三 应收及预付款项PPT课件

1、.,SN1,2020/7/16,第三章 应收及预付款,制作：郑 建 伟 主讲：郑 建 伟,.,SN2,2020/7/16,目的要求及重难点,【教学目的】 通过本章学习，应当掌握应收票据的核算，掌握应 收账款的核算和坏账损失的核算；掌握预付账款和其 他应收款的核算。 【重点难点】 1、有关票据计算及其贴现的处理。 2、应收票据、应收账款的账务处理 3、坏账损失的核算。 4、其他应收款核算。,.,SN3,2020/7/16,主要内容,应收票据及其会计处理 应收账款及其会计处理 其他应收款及其会计处理 预付账款及其会计处理 坏账损失,.,SN4,2020/7/16,第三章 应收及预付款,3.1应收票

2、据,3.2应收账款,3.3预付账款,3.4其他应收款,3.5坏账损失,.,SN5,2020/7/16,3.1 应收票据, 3.1.1 应收票据的概念及种类（确认） 1、应收票据的概念 应收票据是持有的尚未到期、未兑现的商业汇票所 形成的债权。 2、种类 按承兑人不同 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否带息 不带息的票据 带息的票据,.,SN6,2020/7/16,3.1应收票据, 3.1.2 应收票据的计量 1、取得时 制度：应收票据应当以其面值作为应收票据的入账价值。 2、持有期间 不带息票据：按面值 带息票据：于期末计提利息，增加账面价值，并确认利息收入 3、到期 按其账面价值反映。,.,

3、SN7,2020/7/16,3.1应收票据,应收票据到期日的确定 以月表示期限：则到期日为若干月后与出票日相同的日期， 若出票日为月末，则到期日为到期月份的月末。 例：2009年3月10日签发三个月期限的商业承兑汇票，则到期 为2009年6月10日。 2009年11月30日签发的三个月期限的票据，则到期日为2010 年2月28日。 以天数表示期限的：则为若干天后的日期 方法一：算头不算尾 方法二：算尾不算头,见应用举例,.,SN8,2020/7/16,3.1应收票据,应收票据到期日的确定 例：2004年10月5日签发的90天期限的商业承兑汇票的到期为哪 一天？ 方法一：10月 27天 方法二：

4、10月 26 11月 30天 11月 30天 12月 31天 12月 31天 1月 2天 1月 3天 则到期日为 2005年1月3日 则到期日为：2005年1月3日,.,SN9,2020/7/16,3.1应收票据, 3.1.3 应收票据会计处理 1、账户设置 应收票据 取得时 到期时 期末计提利息 贴现时，账面余额 期末余额： 另：需要设置备查账簿,.,SN10,2020/7/16,3.1应收票据, 3.1.3 应收票据会计处理 2、基本业务账务处理 取得时， 借：应收票据 XXX 贷：主营业务收入 XXX 应交税金 XXX 期末，带息票据计提利息 应计提的利息=票据面值利率持有时间 借：应收

5、票据 XXX 贷：财务费用 XXX,.,SN11,2020/7/16,3.1应收票据, 3.1.3 应收票据会计处理 2、基本业务账务处理 到期的处理 若能收回 借：银行存款 借：银行存款 贷：应收票据 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（未计提利息） 若不能收回（商业承兑汇票） 借：应收账款 借：应收账款 贷：应收票据 贷：应收票据 财务费用,见应用举例2.3.1,.,SN12,2020/7/16,3.1应收票据, 3.1.3 应收票据会计处理 3、转让的账务处理 制度规范： A公司2002年11月1日，购进原材料一批，价款20000元，增值税款34000 元，材料已入库，按实际成本会计处理

