第九章 审计证据.ppt

1、审计 证据,第九章,第一节 审计证据的性质 第二节 获取审计证据的审计程序 第三节 函证 第四节 分析程序,第一节 审计证据的性质,审计基本原理部分涉及的各章之间的关系,审计抽样,认定,计划,证据,信息技术,工作底稿,审计证据,一、审计证据的概念、特点,会计记录 会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分 原始凭证 记账凭证 会计记录主要有 总分类账和明细分类账 未在记账凭证中反映的对财务 报表的其他调整 手工计算表和电子计算表 会计记录如果是电子数据注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据的会计记录真实性、准确性和完整性,其他信息

2、其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 内部控制手册 其他信息 询证函的回函 分析师的报告 竞争者的比较数据等,审计证据的分类,审计证据与审计目标之间的关系,特性：充分性 适当性,审计证据的充分性和适当性,审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 样本量 影响审计证据数量的因素 错报风险 审计证据质量 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 审计证据的相关性 审计证据的适当性 审计证据的可靠性,确定相关性时应当考虑因素 特定的审计程序可能只为

3、某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 判断审计证据的可靠性时通常会考虑的原则 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠,证据的可靠性,审计证据充分性与适当性的关系 审

4、计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少 审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补 评价充分性和适当性时的特殊考虑 对文件记录真伪的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪,使用被审计单位生成信息的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位

5、生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 证据相互矛盾时的考虑 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序,练习,审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是（ ） A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息 B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的

6、会计记录信息 C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注 D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受水平，为审计意见提供合理基础,练习,在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ） A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的

7、数量,练习,L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（2006年）,练习,在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。 A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 B.短期借款的控制风险为低水平时

8、产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠,练习,审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是（ ） A.多获取证据，可以增进审计证据的适当性 B.审计证据越适当，需要的证据数量越多 C.如果审计证据质量不高，则需要更多数量的证据 D.审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷充分性与适当性相互影响,练习,下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是( )

9、。 A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序,第二节 获取审计证据的审计程序,审计程序按目的的分类 按审计程序的目的可将审计程序分为风险评估

10、程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序 风险评估程序 含义：为了解被审计单位及其环境而实施的程序 目的：为了识别和评估财务报表重大错报风险 内容：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查,控制测试 含义：为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。注册会计师应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试 目的：测试控制运行的有效性 当存在下列情形之一时，控制测试是必要的： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期

11、控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据,实质性程序 含义：注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序 实质性程序类别：（1）细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。（2）实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易,

12、总体审计程序与具体程序的关系,注册会计师可以将八种具体审计程序单独或组合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性程序；或者说，注册会计师在三类总体审计程序的取证环节可以单独或组合用到八种具体审计程序来实现,收集：,审计程序与审计证据的关系,八种具体审计程序的含义和特点,练习,下列关于注册会计师实施的审计程序的说法不恰当的是（ ） A.检查文件或记录的目的是对财务报表所包含信息或应包含的信息进行验证 B.检查有形资产主要是为了获取证据证明资产的存在认定和计价认定 C.函证获取的证据可靠性较高 D.重新计算主要是为了获取计价和分摊认定、准确性认定的审计证据,练习,下列关于注册会计师获取审计证据的方法

13、与特定认定的审计目标不相关的情形包括( ) A.从审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据 B.从审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取存货完整性认定的证据 C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主要业务收入期末截止认定是否恰当 D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价认定,第三节 函证,1函证的决策：确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策（教材P176） 2函证的内容：（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；（教材P177） （2）函证应收账款

14、 （教材P177） （3）可以实施函证的项目（教材P178） （4）函证程序实施的范围（教材P178） （5）函证的时间（教材P178） （6）管理层要求不实施函证时的判断（教材P179） 3. 询证函的设计（教材P179） 4. 函证的实施与评价（教材P181）,对函证程序的理解,函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程 函证是一个获取和评价审计证据的过程 在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关

15、信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价 值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息,函证的决策,函证决策应考虑的因素 评估的认定层次的重大错报风险 函证程序所审计的认定 通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的低水平 确定函证的内容、范围、时间和方式时应考虑的因素 被审计单位的经营环境 内部控制的有效性 账户或交易的性质 被询证者处理询证函的习惯做法 被询证者回函的可能性,函证的内容,函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息,函证应收账款 一般情况下应对应收账款实施函证 不函证应收账款的两种情形 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不

