2012年税收执法资格考试法律基础知识复习课件.ppt

1、税收执法的基础知识、基本内容、一、法理基础二、行政法基础三、税务行政行政许可和非行政许可审查四、税务行政处罚五、税务行政强制六、税务行政执法证据七、税务行政救济八、税收的处罚保障、第一章法理基础、一、法的适用二、税收执法的(一) 法的适用的概念和原则1 .概念各种国家机关和国家授权机构依照法律规定运用国家权力，将法律规范适用于具体的人或者组织，解决具体问题的专业活动。 2 .法的适用原则a基于事实化学基，法律在准绳b法律面前人人平等c追求事实，有错误必须追求原则，(2)法的适用模式1 .调查、分析事实2 .选择适用的法律规范3 .明确说明事实的认定和法律规范的选择4 .作出法律决定5 .适用(

2、3) 法的适用的具体规则1 .新法和旧法的适用规则(1)法的生效自公布之日起明确生效时间生效条件成立后的效果(2)法的终止：明示和暗示的(3)法的商讨和效力，第六十条本法自2008年1月1日起施行。 1991年4月9日第七次全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院公布的中华人民共和国企业所得税暂行条例已被云同步废除。 2、上位法和下位法的适用原则(1)不符点比较明确，具有显性，“上位法优于下位法”(2)不符点隐性，不明显。 税务机关一般要指示李慧娟种子案。 “种子法实施后，玉米种子的价格已经从市场上看，特别是将人、事、时间更加特

3、定化的法律规范。 对同一事项的处理，特别法的规定与一般方法的规定不同，按照“特别法优于一般方法”的规则处理。 注意：“特别法优于一般法律”的规则有条件，只有特别法和一般法律属于同一效力等级，以及上级法授权或下级法作出特别规定的情况下，才实行该规则。 二、税收执法的法律适用，(一)适用税收法律的原则法律冲突的适用规则，(三)税收法律适用法中的税收法律优先税收优先的原则，(四)法律适用的具体化，(一)法律适用的范围1 .我国与外国签订的国际税收条约和1 .中国与外国签订的国际税收条约和税收双边协定， 征收管理法第九十一条：税收条约、协定有不同于本法的规定，依照条约协定处理；企业所得税法第五十八条：

4、中华人民共和国政府与外国政府签订的有关税收的协定有不同于本法的规定，依照协定的规定处理。 美国摇镜头美国公司方案对中美税收协定的适用。 2、税收法律全国人民代表大会和人民代表大会常务委员会行使立法权制定。 现行税收法律：税收征收管理法、中华人民共和国企业所得税法、个人所得税法。 3、税收行政法律规范、国务院根据宪法和税收法律化学基制定的税收行政规范。范围及形式： a、为执行税收法律规定而制定的税收行政事项。 即税收法律的实施细则，如征收管理法实施细则b、依法制定的税收行政管理事项。 即增值税暂行条例、营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法实施条例等税收单行法律规范，4 .税收规章包括部门税

5、收规章和地方政府税收规章。a、部门税收规程是指国家税务总局根据税收法律和行政法律规范以及国务院决定、命令化学基制定的税收规范。 例如税务行政复议规则、税务检查工作规程。 法定程序： (一)由总局局务会决定；(二)由总局局长签署命令；(三)刊登国务院公报或者部门公报和全国新闻。 b、地方政府的税收规则是指省、自治区、直辖市和大市政府，是根据法律、行政法律规范和地方性法律规范而制定的地方税收入规范。 地方性法律规范和部门规章的不一致如何解决，中华人民共和国立法法第八十六条的规定：地方性法律规范、规章之间有不一致的，由有关机关按照以下规定的权限裁决： (一)同一机关制定的新的一般规定和旧的特别规定不

6、一致的，由制定机关裁决(二) 地方性法律规范和部门规章对同一事项的规定不一致，如何适用不能确定的，国务院提出意见，国务院判断应当适用地方性法律规范的，应当决定对该地方适用地方性法律规范的规定。 应适用部门规章，应请求全国人民代表大会常务委员会裁决；(三)部门规章之间、部门规章和地方政府规章对同一事项的规定不一致的，由国务院裁决。 授权制定的法律规范和法律规定不一致，不能确定如何适用的，由全国人民代表大会常务委员会裁决。 5、税收规范性文件(1)的概念是指县级以上税务机关按照法定职权和规定程序制定和公布的，涉及纳税人、扣除义务人及其他税务行政相对人的权利、义务，在辖区内具有普遍约束力，并反复适用