6、。公司用一张2002年10月1日收到的期 限6个月，面值20000元，不带利息的商业承兑汇票抵付货款。余款通过银行 转账付讫 借：原材料 20000 借：应交税金 3400 贷：应收票据 20000 贷：银行存款 3400,企业持未到期的商业汇票转让时，应按票据的账面余额贷记“应收票据”，按所采购物资的成本借记“物资采购”、按增值税借记“应交税金”。,.,SN13,2020/7/16,3.1应收票据,3.1.3 应收票据会计处理 4、贴现及其账务处理 什么是贴现？ 是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期 值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。 贴现的有关计算 贴

7、现期：贴现日至到期前一日（算头不算尾或算尾不算头） 贴现利息 贴现利息=到期值贴现利率贴现期 贴现净收入 贴现净收入=到期值贴现利息,.,SN14,2020/7/16,3.1应收票据,3.1.3 应收票据会计处理 4、贴现及其账务处理 【举例】 A公司2003年4月25日，将一张2003年3月20日取得，6月26日到期，利率10%的商业承兑汇票，向银行贴现，贴现利率为12%，贴现款已收存银行。 到期值=23400（1+10% 98/360）=240037 贴现期：6+31+25=62（天） 贴现利息=24037 12% 62/360=496.76 贴现净收入=240037496.76 = 23

8、540.24,.,SN15,2020/7/16,3.1应收票据,4、贴现及其账务处理 贴现的账务处理 借：银行存款 XXX 财务费用 XXX 贷：应收票据 XXX 财务费用 XXX,制度规定： 按实际收到的贴现净额借记“银行存款”账户，按贴现利息，借记“财务费用” 。按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户。 如果是带息的应收票据，则按实际贴现净额借记“银行存款”，按应收票据的 账面余额贷记“应收票据”账户，按其差额借记或贷记“财务费用”账户。,.,SN16,2020/7/16,3.1应收票据,3.2.1 应收票据的处理（总结） 制度规定： 应用举例,对带利息的应收票据，企业应于期末按应收票据

9、的票面价值和确定的利率 计算应计利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。到期不能收回的带息应 收票据，转入“应收账款”，期末不再提利息，其包含的利息，在有关备查账簿 中登记，实际收到时，冲减收到当期的财务费用。,见应用举例2.3.1,.,SN17,2020/7/16,3.1 应收票据, 应收票据账务处理图示,应收票据,银行存款,主营业务收入,应收账款,应交税金,财务费用,收到时,到期收回,到期不能收回,期末计提利息时,财务费用,.,SN18,2020/7/16,3.2 应收账款, 3.2.1 应收账款的内容 1、应收账款的确认 是指企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货方或接受 劳务方收取的

10、款项。 确认应收账款往往与收入确认密切相关： 应收账款的确认与收入确认一致 确认时间应当与确认收入的时间一致。 2、应收账款的内容 包括应收取的商品或劳务的价款、增值税款、代垫运费,.,SN19,2020/7/16,3.2 应收账款, 3.2.2 应收账款的计价（入账价值） 1、原则：按实际发生额记账。 2、商业折扣条件下：按折扣后的金额入账。商业折 扣不单处理 3、存在现金折扣条件时 不考虑折扣，按折扣前的总价金额入账。,【举例】 ABC公司2003年12月1日，销售产品一批给甲企业，价款20000元，增值税款3400元，商业折扣10%，现金折扣条件为2/10，1/20，/N30。符合收入确

11、认条件，款未收。 应收账款入账价值=23400（110%）=21060,.,SN20,2020/7/16,3.2 应收账款, 3.2.3 应收账款会计处理 1、账户设置 应收账款 因各种原因 收回的应收账款 而增加的应 债务重组而减少 收账款 无法收回的应收账款 同时，按债务单位设置明细账进行明细核算。,.,SN21,2020/7/16,3.2 应收账款,（1）赊销时， 借：应收账款甲企业 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税金应交增值税 3060 （2）代垫运费时 借：应收账款甲企业 850 贷：银行存款 850,（3）在折扣期内收回款项 若在10天内收回，则现金折扣360元 借

