中级财务会计流动负债.ppt

1、第九章 流动负债,第一节、流动负债概述 第二节、应付票据和应付账款 第三节、应付职工薪酬 第四节、应交税费 第五节、其他流动负债 第六节、债务重组,第一节、流动负债概述,一、流动负债的概念及特点 （一）概念 是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务； （二）特点 1. 偿还期短; 2. 主要解决的是经营性资金的需要；,二、流动负债的分类,（一） 按流动负债的应付金额是否肯定分 应付金额肯定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额需予以估计的流动负债，如预计负债 （二） 按流动负债产生的原因分 营业活动产生的流动负债，如应付账款 收益分配产生的流动负债，如应付股

2、利 融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息,第二节应付票据和应付账款,一、应付票据,按承兑人不同,商业承兑汇票,银行承兑汇票,按是否带息,带息应付票据,不带息应付票据,（一）不带息应付票据的核算,真正不含利息,隐含利息,均按照票据面值入账,例1：课本P169例9-1,2014年9月1日，A公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列示价款1000000元，增值税为170000元，购销合同规定采用商业汇票结算。A公司开出并承兑一张面值1170000元、期限6个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到。该公司会计处理如下： （1）开出并承兑商业汇票时： 借：在途物资 1000000 应交税费应交增值税

3、（进项税额）170000 贷：应付票据三亚公司 1170000 （2）票据到期偿付时： 借：应付票据三亚公司 1170000 贷：银行存款 1170000,（二）带息应付票据的核算,应付票据按面值入账； 向银行支付的承兑手续费作为财务费用处理； 预提利息直接计入当期费用； 借：财务费用 贷：应付票据 票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用； 借：应付票据（包含本金及已计提利息） 财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）,例2：课本P170,续例1，假设，该商业汇票为银行承兑汇票，票面利率为6%，其他条件不变。 A公司的会计处理如下： （1）将汇票向银行申请

4、承兑，支付585元手续费： 借：财务费用 585 贷：银行存款 585 （2）进货时，将经承兑的商业汇票交销货方： 借：在途物资 1000000 应交税费应交增值税（进）170000 贷：应付票据三亚公司 1170000,（3）年末，对该票据计提本年度的应付利息23400元（即11700006%124）： 借：财务费用 23400 贷：应付票据 23400 （4）票据到期，A公司付款时： 尚未计提的利息=11700006%122=11700（元） 借：应付票据三亚公司 1193400 财务费用 11700 贷：银行存款 1205100,（三）逾期应付票据的核算,商业承兑汇票,计入“应付账款”,

5、银行承兑汇票,计入“短期借款”,基本分录： 借：应付票据 财务费用 贷：短期借款或应付账款,例3：课本P171,续例2，假设票据到期，A公司无力偿付。此时银行已将票据到期值全部支付给持票人，并转作A公司的短期借款处理。A公司应作： 借：应付票据三亚公司 1193400 财务费用 11700 贷：短期借款 1205100 若该商业汇票由购货企业自行承兑，票据到期时，企业无力偿付，此时应将票据到期值转作应付账款核算。,二、应付账款,（一）含义 买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 （二）核算要点 如果料到单未到，月末按暂估价入账； 在存在现金折扣的情况下，按总价法

6、入账，折扣发生时冲减财务费用； 在应付账款无法或无需支付时，转入营业外收入；,第三节 应付职工薪酬,一、含义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬或补偿（P172）。 二、职工薪酬的内容： （一）短期薪酬 1.职工工资、奖金、津贴与补贴 2.职工福利费 3.社会保险费 4.住房公积金,5.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 累计带薪缺勤、非累计带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.非货币性福利 9.其他短期薪酬 （二）离职后福利 设定提存计划、设定受益计划 （三）辞退福利 （四）其他长期职工福利,三、货币性应付职工薪酬的核算要点 （一）计提时： 生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”

7、、“制造费用”等科目； 管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目； 销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目； 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”科目； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，记入“管理费用”科目； 全部贷记“应付职工薪酬”；,（二）支付时： 以货币支付薪酬的，无论是支付给职工还是相关机构，贷记“银行存款”； 代扣个人所得税的，贷记“应交税费代交个人所得税”； 同时转销已计提的“应付职工薪酬”科目； 注：鉴于考试范围，对于其他职工薪酬的核算方式不在此赘述；,例题4：,2007年6月A公司有关职工薪酬业务如下： （1）本月工资薪金共计200万元，

