中级财务会计学(上)-2010-04

1、.,1,中级财务会计学（上）,广东商学院会计学院 陈美华,.,2,第三章 存货,主要内容 第一节 存货的概念及内容 第二节 存货取得成本的确定 第三节 原材料 第四节 周转材料 第五节 委托加工物资 第六节 库存商品 第七节 存货跌价准备 第八节 存货清查 第九节 存货披露,.,3,第三章 存货,第一节 存货的概念及内容 一、概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 二、特征：实物形态； 目的性判断（备售、待售） 综合性判断（一年或超一年的一个营业周期内耗费或变现；低值；易耗）。 三、内容：在途材料、原材料（燃

2、料）、周转材料（包装物、低值易耗品）、在产品、委托加工物资、产成品（库存商品）、发出商品等,.,4,第三章 存货,四、确认 存货确认基本条件 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。 第二节 存货取得成本的确定 基本原则：按实际成本确定 1、购入存货成本的计价 2、自制存货的计价 3、委托加工存货的计价 4、其他途径取得存货的计价,.,5,第三章 存货,一、购入存货成本的计价 1、买价(减无税票，但可抵扣的增值税） 2、运杂费：运、装、保、包 等费用； 3、入库前的整理挑选费用； 4、途中的合理损耗、仓储费； 5、税：进口关税 不能抵扣的增值税： 小规模纳税

3、人缴纳的增值税； 一般纳税人：免交税、未能取得税票。 注：无税票，但可抵扣的增值税有，农产品10%；废旧物资10%；运费7%,.,6,第三章 存货,二、自制存货的计价 自制过程中发生的料、工、费等。 具体方法见第14章：成本与费用 三、委托加工存货的计价 原材料费+外加工税、费 四、其他途径取得存货的计价 包括投入的、捐入的、换入的、重组形成的、企业合并、收购农产品-公允价值 注意，以下支出不包括在内： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,.,7,第三章 存货,第三节 原材料 一、实际成本法 （一）科目设置 基本科

4、目：在途物资、原材料； 相关科目：生产成本、制造费用、 管理费用等； 银行存款、应付帐款、 应付票据等。,.,8,第三章 存货,（二）账务处理程序 银行存款 在途材料 原材料 生产成本 或应付账款 100 100 100 117 200 234 302 制造费用 302 302 302 300 351 管理费用 应交税费-增（进） 17 34 51,.,9,第三章 存货,（三）购入材料的账务处理 1、单到货到 例3-1：甲公司系一般纳税企业，2007年7月2日购入原材料一批，价款2 000 000元，增值税234 000元，该批原材料已验收入库，款项立即支付。 借：原材料 2 000 000

5、应交税费-增-进 340 000 贷：银行存款 2 340 000,.,10,第三章 存货,2、单到货未到 例3-2：甲公司系一般纳税企业，2007年7月2日购入原材料一批，价款1 000 000元，增值税170 000元，该批原材料尚未已验收入库，发票账单已收到，款项尚未支付。 借：在途材料 1 000 000 应交税费-增-进 170 000 贷：应付账款 1 170 000 材料验收入库时： 借：原材料 1 000 000 贷：在途材料 1 000 000,.,11,第三章 存货,3、货到单未到：月末估价入账、下月初红字冲回 例3-3：甲公司系一般纳税企业，2007年7月12日购入原材料

6、一批，该批原材料已验收入库，发票账单尚未收到，估计价款3 020 000元。 1、月末估价入账 借：原材料 3 020 000 贷：应付账款 3 020 000 2、下月初红字冲回 借：原材料 3 020 000 贷：应付账款 3 020 000 3、收到正式发票时 借：原材料 3 000 000 应交税费-增-进 510 000 贷：应付账款 3 510 000,.,12,第三章 存货,（三）发出原材料的计价及账务处理 1、发出原材料的计价 （1）具体辨认法 每次购入的同类型存货，都单独记载其购入成本，发出某项存货时，具体辨认其采购成本。 例3-4：某公司3-5月份分5次，购入某款式手机，价

7、款分别为：3-1：800元； 3-2：820元； 4-1：790元； 4-2：780元； 5-1：770元。 6月1日，售出2部手机，分别为3-2，5-1，则其发出存货的成本分别为820元和770元。,.,13,第三章 存货,（2）先进先出法 假定先购入的存货先发出，并以限购入存货的成本作为先发出存货的成本。 例：具体数字见附表 6月10日： 发出存货成本=10010+10011=2100 单件成本=2100200=10.5 6月20日： 发出存货成本=10011+30012+10013=6000 单件成本=6000500=12 6月20日： 结存存货成本=30013=3900,.,14,先进