12、：银行存款 21550 财务费用 360 贷：应收账款甲企业 21910 若在20天内收回，则现金折扣180元 借：银行存款 21730 财务费用 180 贷：应收账款甲企业 21910（4） 若甲企业超过折扣期付款， 借：银行存款 21910 贷：应收账款甲企业 21910, 3.2.3 应收账款的会计处理,2、账务处理,.,SN22,2020/7/16,3.2 应收账款, 3.2.3 应收账款的会计处理 （5）改用商业汇票结算 借：应收票据 21910 贷：应收账款甲企业 21910,2、账务处理,不能收回， 该咋办？,.,SN23,2020/7/16,3.3 预付账款及其他应收款, 3.

13、3.1 预付账款的会计处理 1、预付账款的含义 预付账款是由于购进货物、接受劳务而预付给供应方款项所产生的企业短期债权。 2、账户设置 方法一：单独设置“预付账款”账户 方法二：合并在“应付账款”账户中 预付账款 应付账款,.,SN24,2020/7/16,3.3 预付账款及其他应收款, 3.3.1 预付账款的会计处理 3、账务处理举例 【例1】2008、12、10，A公司根据合同，向甲企业预付300000元货款，甲企 业于2009、2、10日发货。 借：预付账款甲企业 30000 贷：银行存款 30000 【例2】2009、2、10，A公司收到甲企业发来的材料，价款20000元，增值税 款3

14、400元。余款未退回。 借：物资采购 20000 应交税金应交增值税（进项税额） 3400 贷：预付账款甲企业 23400 【例3】 2009、3、15，A公司收到甲企业退回的余款6600元。 借：银行存款 6600 贷：预付账款甲企业 6600,.,SN25,2020/7/16,3.3 预付账款及其他应付款,4 预付账款账务处理图示,预付账款,物资采购,银行存款,银行存款,银行存款,应交税费,预付时,发生采购,批准处理,收回余款时,补付货款时,.,SN26,2020/7/16,3.3 预付账款及其他应收款, 3.3.2 其他应收款 1、其他应收款的含义及内容 预其他应收款是指企业除应收票据、

15、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。包括： 应收的各种赔款、应收出租包装物租金、备用金、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款以及不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。 2、账户设置 其他应收款,.,SN27,2020/7/16,3.3 预付账款及其他应收款, 3.3.2 其他应收款 3、账务处理 （1），发生时： 借：其他应收款 贷：有关科目 例1、某企业上月盘亏的库存材料，经查明是由于管理失职造成的，经研究应由保管 员李华赔偿2000元。上月损失的商品由于火灾造成，应由保险公司赔偿35000元。 借：其他应收款李华 2000 保险公司 35000 贷：待处理财

16、产损溢 待处理流动资产损溢 37000 （2），收回时： 借：现金等科目 贷：其他应收款 例2、收到李华交来的赔款2000元现金 借：现金 2000 贷：其他应收款李华 2000,.,SN28,2020/7/16,3.3 预付账款及其他应收款, 3.3.2 其他应收款 4、备用金核算 （1）备用金及其管理制度 1）备用金的含义 2）备用金管理 非定额备用金制度： 定额备用金制度： （2）账户使用 1）可以使用“其他应收款备用金”账户 2）也可以单独设置“备用金”总账科目 （3）非定额备用金的账务处理 1）预借时 借：其他应收款备用金（或备用金XXX） 贷：现金（或银行存款） 2）用后实报实销

17、借：管理费用等科目 贷：其他应收款备用金（或备用金XXX）,见应用举例,.,SN29,2020/7/16,3.3 预付账款及其他应收款, 3.3.2 其他应收款,【例1】2004年10月10日，王钱经理借支北京出差旅费12000元，开一张现 金支票付讫。 【例2 】2004年11月5日，王钱经理出差归来，经审核报销旅费11200元，余 款交回 。若报销12540元，则补付540元现金。,2004、10、10 借：其他应收款王钱 12000 贷：银行存款 12000 2005年11月5日 借：管理费用 11200 借：管理费用 12540 现金 800 贷：其他应收款王钱 12000 贷：其他应