8、其中生产工人工资100万元，车间管理人员工资20万元，厂部管理人员工资30万元，专设销售部门人员工资10万元，内部开发人员工资40万元（符合资本化条件）。上述工资薪金已通过银行支付。 （2）根据企业所在地政府规定，按照工资总额的10%，12%，2%和10.5%分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，并以银行存款向相关机构交纳社会保险费和住房公积金。,（3）根据2006年职工福利费实际开支情况，公司预计2007年应承担职工福利费义务金额为工资薪金总额的5%；此外，按工资薪金的2%，1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。 3.要求： （1）计算各项职工薪酬； （2）编制A公司上述

9、业务的全部会计分录。,（1）该公司职工薪酬计算表如下：,（2）相关的会计分录如下： 计提各项薪金时： 借：生产成本 1430000 制造费用 286000 管理费用 429000 销售费用 143000 研发支出 572000 贷：应付职工薪酬工资 2000000 社会保险费 480000 住房公积金 210000 职工福利费 100000 工会经费 40000 职工教育经费30000,发放工资时： 借：应付职工薪酬工资 2000000 贷：银行存款 2000000 交纳社会保险费与住房公积金时： 借：应付职工薪酬社会保险费 480000 住房公积金 210000 贷：银行存款 690000,

10、第四节应交税费,应交税金,流转税,所得税,财产与行为税,增值税、消费税,个人所得税、企业所得税,城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船税等；,一、应交增值税,（一）概念 增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。是一种价外税。 （二）增值税纳税义务人 增值税纳税义务人可分为： 一般纳税人和小规模纳税人,（三）一般纳税人相关的账务处理,1.增值税的基本计算公式 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 2.视同销售的企业行为： 企业将货物委托他人代销，或销售代销货物； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物对

11、外投资，或提供给其他单位、个体经营者使用； 将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，或分配给股东等；,3.可以抵扣增值税进项税额的项目范围： 正常取得并良好保存了增值税专用发票； 购进免税农产品、收购废旧物资取得了收购凭证； 购进免税农产品、收购废旧物资、外购或销售应税货物支付的运费发票； 4.不得抵扣增值税进项税额的项目范围： 用于非应税项目的购进货物或应税劳务； 用于免税项目的购进货物或应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物（仅限管理不善）； 未按规定取得并保存增值税扣税凭证等；,5.增值税的计税基

12、础为不含增值税的销售额，包括向购买方收取的全部价款及价外费用（如手续费、包装费、集资费、违约金等）； 增值税为价外税，如含税，则在计算时应换算为不含增值税的销售额或营业额； 6.账户设置（P191） 应交税费应交增值税（进项税额、销项税额、进项税额转出、未交增值税、已交税金、出口退税等）,例5：课本P190（视同销售）,A公司将自产的一批产品投资于B公司，取得B公司2%的股权并计划长期持有。该产品的公允价值400000元，账面价值300000元，增值税率为17%，未计提减值。该项交易具有商业价值。 A公司应作如下的会计处理： 借：长期股权投资 468000 贷：主营业务收入 400000 应交

13、税费-应交增值税（销）68000 同时结转成本： 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000,例6：（进项税额不允许抵扣）,E企业库存材料因管理不善毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额1700元。该企业的有关会计分录如下： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢11700 贷：原材料 10000 应交税费-应交增值税（进项转出） 1700 注：目前非正常损失范围缩小，只限于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；,（四）小规模纳税人相关的账务处理,小规模纳税人交纳增值税的一般特点： 只开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 按照3%简易计算应交增值

14、税，不得抵扣进项税； 例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明货款（含税）为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。 该企业的有关会计分录如下：,不含税销售额=含税销售额（1+增收率） =20600 （1+3%） =20000（元） 应纳增值税=不含税销售额征收率 =20000 3% =600（元） 借：银行存款 20600 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税 600,二、应交消费税,（一）征收环节 具有消费调节作用的消费税只在生产、委托加工或进口环节实行单环结征税（金银首饰除外）。 （二）征收方式 从价定率 销售额比例税率 从量定额 销售数量定额税率