8、先出法,.,15,第三章 存货,（3）后进先出法 假定后购入的存货先发出，并以后购入存货的成本作为先发出存货的成本。 例：具体数字见附表 6月10日： 发出存货成本=20012=2400 单件成本=2400200=12 6月20日： 发出存货成本=40013+10012=6400 单件成本=6400500=12.8 6月20日： 结存存货成本=10010+20011=3200,.,16,后进先出法,.,17,第三章 存货,（4）移动加权平均法 每次购入存货后都重新加权平均计算发出存货的成本。 例：具体数字见附表 6月5日： 加权平均成本=3200300=10.67 6月8日： 加权平均成本=6

9、800600=11.33 6月10日： 发出存货成本=20011.33=2266 6月15日： 加权平均成本=9734800=12.17 结存存货成本=30012.17=3289,.,18,移动加权平均法,.,19,第三章 存货,（4）月末一次加权平均法 每次购入存货后都重新加权平均计算发出存货的成本。 例：具体数字见附表 6月5日： 月末一次加权平均成本=（1000+11000）（100+900）=12 6月10日：发出存货成本=20012=2400 6月15日：发出存货成本=40012=4800 6月30日：结存存货成本=30012=3600,.,20,月末一次加权平均法,.,21,第三章

10、 存货,评述： （1）具体辨认法 准确，只适用于贵重物品。 （2）先进先出法 适用于有时效要求的原材料。 （3）后进先出发（不采用） 通胀期间，有利于保存企业实力。 （4）移动加权平均法 太繁琐。 （5）月末一次加权平均法 只有到月末才知发出存货成本。,.,22,第三章 存货,1、发出原材料的账务处理 例3-4：甲公司2007年6月份共发出原材料810万元，其中生产车间零用直接材料500万元，车间领用间接材料200万元，企业管理部门领用原材料110万元。 相应会计分录如下： 借：生产成本 5 000 000 制造费用 2 000 000 管理费用 1 100 000 贷：原材料 8 100 0

11、00,.,23,第三章 存货,二、计划成本法 （一）科目设置 基本科目： 材料采购、原材料，材料成本差异； 相关科目： 生产成本、制造费用、管理费用等； 银行存款、应付帐款、应付票据等。,.,24,第三章 存货,（二）账务处理程序 银行存款 材料采购 原材料 生产成本 或应付账款 110 100 100 150 100 128.7 10 200 3.33 210.6 180 200 制造费用 20 材料成本差异 30 10 5 1.0 20 管理费用 应交税费-增（进） 20 18.7 0.67 31.6,.,25,第三章 存货,（三）购入材料的账务处理 1、单到货到 例3-5：甲公司系一般纳

12、税企业，2007年7月2日购入原材料一批，价款2 200 000元，增值税374 000元，该批原材料已验收入库，款项立即支付。该批材料的计划成本为2 000 000元。 借：材料采购 2 200 000 应交税费-增（进） 374 000 贷：银行存款 2 574 000 借：原材料 2 000 000 材料成本差异 200 000 贷：材料采购 2 200 000,.,26,第三章 存货,2、单到货未到 例3-6：甲公司系一般纳税企业，2007年7月2日购入原材料一批，价款1 000 000元，增值税170 000元，该批原材料尚未已验收入库，发票账单已收到，款项尚未支付。该材料计划成本为

13、960 000 借：材料采购 1 000 000 应交税费-增（进） 170 000 贷：应付账款 1 170 000 货到后： 借：原材料 960 000 材料成本差异 40 000 贷：材料采购 1 000 000,.,27,第三章 存货,3、货到单未到：月末估价入账、下月初红字冲回 例3-3：甲公司系一般纳税企业，2007年6月12日购入原材料一批，该批原材料已验收入库，发票账单尚未收到，该批原材料计划成本3 00 000元。 1、月末估价入账 借：原材料 3 000 000 贷：应付账款 3 000 000 2、下月初红字冲回 借：原材料 3 000 000 贷：应付账款 3 000