7、的文件。 a是有规范性的b是有可行性的(2)没有创设性的(2)制定a .制定主体：县级以上各级税务机关b .制定原则：公开、统一、性能原则c .制定程序，(3)税收规范性文件的管理a备案审查b文件整理c后评估d异议处理，a，主要指国家税务总局b .不是法律的根源(立法法已被设定) 行政诉讼法规定：审理行政案件，根据法律、行政法律规范、地方性法律规范，见部门规章和地方政府规章例子： a、泛美卫星案件审判庭向总局通知和批准效力的认定。 b .增值税发票审判庭善意取得国税发134号文件、187号文件效力的认定。适用于最高人民法院行政案件审理的法律规范问题座谈会会议纪要(2004年5月18日法2004

8、96号通知印刷)对规范文件效力认定的规定必须合法、有效、合理、恰当，承认其效力。 合法、有效、上位法是指有税收法律、法律规范、规则根据的合理、恰当的审判。 /审判庭对总局187号文件、192号文件的效力进行审查。 6、适用法律的关系a、国际税收条约、税收协定的效力高于国内法b，税收法律的效力高于税收行政法律规范、地方性税收法律规范、税收规则c，税收规范性文件的效力低于上述法律规范的效力。 (二)适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规则1、上位法是下位法原则2、特殊法是普通法原则3、后法优于前法原则1、上位法是下位法原则-不同等级的法律冲突a、下位法的规定不符合上位法的情况下，原则b、现实：很多

9、税收的具体行政行为是根据下位法进行的，优先上位法、2、特殊法优于一般法律原则-指同类法律冲突a、同一机关制定的法律、行政法律规范、地方性法律规范、规章，特殊规定与一般规定不一致的，适用特殊规定。 b .一般规定：适用于一般情况的法律规定。 正如行政复议法在行政复议中提出的规定。特别规定：法律就特别事项作出的特别规定。 征收管理法第八十八条对纳税纠纷提出税务行政复议规定的。a、将本规则适用于计程仪计划，维护税务机关的合法权益。 2007年12月11日，a市(地级市) b区国税厅根据举报人举报，对某拉丝工厂进行纳税检查，该工厂从2006年6月至10月，购买产品材料，获得增值税专用发票6份，订正增值

10、税税款87189.39元，全部收款扣除，货款现金据调查，这6件专用发票的票、货不一致。 因此，2007年12月20日b区国税局根据国家税务总局增值税专用发票使用规定，对该工厂作出了如下处理决定：取得的增值税专用发票、货物不符、无法用现金支付、无法作为退税证明填补扣除的税款87189.39元。 这个工厂限制在2007年12月31日之前结算税金。 该厂不缴纳一文税，2008年1月15日向复议机构提出申请，要求取消b区国税局的税务处理决定，证明事实不明，适用法不对。 复议机关经审查，认为申请方没有按税务机关规定的期限缴纳税款，根据税务行政复议规则(试行)第十三条的规定，于2008年1月20日作出不受

11、理决定。 申请方不服复议决定，2008年1月25日向人民审判庭提出行政诉讼，审判庭经过审查驳回原告的起诉。 什么是纳税争论？ 对征收管理法实施细则100条的理解。 税收征管办法第八十八条规定的纳税纠纷，是指纳税人、扣除义务人、纳税担保人对税务机关关于纳税主体、纳税对象、纳税范围、减税、免税及退税、适用税率、纳税计算依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点及纳税征收方式等具体行政行为发生争议的“等”意思：完全列举为了明确列举事项以外的事项，概括的时候应该和列举事项类似。 征收管理法第88条第一款的规定是对税收征收管理事项提出复议的特别规定，行政复议法第19条是对行政复议事项的一般规定，应依照特别法律优

12、于普通法规则，适用征收管理法。 第十九条法律、法律规范的规定，应当向行政复议机关申请行政复议，不服行政复议决定后向人民审判庭提出行政诉讼的，行政复议机关决定不受理或者受理后不超过行政复议期限答复的，公民、企业法人或者其他组织自收到不受理决定书之日起或者、b、对征税实体的应用美国摇镜头美国卫星公司不服北京牌国税厅对外分局征税决定案。 美国的摇镜头美国卫星公司与中央电视台签订了履行的卫星发送服务协定，根据卫星发送服务协定，从中国国内获得收入，中国税务机关有征税权吗？ 那个收入的性质是什么？ 凭什么征税？ 3、后法优于前法原则-新旧法规冲突a，基本原则：法律不能追溯到过去。 但是，有特别规定的情况除

