营改增前后综合税负测算

1、大成方略纳税人俱乐部 陈萍生,房地产建筑业“营改增”专题之二 营改增前后综合税负测算,主要内容,一、税负及影响税负的因素 二、房地产业综合税负测算 三、建安企业综合税负测算 四、营改增后税负转嫁分析,一、税负及影响税负的因素,税负(税收负担率) 税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。税负可以单指增值税税负、所得税税负、营业税税负等。也可以把所有本年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。,营业税税负率=当期应交营业税/当期营业收入(含税)100% 增值税税负率=当期应交增值税/当期营业收入(不含税)100% 即，税负率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售额(不含税)100%。 当期

2、应纳增值税=当期销项税额当期进项税额 增值税税负高说明企业效益好，利润高。,营业税税负分析,增值税税负分析,影响税负因素 1.营业税按含税收入计征，税率即税负。 2.增值税为销项税额减进项税额，税负因素主要取决于收入的销项税和成本费用的进项税额。 收入高，销项税大，税负高，利润高； 成本大，进项税大，税负低，利润低；支出不变，进项大，税负降低，利润高。,购进成本费用抵税分析,房地产企业主要成本项目： 土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。 建安企业主要成本项目： 直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等

3、成本项目，部分工程分包的，还可以设置分包成本。,企业还应考虑财务费用、广告费用、甲供材、设备费、设备租赁费、会议费、办公费、绿化树木树苗、人工劳务费等进项税额抵扣。如主要融资方式抵扣分析： 金融机构借款 非金融机构借款 关联方企业借款 个人借款 股东投资等其他投资方式,二、房地产业综合税负测算,据万科(000002)2014年报，营业毛利率30%，营业净利率约为15%。 假设：每平米售价为10000元，成本为7000元，费用为1000元，营业税金500 。成本费用分别按50%取得增值税专用发票。 不含税收入=100001.11=9009 销项税额=900911%=991,进项税额 =(7000

4、50%1.1111%)+(100050%1.066%）=375 增值税=991-375=616 税负=61610000=6.16% 6169009=6.84% 利润=9009-(8000-375)=1384,税负影响利润分析： 营改增后利润= 1384 营改增前利润=1500 利润减少=1500-1384=116 税负增加=11610000100%=1.16%，即6.16% 注：如果土地成本能够抵扣，按成本30%及11%税率计算进项税：700030%11%=231(元),三、建安企业综合税负则算,据中国建筑(601668)2014年报，营业毛利率13%，营业净利率约为4%。 假设：工程收入为1

5、0000，营业成本8700，原材料占55%(其中：建筑材料45%、钢材40%、其他15%)，人工30%，机械使用费5%，其他费用10%。此外，期间费用600，营业税金300。,建安企业税负测算方法之一 销项税额=100001.1111%=991 进项税额=870060%1.1717%=758 75880%=606 (870+600)50%1.066%=83 增值税=991-689=302 税负率=30210000=3.02% 利润=9009-(9300-689)=398,财税20099号 (三)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： 1、建筑用和生产建筑

6、材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦) 3、自来水。 4、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。,财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知(财税201457号) 为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。 二、财税20099号文件第二条第(三)项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。,税负测算之二 进项税额=870030%1.1717%=379 870030%1.033%=76 (870+600)50%1.066%=83 3

7、79+76+83=538 增值税=991-538=453 税负率=45310000=4.53% 利润=9009-(9300-538)=247 利润减少=400-247=153,四、营改增后税负转嫁分析,解决办法： 之一，降低成本，内部消化或前转。 80 75.09，减4.91 比例：6.14% 之二，转嫁税负，提价保持利润。 不含税收入为95，A1.11=95 A=105.45，比例5.45%,解决办法： 之一，降低成本，内部消化或前转。 80 73.09，降6.91 比例：8.64% 之二，转嫁税负，提价保持利润。 不含税收入为97，A1.11=97 A=107.67，比例？,工程计价清单,

8、1198.2,合计,分析：原材料价税合计600元 其中：不含税成本=600(1+17%)=512.82 增值税=512.8217%=87.18（元） 营改增后，甲供材工程造价中，定价成本为不含税价512.82元，按11%税率计算增值税：512.8211%=56.41元，含税价为569.23元，低于600元。 那么，我们可以得出什么结论呢？,南通市建设工程造价管理处关于明确建设工程“甲供材料”计价方法的通知(通建价201036号) 一、本通知所指的“甲供材料”，是指建筑工程中建设方或工程发包方（合同中的甲方）提供工程用各类材料物资、动力等给工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不垫付采购资金、

9、材料发票交由工程建设方（工程发包方）会计处理的材料，工程承接方依合同约定负责其工程施工作业，并向工程建设方或工程发包方收取工程款项。,三、工程量清单计价中，甲供材料费用应计入综合单价及工程总造价中，并计取相应的措施项目费及相关规费、税金等。 八、承包人在工程竣工时，无论与对方如何结算，其计税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，甲供材料应全额计入工程造价，一并计征营业税。所以工程承包方及造价咨询人在编制和出具建设工程竣工结算报告书时，应将甲供材料费用列入工程竣工结算内，并提供甲供材料使用明细表，作为有关部门征收营业税的依据和基数，而工程承包方出具的建筑业专用发票金额栏数据则不得包含甲供材料的金额。,由于特定原因工程发包方要求承包方在投标报价及工程竣工结算价中不含甲供材料的，承包方所缴纳甲供材料费部分的营业税额仍应由工程发包方承担。 九、在退还甲供材料