15、 复合计税 销售额比例税率+销售数量定额税率 特别注意：消费税为价内税，计税销售额应为含消费税、不含增值税的销售额（与增值税计税销售额相同）,（三）消费税的一般账务处理流程,例7：课本P193,M公司为一般纳税人，生产并销售白酒，消费税税率为20%。2014年9月8日销售应税产品一批，售价20万元（不含销项增值税），成本12万元。产品已经发出，符合收入确认条件，货款尚未收到。销售时，M公司应作账务处理如下： 增值税销项税额=20000017%=34000（元） 应交消费税=20000020%=40000（元） （1）确认收入、结转成本： 借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 20000

16、0 应交税费-应交增值税（销项税额）34000,借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000 （2）按规定计算应交消费税 借：营业税金及附加 40000 贷：应交税费-应交消费税 40000 （3）上交消费税时： 借：应交税费-应交消费税 40000 贷：银行存款 40000,第五节其他流动负债,（一）短期借款,取得本金,借：银行存款 贷：短期借款,计提利息,借：财务费用 贷：应付利息,还本付息,借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款,（二）预收账款,例9：课本P197,A公司与D公司签订购销合同，约定三个月后A公司向D公司销售货物一批，价款300000元，增值税5100

17、0元；A公司预收货款140000元，余款在商品发出时收取。 A公司的有关账务处理如下： 预收货款时： 借：银行存款 140000 贷：预收账款-D公司 140000,三个月后发出商品，确认收入时： 借：预收账款D公司 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税（销）51000 收取余款时： 借：银行存款 211000 贷：预收账款D公司 211000,第六节 债务重组,一、定义 是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 二、方式 以低于债务账面价值的现金清偿债务； 以非现金资产清偿债务； 债务转为资本； 修改其他债务条件； 以上两种或

18、两种以上方式的组合（以下简称“混合重组方式”）。,三、基本特征,债务人发生财务困难： 指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步： 指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。,四、基本处理原则,债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得； 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置损益处理； 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减； 受让资产按公允价值

19、入账；,五、账务处理,（一）以低于重组债权的账面价值的现金清偿： 重组债务账面价值-支付的现金=营业外收入； 债务人分录：借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得 重组债权账面价值-收到的现金=营业外支出； 债权人分录：借：银行存款 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失,借方差额,贷方差额,例10：课本P199例9-19,2006年8月1日，甲公司从乙公司购买了一批商品，增值税专用发票上注明的价税合计为117万元。按合同规定，甲公司应于2006年11月1日前偿付货款。由于甲公司资金周转困难，无法按合同规定的期限偿还债务。经双方协商于2007年1月3日进行债务重

20、组。乙公司同意减免甲公司40万元的债务，余款以银行存款立即偿还。次日乙公司收到了甲公司通过银行划拨的款项。乙公司对该项应收款计提了10%的坏账准备。那么甲、乙公司应当分别做以下会计分录：,甲公司： 借：应付账款乙公司 1170000 贷：银行存款 770000 营业外收入债务重组利得 400000 乙公司： 借：银行存款 770000 坏账准备 117000 营业外支出债务重组损失 283000 贷：应收账款甲公司 1170000,（二）以非现金资产清偿债务,债务人： 重组债务的账面价值-（用于抵偿债务的非现金资产公允价值+相关的税费）=债务重组利得； 转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间

21、的差额，作为资产转让损益，计入当期损益； 债权人： 重组债权的账面价值-（受让的非现金资产公允价值+相关的税费） =债务重组损失； 出现贷方差额的，抵减资产减值损失；,例11：课本P200例9-20,T公司应付B公司（双方均为一般纳税人）购货款700000元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品售价500000元，成本400000元，增值税税率17%，未计提跌价准备。B公司对该项债权已计提坏账准备35000元，并对受让的产品作为库存商品入账。 （1）甲公司的偿债存货应视同销售交纳增值税 增值税销项税额=50000017%=85000（元） 发生的债务重组利得 =700000-（500