18、收款王钱 12000 现金 540,.,SN30,2020/7/16,3.3 预付账款及其他应收款, 3.3.2 其他应收款 4、备用金核算 （4）定额备用金的账务处理 1）拨付时 借：其他应收款备用金（或备用金XXX） 贷：现金（或银行存款） 2）用后报销时补足定额 借：管理费用等科目 贷：现金（或银行存款） 例1 2004年3月5日，财务科根据需要拨付给新成立的教培科备用金8000元。 借：备用金教培科 8000 贷：银行存款 8000 例2 教培科5月20日报销备用金3580元，补给现金。 借：管理费用 3580 贷：现金 3580,.,SN31,2020/7/16,3.3 预付账款及其

19、他应收款,备用金账务处理图示,其他应收款王钱,管理费用,银行存款,管理费用,银行存款,现金,预借时,报销时,报销时,拨付时,11200,3580,12000,12000,12000,备用金教培科,8000,8000,补足定额,现 金,3580,.,SN32,2020/7/16,3.4 坏账损失,3.4.1 坏账及坏账损失确认 1、坏账及坏账损失,坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称 为坏账。 坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失,2、坏账损失的确认,原则：当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额 能够合理估计时，应当确认坏账 基本标准：有证据表明债务人的偿债能力发生困难

20、或有 迹象表明其可收回数小于账面余额。,.,SN33,2020/7/16,3.4 坏账损失,3.4.1 坏账及坏账损失确认,具体情况： 1 有确凿证据表明该款项不能收回，如债务单位撤销、破产。 2 有证据表明该项应收款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务的 3 应收账款逾期超过三年以上债务人仍未履行偿债义务的。,2、坏账损失的确认,3、坏账损失的审批 股东大会或董事会、或经理办公会或类似权利机构。,.,SN34,2020/7/16,3.4 坏账损失,3.4.2 坏账损失的核算方法 1种类 1 直接转销法 2 备抵法 制度规定：

21、只能采用备抵法 2直接转销法 什么是直接转销法？ 直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期 费用，同时冲销应收款项。 账务处理,见下页,.,SN35,2020/7/16,应收账款,确认坏账损失,资产减值损失,应收账款等债权,确定已不能收回时,应收账款等债权,未确定不能收回，先估计不能收回时,？账户,.,SN36,2020/7/16,3.4 坏账损失,3.4.2 坏账损失的核算方法 2直接转销法 账务处理 （1）发生坏账时 （2）以后又收回时 借：资产减值损失 借：应收账款XX单位 贷：应收账款XX单位 贷：资产减值损失,举例见教材,应收账款甲公司,资产减值损失,30000,30

22、000,实际确认,经批准,30000,30000,又收回时,银行存款,30000,30000,.,SN37,2020/7/16,3.4 坏账损失,3.4.2 坏账损失的核算方法 3 备抵法 什么是备抵法？ 备抵法是指期末检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲销坏账准备金，并转销应收款项的方法。 特设账户 实际发生坏账时 计提坏账准备时(估计坏账损失) 冲销多提坏账准 已确认的坏账又收回时 备时 补提坏账准备,坏账准备,在未实际发生坏账的情况下，预先估计坏账损失，作为当期利润减少。,.,SN38,2020/7/16,坏账准备,实际发生坏账冲

23、销的坏账准备 期末多计提的坏 账准备,计提坏账准备 已确认的坏账又收回时 转回已冲销的坏账准备 期末补提坏账准备,期末坏账准备应有余额,3.4 坏账损失,该科目属于资产类备抵科目，期末计提坏账准备后余额一定在贷方,.,SN39,2020/7/16,资产减值损失,按资产减值准则计提 的各项资产减值准备 确认的资产减值损失,期末转入“本年利润”的资 产减值损失,3.4 坏账损失,.,SN40,2020/7/16,3.4 坏账损失(11/8),3.4.2 坏账损失的核算方法 3 备抵法 （1）备抵法的基本帐务处理程序 1）期末计提坏账准备时（估计坏账损失时） 借：资产减值损失 XXX 贷：坏账准备

