某些化工厂的主要原料。经分析，面向农业作为化肥的销售比重很少，仅占10

58、%，而面向化工厂的销售比重很大，占到了90%.如果申请免税的话，则不能开具增值税专用发票，下线的化工厂将因为税负加重而不再从该企业购进尿素，销售减少将会造成该企业的严重产能过剩，影响到企业的正常生产经营。从利润最大化着眼，该企业就应选择放弃免税权，选择纳税，取得增值税专用发票开具权，稳定主要客户。如果主要客户是面向农业的话，不需专用发票的话，则可以继续申请免税。,四、增值税转型变化的具体内容,增值税免税是国家为鼓励一些特殊行业的发展而采取的税收优惠政策。增值税免税政策实施以来，支持了部分行业发展，也产生了积极的社会效应。但是，由于享受了免税政策，也就不能开具增值税专用发票，对一些企业而言，这可能影响产品的销售乃至企业的正常生产经营。,60,第二类纳税人是既有应税项目，又有免税项目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目需要转出较多进项税的企业。 增值税实施细则第二十三条规定，纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目销售额、非应税项目营业额占当月全部销售额、营业额的比例，乘以当月全部进项税额的公式，计算不得抵扣的进项税额。但是，部分企业如果转出进项税较多的话，则可能出现免税比不免税缴更多税的情况。 为了避免免税项目进项税转出较多的情况，鼓励企业准确分开核算税与免税项目，从而均匀负担税负。财政部