14、000,.,28,第三章 存货,3、收到正式发票，原材料价款3 240 000元，增值税进项税额550 800元，款项立即支付。 借：材料采购 3 240 000 应交税费-增（进） 550 800 贷：银行存款 3 790 800 4、原材料入库时 借：原材料 3 000 000 材料成本差异 240 000 贷：材料采购 3 240 000,.,29,第三章 存货,例3-6： 该公司月初原材料计划成本：1300万元；材料成本差异10万元，本月购入原材料：500万元；材料成本差异：44万元 。本月份共发出原材料810万元，其中生产车间零用直接材料500万元，车间领用间接材料200万元，企业管

15、理部门领用原材料110万元。 材料成本差异率=（10+44）/（1300+500）=3% 应摊差异=810 3%=24.3 其中：生产成本分摊差异=5003%=15 制造费用分摊差异=2003%=6 管理费用分摊差异=1103%=3.3,.,30,第三章 存货,原材料 生产成本 1300 810 500 500 15 制造费用 材料成本差异 200 10 24.3 6 44 管理费用 110 3.3,.,31,第三章 存货,相应会计分录如下： 借：生产成本 5 000 000 制造费用 2 000 000 管理费用 1 100 000 贷：原材料 8 100 000 分摊差异的会计分录如下：

16、借：生产成本 150 000 制造费用 60 000 管理费用 33 000 贷：材料成本差异 243 000,.,32,第三章 存货,例3-7： 该公司月初原材料计划成本：1300万元；材料成本差异10万元，本月购入原材料：500万元；材料成本差异为节约差异46万元 。本月份共发出原材料810万元，其中生产车间零用直接材料500万元，车间领用间接材料200万元，企业管理部门领用原材料110万元。 材料成本差异率=（10-46）/（1300+500）=-2% 应摊差异=810（-2%）=-16.2 其中：生产成本分摊差异=500 （-2%） =-10 制造费用分摊差异=200 （-2%） =-

17、4 管理费用分摊差异=110 （-2%）=-2.2,.,33,第三章 存货,原材料 生产成本 1300 810 500 500 10 990 制造费用 材料成本差异 200 10 16.2 4 46 管理费用 19.8 110 2.2,.,34,第三章 存货,相应会计分录如下： 借：生产成本 5 000 000 制造费用 2 000 000 管理费用 1 100 000 贷：原材料 8 100 000 分摊差异的会计分录如下： 借：生产成本 100 000 制造费用 40 000 管理费用 22 000 贷：材料成本差异 162 000,.,35,第三章 存货,第四节 周转材料 一、概念及分类

18、 1、概念：不能作为固定资产的各种用具物品等。 2、特征：使用期较长，价值较低，或价高易耗，生产经营过程中周转使用。 3、种类：低值易耗品、包装物、钢模板、木模板、脚手架 4、科目： 方法一：设置“周转材料”科目 周转材料-包装物-在库、在用、摊销 -低值易耗品-在库、在用、摊销 方法二：不设置“周转材料”科目 包装物-在库、在用、摊销 低值易耗品-在库、在用、摊销,.,36,第三章 存货,二、低值易耗品 （一）概念及内容 1、一般用具、 2、专用工具、 3、替换设备 4、管理用具 5、劳保用品 6、其它，如包装材料（玻璃器皿、容器等） （二）摊销方法 1、一次摊销； 2、 分次摊销； 3、

19、五五摊销（领用时、报废时）,.,37,第三章 存货,（三）账务处理 1、一次摊销 例3-8： 某公司本月购入办公用品一批，价值1800元，采用一次摊销法摊销。 借：管理费用 1 800 贷：周-低-在库 1 800 2、分次摊销 例3-9： 上述办公用品全部为计算器，价值1800元，采用分次摊销法在两年内逐月摊销。 借：周-低-在用 1800 贷：周-低-在库 1800 借：管理费用 75 贷：周-低-在用 75,.,38,第三章 存货,3、五五摊销（领用及报废时各摊50%） 周-低-在库 周-低-在用 周-低-摊销 管理费用 1800 1800 1800 900 900 900 900 18

20、00 1800 例3-9： 上述办公用品全部为计算器，价值1800元，采用分次摊销法在两年内逐月摊销。 （1）领用时 借：周-低-在用 1 800 贷：周-低-在库 1 800 借：管理费用 900 贷：周-低-摊销 900,.,39,第三章 存货,（2）报废时 借：管理费用 900 贷：周-低-摊销 900 借：周-低-摊销 1 800 贷：周-低-在用 1 800,.,40,第三章 存货,三、包装物的核算 （一）概念及分类 1、概念： 包装本企业商品而储备的各种包装容器、物品。 2、种类： （1）生产过程中，用于包装产品，构成产品组成部分。 （2）销售过程中，不单独计价。 （3）销售过程中