24、XXX 2）实际发生坏账损失时 借：坏账准备 XXX 贷：应收账款等 XXX 3）已发生的坏账又收回时 借：应收账款等 XXX 同时 借：银行存款 XXX 贷：坏账准备 XXX 贷：应收账款等 XXX,.,SN41,2020/7/16,3.4 坏账损失,3.4.2 坏账损失的核算方法 3 备抵法 （2）备抵法的应用 1）首期计提坏账准备及发生坏账损失的处理 【例】A企业2007年末估计应收账款中可能发生坏账损失5000元。2008年3月经查明 甲公司所欠3000元已无法收回。 2007年末 2008年3月发生坏账 借：资产减值损失 5000 借：坏账准备 3000 贷：坏账准备 5000 贷：

25、应收账款甲公司 3000 如果以后甲公司所欠货款又收回则： 借：应收账款甲公司 3000 贷：坏账准备 3000,第一次采用 备抵法,.,SN42,2020/7/16,3.4 坏账损失,3.4.2 坏账损失的核算方法 3 备抵法 （2）备抵法的应用 2）以后各期计提坏账准备的处理 原则：以后各期根据上述方法预计坏账损失的数额，应与“坏账准备”账户的余额进行 比较，再确定本期应提取的坏账准备数额，使其调整后的“坏账准备”账户贷方余额与本 期预计的坏账损失一致。 调整公式： 当期计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提取的坏账准备数额“坏账准备” 账户余 额。 可能出现的情况及处理： 情况一：调整前

26、“坏账准备”账户余 额在贷方，且小于本年估计的坏账损失。则应将 本期估计的坏账损失大于“坏账准备”账户贷方余 额的差额，作为本期应计提的坏账准 备。借记“资产减值损失” ， 贷记“坏账准备”,.,SN43,2020/7/16,3.4 坏账损失,3.4.2 坏账损失的核算方法 3 备抵法 情况二：调整前“坏账准备”账户余 额在贷方，但大于本年估计的坏账损失。则应“坏 账准备”账户大于本期估计的坏账损失的差额，冲减多计提的坏账准备。借记“坏账准备” ，贷记“资产减值损失”。 情况三：调整前“坏账准备”账户余 额在贷方，正好等于本年估计的坏账损失。则本期 末不再需要计提坏账准备。 情况四：调整前“坏

27、账准备”账户余 额在借方，则应将本期估计的坏账损失加上“坏账 准备”账户贷方余 额，作为本期应计提的坏账准备。借记“资产减值损失” ，贷记“坏账 准备”,应用举例,.,SN44,2020/7/16,3.4 坏账损失举例,应用举例 【例】 甲企业从2000年起开始采用备抵法核算坏账损失。2000年末“坏账准备”账户贷方余额为2500元，2001年末应收账款余额为600000元，根据其账龄估计可能发生坏账损失3000元，；2002年5月经批准确认发生坏账损失3800元，2002年末“应收账款”余额为400000元，估计可能发生坏账损失2000元；2003年末“应收账款”余额为350000元，估计可能发生坏账损失1750元。 （1）2001年末应计提的坏账准备为：30002500=500 借：资产减值损失 500 贷：坏账准备 500 （2）2002年发生坏账损失 借：坏账准备 3800 贷：应收账款A企业 3800 2002年末调整前“坏账准备”账户为借方余额800元，则应计提的坏账准备为 800+200=2800 借：资产减值损失 2800 贷：坏账准备 2800,.,SN45,2020/7/16,3.4 坏账损失举例,（3）2003年估计的坏账损失为1750元，而调整前“坏账准备”账户贷方余额20