新增值税条例及细则 PPT课件

1、1、新增值税条例及细则、发表人：徐建刚、2、课程大纲、一、新旧增值税条例差异概要二、新颁布的增值税规范性文件三、新增值税条例概要、一个核心：生产型向消费型的转变两种变化：实质性变化和形式性变化三税联动：完成规定，加强征管8 混合销售和兼营行为、4、(1)一项核心、生产型增值税、消费型增值税、部分地区、全部地区、部分行业、全部行业、全额扣除、增量扣除源的文件规定提升到细则水平，原细则水平的内容提升到条例水平， 术语和表达形式的变更2 .实质的变化固定资产的购买和处理固定资产的销售和处理混合销售和兼营行为纳税人身份认定问题，6，(3)与三税联动，营业税消费税和增值税有很强的相关性，为了维持三项税费

2、政策和征收管理之间的联系，需要营业税、消费税、增值税，7，(4)四条主线， 减轻税收负担：增值税转型小规模纳税人征收点税收申报期限延长提高立法水平：为增值税立法做准备更新完善规定：措辞更准确，规定更严格加强税收征管：堵塞税收漏洞，确保固定资产销售与处理、混合销售与兼营行为、纳税人身份认定问题、 税务订价确定问题，异常损失范围的变动，税收优惠，纳税的发生和申报，、重组的增值税处理，9，差异1 :固定资产的购买和处理，1.(二)单位价值在2000元以上，且不属于可靠寿命超过2年的生产经营的主要设备的物品。 新细则第二十一条使用期限超过12个月的机械、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、手工工

3、具、器具等。公司修订制度、公司修订准则、10、差异1 :固定资产购置与处理、2 .固定资产扣除范围在全国实施增值税转型改革的若干问题通知(财税2008170号)自2009年1月1日起，购置增值税一般纳税人(包括接受慈善捐赠、实物投资，11、 差异1 :购置和处理固定资产，3 .不得扣除固定资产新条例第10条下列各项的扣除税额不得扣除： (1)用于非增值税费征税项目、免税增值税费项目、集体福利或个人消费的购置货物或者征税服务的新细则第21条条例第10条第(1)项所述的购置货物，与增值税征税项目(增值税免税项目除外)不增值、12、差异1 :固定资产的购买和处理、新细则第25条第：纳税人个人应征消费

4、税的摩托车、汽车、游艇，其预付税不得从预付税中扣除。 新细则第二十二条：条例第十条第(一)款所称个人消费包括纳税人的交际消费。 指提供新细则第二十三条第三十三条第十条第一(一)款和本细则所称的非增值税税务工、转让无形资产、销售房地产和房地产的建设工程。 前项所说不动产，是指不能移动或移动后引起性质、形状变化的财产，包括建筑物、构筑物、其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修理、装饰房地产，属于房地产的建设工程。13、关于固定资产退税问题的通知(财税2009113号)建筑物，是指人们用于在其中进行生产、生活和其它活动的房屋或场所，具体为固定资产分类和查询密码(GB/T14885-1994 )中

5、，查询密码前2位为“02”的建筑物，是指人们在其中不生活的人工建筑物，具体来说，固定资产分类和查询密码中的查询密码前两个是“03”的构筑物的其他土地附着物是指在矿物资源和土地上生长的植物。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和辅助设施，无论会订上有无单独登记和会订，均为建筑物或者构筑物的构成部分，其进口税额不得扣除。 附属设备和辅助设施是指供排水、暖气、卫生、换气、照明、通讯、瓦斯气体、消防、中央空调、自动电梯、电、智能建筑设备和辅助设施。差异1 :固定资产的购买和处理，差异1 :固定资产的购买和处理，思路：新条例实施后，有的企业购买固定资产用于增值税征税项目，然后改变用途，专注于非增值税征税