13、外。 b .具体运用：实体问题适用旧法律，流程问题实体旧，流程新。 c、排除情况： a、法律、法律规范或规则另有规定的；b .适用新法对保护行政相对人的合法权益更有利的；c .必须根据具体行政行为性质适用新法的实体规定的； (3)税收执法中的税收法律优先，即税收优先原则1 .税收法律优先的体现2 .税收优先3 .与民间商法律规范中的优先的关系1 .税收法律优先的体现，征收管理法第四十五条税收优先于无担保债权，征收管理法第五十条税收代位权，撤销权的设定，实施细则第三条的规定破产法债务偿还顺序的设定。、中华人民共和国企业破产法第113条破产财产在优先清算破产费用和共益债务后，(一)破产人应依照破产

14、人所欠职工的工资和医疗、残疾补助、扶养费用、不足的职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用以及法律、行政法律规范的规定向职工支付的补偿金；(二)破产人未支付的前项规定按比例分配，除非破产财产一盏茶按相同顺序报销请求。 破产企业董事、监事和高层管理人员工资按该企业职工平均工资化学基核算。 2、税收优先权、税务机关征税时，纳税人财产向云同步缴纳税款和其他债务不一盏茶的，应优先征税的原则。 即税收优先于无担保债权，优先于其后发生的抵押权、质权、留置权，优先于罚金，优先于没收违法所得。 税收是权利，是债权，是国家债权，是公共权利。 国家债权优于一般民事债权。 法律另有规定是指其他法律明确设定的税收

15、之前可以设定的情况，如破产法。 税收优先权的实现。 与司法部门之间缺乏有效的实现进程。 国家税务总局国税函2005869号复函具体明确：税收必须先于抵押权、质权、留置权人民法院通过纳税人强制执行活动拍卖，对出售财产的收入进行实际管理，人民法院应当协助税务机关从该收入中优先征税。 3、税收优先权和其他民商法律规范中优先权的关系税收优先权不同于其他民事债权优先权的基础，前者基于国家债权和一般民事债权设定，后者基于同等民事债权设定。 因此，前者应该比后者先实现。 海商法关于船舶优先权的规定与税收优先权的关系。 (4)法律适用的具体化：具体行政行为援引法律问题1 .条、金、项、目的应当明确。 2 .对

16、定性和处理应分别援引有关法律条款。 3 .根据法律水平由高向低援用法律条款。 第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： (1)不按照法律、行政法律规范的规定设置记账本的；(2)应当按照法律、行政法律规范的规定设置记账本的；(3)擅自销毁记账本； 拒绝提供纳税资料的；(4)即使设置记账本，帐目混乱，费用资料、收入证明、费用证明书不完整，难以核对记账本的；(5)发生纳税义务，不按时纳税申报，税务机关限期申报，逾期不申报的；(6)纳税人确定税务机关应征税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。 第二章行政法的基本理论，一、行政法的基本原则二、行政执法过程三税务行政法律关系，

17、一、行政法的基本原则(一)行政合法性原则行政主体的设立、行政职权的赋予和行使必须依法化学基，不得触犯法律。 1 .行政主体依法设立，行政职权依法行使2 .行政权需要法律依据，依照法定程序行使3 .触犯法律的行政行为无效，违反合法性原则，成为行政违法。 (二)行政合理性原则行政主体在行政执法时应当适度、符合合理性。 违反合理性原则的话，行政会变得不恰当。 1 .合法性2 .平衡：使负面影响降至最低的行政效率3 .应考虑情理性，2003年7月，王珍在宝康县工商局办理临时营业执照从事服装经营，但未向税务机关申请税务登记。 9月，经宝康县税务局调查，确定上缴税款300元，限制第二天上缴税款。王珍不按时缴税，对核定的税款提出异议，税务局不听申辩，直接没收其价值1000元的服装。 扣押后仍不纳税，税务局将服装以300元的价格销售给内部员工，并支付纳税金。 问题： 1、对王珍的行为应该如何处理？ 2、