16、重要 注册会计师认为函证很可能无效 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序 针对应收账款存在性认定的替代程序 检查期后收款记录 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 检查被审计单位与客户之间的函电记录,可以实施函证的项目 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证： 短期投资 应收票据 其他应收款 预付账款 由其他单位代为保管、加工或销售的存货 可以实施函证的其他财务项目 长期投资 委托贷款 应付账款 预收账款 保证、抵押或质押 或有事项 重大或异常的交易,函证程序实施的范围 注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报

17、风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括： 金额较大的项目 账龄较长的项目 交易频繁但期末余额较小的项目 重大关联方交易 重大或异常的交易 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易,函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 管理层要求不实施函证时的判断 注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： 管理层是否诚信 是

18、否可能存在重大的舞弊或错误 替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据,询证函的设计,设计询证函的总体要求 询证函的设计服从于审计目标的需要。 设计询证函需要考虑的因素 所审计的认定 函证的方式 设计询证函 以往审计或类似业务的经验 应考虑 影响可靠性 拟函证信息的性质 的因素 选择被询证者的适当性 被询证者易于回函的信息类型,选择被询证者的适当性举例,函证的方式 积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函 两种方式 消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 积极式函证的两种方式比较,采用消极的函证方式情况,当同时存在下列情况时，注册会

19、计师可考虑采用消极的函证方式： 重大错报风险评估为低水平 采用消极的 涉及大量余额较小的账户 函证方式情况 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证,拟函证信息的性质,注册会计师函证的对象如果是非常规合同或交易时，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，同时关注是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等特殊信息以便对回函结果进行评价,函证方式的比较,函证的实施与评价,函证实施过程控制的三个环节 对选择被询证者的控制 对设计询证函的控制 对发出和收回询证函保持控制 对函证实施过程进行控制的措施 将被询证者的

20、名称、地址与被审计单位有关记录核对 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 将发出询证函的情况形成审计工作记录 将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果,以传真、电子邮件等方式回函时的处理 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件 积极式函证未收到回函时的处理 积极式函证未收到回函时的两种处理 要求对方作出回应 再次寄发询证函 施替代审计程序 应付账款函证的替代审计程序,有关函证替代审计程序的比较,应收账款的函证

21、：替代审计程序检查与销售有关的文件、 合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证等； 预收账款的函证：替代审计程序通过检查资产负债表日 后已转销的预收账款是否与仓库发运凭证、销售 发票相一致； 应付账款的函证：替代审计程序检查决算日后应付账款 明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支 付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的 真实性； 预付账款的函证：替代审计程序检查该笔债权的相关凭 证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账 及存货明细账，核实是否已收到货物，转销预付 账款，并根据替代检查结果判断其债权的真实性 或出现坏账的可能性。,函证时评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素,考虑是否

22、需要追加的审计程序 如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加的审计程序 评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时应当考虑三个方面 函证和替代审计程序的可靠性 不符事项的原因、频率、性质和金额 实施其他审计程序获取的审计证据,评价函证的可靠性,评价函证的可靠性应当考虑三个因素 对询证函的设计、发出及收回的控制情况（过程） 被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性 被审计单位施加的限制或回函中的限制（串通） 追加程序 如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除

23、疑虑。例如，注册会计师可以通过直接打电话给被询证者等方式以验证回函的内容和来源,对不符事项的处理,回函不符事项记录的要求 注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。 回函不符事项的原因 双方登记入账的时间不同 由于一方或双方记账错误 被审计单位的舞弊行为,应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项,练习,注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下因素（ ）。 A.评估的财务报表层次重大错报风险 B.评估的认定层次重大错报风险 C.被审计单位的经营环境 D.实施其他审计程序获取的审计证据,练习,以下有关函

24、证方式的说法中恰当的有（ ） A.对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认 B.对于注册会计师在询证者中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多努力而导致回函率降低 C.对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据 D.如果注册会计师在采取积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误,练习,函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的

25、适当性。在评价函证的可靠性时，注册会计师不应当考虑的是（ ） A.对询证函的设计、发出及收回的控制情况 B.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性 C.被审计单位施加的限制或回函中的限制 D.函证和替代审计程序的可靠性,第四节 分析程序,分析程序的概念和目的 分析程序的概念 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价 分析程序的目的（用途） 用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序 在审计结束或临