6、项目、免税项目、集体福利或个人消费，应如何进行税务处理2008170号： 无法扣除的预付税=固定资产净适用税率固定资产净：用财务会修订制度修订折旧的净。15，4 .固定资产的扣除时间财税2008170号文：所谓行政许可扣除的固定资产的暂行纳税，是指纳税人在2009年1月1日以后(包括1月1日)实际发生并在2009年1月1日以后发行的增值税证明书上注明的，或者根据增值税代扣代缴税证明书化学基补正的增值税税额、差异1 :按照固定资产的购置和处理，16，财税2008170号规定，自2009年1月1日起增值税一般纳税人：自自各儿使用的2009年1月1日以后，销售购置或自制的固定资产，按适用税率征收增值

7、税(按17%征收) 未在2008年12月31日前纳入变革试验的纳税人将在自各儿使用的2008年12月31日前购买或自制的固定资产进行销售， 2008年12月31日，以4%的征收率减半征收增值税，在在先转型试点中纳入的纳税人将向自各儿使用的本地辖区试点在先出售购买或自制的固定资产，以4%的征收率减半征收增值税的自各儿在使用的本地辖区试行后购买或自制的固定资产、差异2 :固定资产销售与处理，差异2 :固定资产销售与处理，部分货物适用增值税费低税率和简易方法征收增值税费政策的通知(财税20099号): 一般纳税人按自各儿使用的条例第10条的规定销售未扣除税额的固定资产，4%的小规模纳税人销售自各儿使

8、用的固定资产关于增值税简易征收政策的管理问题的通知(国税函200990号)小规模纳税人销售自各儿使用的固定资产和二手货：销售=含税销售/(1 3% )，应纳税额=销售2%，18，应区别的问题：销售二手货：财税20099号纳税人销售二手货和进入二次流通的部分使用价值个人销售自各儿使用过的东西：新条例：个人销售自各儿使用过的东西，包括征收游艇、摩托车、消费税的汽车在内，不纳税。旧条例：个人销售游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物免税，差异2 :固定资产的销售和处置，和原规定一样，新旧条例不同，差异3 :混合动力销售和兼营行为，1 .混合动力销售细则第6条以下的混合动力销售行为，和货物的销售额分

9、别订正主管税务机关确定货物销售： (1)销售自产货物，为云同步提供建筑业劳务的行为；(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。20、纳税人销售自产货物，提供增值税费劳务和向云同步征收建筑业劳务倾销税问题通知(国税发2002117号): 云同步满足以下条件的，向提供自产货物销售和增值税费征税劳务获得的收入征收增值税费，提供建筑业劳务收入征收营业税： 1 .建设行政部门批准不符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。差异三：销售和兼营行为混合，21、2 .兼营行为原细则第六条纳税人兼营非征税服务，货物或者征税服务和非征税服务的销售额应当分别订正。 不分别订正或者不能正确订正的

10、，非课税劳务应当和货物或者课税劳务一起征收增值税费。 原细则第十条纳税人销售不同税率的货物或者应纳税义务，兼任应统一征收增值税的非纳税义务的，其非纳税义务应当是高适用税率。 新细则第七条纳税人兼营非增值税征税项目，应当分别核算货物或者征税任务和非增值税征税项目的销售额。 未分别订正的，由主管税务机关核定货物或者征税服务的销售额。 删除：原细则第十条、差异三：混合销售和兼营行为、22、差异三：混合销售和兼营行为、注意：根据新条例，兼营行为不再有统一征收增值税的情况，必须注意进口税的扣除和转出问题。 新旧比较，23，3 .不可扣除税额的修订细则第26条一般纳税人兼任免税项目或非增值税征税职务，修订

