销项进项、收入确认

1、应交税费应交增值税,复习一,一、销项税额与进项税额转出区分,二、视同销售中哪些应确认收入 （主营业务收入、其他业务收入）,（一）将外购的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费,分析：,1.“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,2.非应税项目：“在建工程”,3.集体福利：用于职工食堂、浴室、俱乐部等， “应付职工薪酬非货币性福利”,4.个人消费：将购入材料、产品作福利发放给职工个人， “应付职工薪酬非货币性福利”,例1：甲公司将外购的材料用于自行建造企业仓库。该批材料的成本为20万元，增值税率17%。,借：在建工程 234 000 贷：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出

2、）34 000,例2：甲公司将已购进原准备用于产品生产的 甲材料10 000元，投入到食堂用于集体福利， 增值税税率为17%。,借：应付职工薪酬非货币性福利 11 700 贷：原材料甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700,（二）外购的货物、在产品、产成品发生非正常损失,分析：,1.“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,2.因管理不善造成，必须“进项税额转出”,3.因自然灾害造成，不能“进项税额转出”,例3：甲公司为一般纳税人，适用的增值税率17%。原材料等 存货按实际成本进行日常核算。因管理不善造成一批原材料被盗， 其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17

3、万元。 该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 170 000 贷：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 170 000,例4：甲公司为一般纳税人，适用的增值税率17%。原材料等 存货按实际成本进行日常核算。因洪水造成一批原材料损失， 其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。 该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 000 贷：原材料 1 000 000,（三）将自产、委托加工或外购的货物作为投资,分析：,1.视同销售，“应交税费应

4、交增值税（销项税额）”,2.确认“收入”，并结转“成本”,（四）将自产、委托加工或外购的货物分配给股东,例5：甲公司用自产一批产品对外投资， 该产品的成本为30 000元，售价为50 000元， 增值税税率为17%，产品已出库，请编制相关分录。,借：长期股权投资 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500,同时：借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000,例6：甲公司将成本为200 000元的货物分配给黄山公司的股东，该货物的计税价格为400 000元，增值税税率为17%，请编制相关分录。,借：应付股利 468 000 贷：主营业务

5、收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000,同时借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000,分析：,1.视同销售，“应交税费应交增值税（销项税额）”,2.不确认“收入”,（五）将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送他人,例7：甲公司将成本为300 000元的货物赠与黄山公司，该货物的计税价格为500 000元，增值税税率为17%，请编制相关分录。,借：营业外支出 385 000 贷：库存商品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000,（六）将自产、委托加工货物用于非应税项目、 集体福利或个人消费：,分析：,1.视同销售，“应交税费应

6、交增值税（销项税额）”,2.非应税项目：“在建工程”，不确认收入,3.集体福利：用于职工食堂、浴室、俱乐部等， “应付职工薪酬非货币性福利”，不确认收入,4.个人消费：将自产、委托加工货物发放给职工个人， “应付职工薪酬非货币性福利”，确认收入,例8：甲公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。 该批产品的成本为20万元，计税价格为30万元。增值税率17%。,借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000,例9：甲公司将已购进原准备用于销售的产品，投入到 浴室用于职工集体福利，这批产品成本6000元，售价 10000元，增值税税率为17%。,借：应付职工薪酬非货币性福利 7 700 贷：库存商品 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,例10：东方公司将自产的凉鞋300双作为福利发放给企业员工 （生产工人200双，行政人员100双），市场销售价格每双为30元， 成本为每双18元，增值税税率为17% 。,确认： 发放：,借：生产成本 7020 管理费用 351