26、近结束时对财务报表进行总体复核,用作风险评估程序的分析程序,用作风险评估程序的分析程序目的 注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 用作风险评估程序的分析程序的具体要求 将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用 注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较 通过发现异常来识别重大错报 如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文

27、件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险,用作风险评估程序的分析程序的特点 风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点： 所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系 所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析 在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平,用作实质性程序的分析程序,用作实质性程序的分析程序目的 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风

28、险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序 实际运用实质性程序的分析程序时的六大步骤 识别需要运用分析程序的账户余额或交易 确定期望值 确定可接受的差异额 识别需要进一步调查的差异 调查异常数据关系 评估分析程序的结果,实际运用实质性程序的分析程序时对特定认定的考虑 评估的重大错报风险 鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序 针对同一认定的细节测试 在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的 实际运用实质性程序的分析程序时对使用数据的要求 可获得信息的来源。数据来源

29、的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠 可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性 可获得信息的性质和相关性 与信息编制相关的控制,实际运用实质性程序的分析程序时对接受的差异额的考虑 考虑重要性和计划的保证水平 可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小 考虑更多的审计证据 可接受的差异额愈低，注册会计师需要收集愈多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平,用于总体复核的分析程序,用于总体复核的分析程序的目的 确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致 用于总体复

30、核的分析程序的特点 在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致,考虑追加审计程序的情形 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序,练习,下列关于分析程序的用法中，正确的有（ ） A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进

31、行总体复核的程序,练习,甲公司2010年度的借款规模、存款规模分别与2009年度基本持平，但财务费用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是( )。 A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2010年1月开工建设，预计在2011年6月完工 B.甲公司在2010年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2008年上半年保持稳定，从2010年下半年开始有较大上升 C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2010年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模 D.根据甲公司与开户

32、银行签订的存款协议，从2010年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%,练习,在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ） A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易 B.评估的重大错报风险 C.针对同一认定的细节测试 D.数据之间是否存在稳定的可预期关系,练习,以下关于分析程序的各种表达中不恰当的有（ ） A.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 B.风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别财务报表的错报 C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务

33、报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致 D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出具审计报告,一、单项选择题1.下列关于审计程序的说法中不正确的是()。A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 【答案】A【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资

34、产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。,2.注册会计师评估的重大错报风险与所 需审计证据的数量之间的关系正确的 是()。 A.同向 B.反向 C.比例 D.不存在关系 【答案】A【解析】注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，因此选项A正确。,3.注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中可靠性最强的是()。 A.购货发票 B.销货发票 C.采购订货单副本 D.应收账款询证函回函 【答案】D【解析】应收账款询证函回函是由被审计单位以外的机构或人士直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。,4.作为内部

35、证据的会计记录在下列情形中可靠性较强的是()。 A.在外部流转 B.经注册会计师验证 C.有健全有效的内部控制制度 D.被审计单位管理当局声明 【答案】C【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据有健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。,5.以下关于审计证据可靠性的表述中不正确的是 ()。 A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠 D.直接获取的审计证据比

36、间接获取或推论得出的更可靠 【答案】C【解析】在选项C中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。,6.下列关于审计证据的充分性和适当性表述中不正确的是()。 A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 B.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 D.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见 【答案】D【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。,二、多项选择题 1.注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时特别要考虑

37、的因素有()。 A.对文件记录可靠性的考虑 B.使用被审计单位生成信息时的考虑 C.证据相互矛盾时的考虑 D.获取审计证据时对成本的考虑 【答案】ABCD【解析】选项A、B、C都是职业怀疑态度的要求，选项D要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能因为获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,2.下列关于分析程序运用的目的中表达恰当的有 ()。 A.用作风险评估程序分析程序，是为了了解被审计单位及其环境的目的 B.用作风险评估程序分析程序，是为了了解被审计单位内部控制的目的 C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序的目的 D.在审计结束或临近结束时运用分析程序是为了对财务报表进行总体复核的目的 【答案】ACD【解析】在选项B中，将分析程序用作风险评估程序时，不仅仅用来了解内部控制，要了解被审计单位及其环境的全部内容。,3.以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用中正确的表达有()。 A.注册