11、不可扣除的预付税额，不可扣除的预付税额当月免税项目销售额，非征税劳务销售额修订当月总销售额，销售额修订差异三：混合销售与兼营行为，24， 差异四：纳税人身份认定问题，1 .小规模纳税人的标准，注意：判断标准为不含税销售，25、新细则第二十九条年征税销货收入超过小规模纳税人标准的其他个人可以选择小规模纳税人纳税的非企业单位，不经常发生征税行为的企业可以选择小规模纳税人纳税。 原细则第二十四条【个人、非企业单位、课税行为】课税营业额超过小规模纳税人标准的，视为小规模纳税人纳税。 差异4 :纳税人身份认定问题，26，2 .小规模纳税人征收率新条例第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%。 想想：现在的

12、增值税费有多少征收率？ 2% :小规模纳税人销售自各儿使用的固定资产3% :小规模纳税人法定征收率43360按临时4%征收率修订缴纳增值税(财税20099号)1.销售小卖店代理销售商品2 .典型行业销售死货3 .国务院或国务院授权的免税店销售免税品、差异4 :纳税人身份认定问题，27，63360可以选择按6%征收率订正缴纳增值税：(财税20099号)1.县级以下小型水力发电单位(5万千瓦以下)生产的电力2 .用于生产建筑用和建筑材料的砂石、土、石材3 .用自各儿开采的砂土、石材连续生产石灰的4 .微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制造的生物制品5 .自来水6 .商品混凝土。

13、 一般纳税人以简单的方法缴纳增值税费交易后，在36个月内进行变更使不得。 用简单的方法征收增值税的，不得扣除预付税。差异4 :纳税人身份认定问题，28、细则第16条纳税人在条例第7条中价格明显偏低没有正当理由或视为在本细则第4条中销售商品的行为而没有销售额的，按以下顺序确定销售额： (1)按纳税人最近同类商品的平均销售价格确定(2)其他纳税人构成税改正价格的公式构成税改正价格=成本(1成本利润率)，是应征消费税的货物，构成税改正价格加上消费税额。差异5 :税额修订价格的确定问题、29、差异5 :税额修订价格的确定问题、新消费税条例复合税额修订方法的组合税额修订价格公式：自产自行委托进口货物加工

14、=、30、差异6 :异常损失范围的变动、新条例第10条(3)新细则第二十四条中所说的异常损失是指管理不善导致的盗窃、丢失旧条例第10条(5)异常损失的购买货物来源细则第21条条例第10条所称的非正常损失，是指生产经营过程中的正常损失以外的损失，(1)包括自然灾难损失；(2)因管理不善造成的货物盗窃、霉菌变质等损失；(3)其他异常损失。31、差异7 :新条例中的税收优惠，1 .关于废品回收经营业务的增值税税收秩序通知(财税200178号)，根据再生资源增值税税收秩序通知(财税2008157 )废除，32，关于再生资源增值税税收秩序的通知(财税2008157 ) 的增值税一般纳税人购买再生资源，必

15、须按照取得的代扣代缴税证明书来扣除预缴税，印有废品的专用发票停止使用，不再作为增值税代扣代缴税证明书来扣除预缴税。 退税比率： 2009年销售再生资源实现的增值税，以70%的比例返还纳税人2010年以50%的比例返还。 量化条件：参照金融机构结算的再生资源销售额占总再生资源销售额的80%以上具体是关于再生资源增值税返还政策的若干问题的通知(财税2009119号)，差异7 :新条例中的税收优惠，33，2 .综合利用资源的资源综合利用和其它关于产品增值税税收秩序的通知(财税2008156 ) 二是增值税费即征收：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳制品以垃圾为燃料生产的电力和热量等。 第3个是作为增值税费的征收即后退50% :以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉等。 第4个是增值税费的先征后退：以废弃的动物和天然植物油为原料产生的生物柴油。差异7 :新条例中的税收优惠，34，3 .征收点，差异7 :新条例中的税收优惠，35，差异7 :新条例中的税收优惠，4 .关于免税权问题增值税费纳税人放弃免税权问题的通知(财税2007127号)新细则第三十六条纳税人销售货物或者征税服务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税费。 放弃免税后，36个月内不能申请免税。36、5、矿产税率调整金属