21、， 单独计价。 （4）出借 （5）出租,.,41,第三章 存货,（三）帐务处理 1、 一次计入： 借：生产成本（生产、构成产品组成部分） 营业费用 （销售、不单独计价） 其他业务支出（销售、单独计价） 营业费用 （出借） 其他业务支出 （出租） 贷：周-包装物,.,42,第三章 存货,2、分次计入： 借：周-包-在用 贷：周-包-在库 借：生产成本（生产、构成产品组成部分） 营业费用（销售、不单独计价） 其他业务支出（销售、单独计价） 营业费用 （出借） 其他业务支出 （出租） 贷：周-包-在用,.,43,第三章 存货,3、五五摊销（领用及报废时各摊50%） 例3-10：领用包装物7200元，

22、100件，每件72元，五五摊销，出租时每件收取押金100元， 每件每次收取租金5元，退回95件，另外5件毁损，回收原材料50元，每件计税价格72元。 （1）领用时： 借 周-包-在用 7200 贷：周-包-在库 7200 （2）领用摊销时： 借 其他业务支出 3600 贷：周-包装物-摊销 3600,.,44,第三章 存货,（3）收到押金时 借：银行存款 10 000 贷：其他应付款 10 000 （4）收到租金时 借：银行存款 500 贷：其他业务收入 500 （5）退回押金时（退回95件） 借：其他应付款 9 500 贷：银行存款 9 500,.,45,第三章 存货,（6）逾期未退部分 借

23、：其他应付款 500 其他业务支出 612 贷：其他业务收入（相当于计税价部分）360 应缴税费-增（进转出） 61.2 营业外收入（加收的押金） 140 注：购入时已做进项税处理！ （7）包装物报废时( 有5件报废，摊销50%) 借 其他业务支出 180 贷：周-包装物-摊销 180,.,46,第三章 存货,（8）对冲已报废包装物的成本 借： 周-包-摊 360 贷：周-包-在用 360 借：原材料 50 贷：其他业务支出 50 周-包-在库 周-包-在用 周-包-摊销 管理费用 7200 7200 7200 3600 3600 180 180 360 360 0 6840 3420 684

24、0=7295 3420=3695,.,47,第三章 存货,第五节 委托加工物资的核算 一、概念：将本企业的原材料等委托给其他单位加工所形成的存货。 二、科目 委托加工物资（库存商品、原材料、银行存款） 三、账务处理： 例3-11：甲公司发出原材料80000元，委托乙公司加工，产品加工完毕，收到乙公司开除的发票一张，加工费12000元，增值税2040元，款项立即支付，另支付运杂费等共计5000元。 1、发出时 借： 委托加工物资 80 000 贷：原材料 80000,.,48,第三章 存货,2、支付加工费、税（加工劳务）及运杂费； 借：委托加工物资-运 5 000 委托加工物资-加 12 000

25、 应缴税费-增（进) 2 040 贷：银行存款 19040 3、收回委托加工物资时 借：原材料 97 000 贷：委托加工物资 97 000,.,49,第三章 存货,第六节 库存商品 一、概念：企业购入后不经加工直接对外销售的存货。 二、库存商品的核算 （一）进价法：略！ （一）售价法 1.概念及适用范围 2.科目设置：库存商品、进销差价、主营业务成本,.,50,第三章 存货,进销差价率=进销差价（期初结存+本期购进）商品售价（期初结存+本期购进） 本期分摊进销差价=本期商品售价进销差价率 本期销货成本=本期商品售价-本期分摊进销差价 （二）科目设置： 库存商品、进销差价、主营业务成本 应付账

26、款 库存商品 产品销售成本 117 120 60 50 应缴税费 进销差价 17 10 20,.,51,第三章 存货,（三）账务处理 例3-12：2007年3月份，甲公司期初结存库存商品1 200 000元，期初结存商品进销差价178 000元，本月进货售价1 580 000元，实际进货成本1 341 000元（本月进货进销差价239 000元），增值税进项税额227 970元，本月销货1565000元。 （1）本月购货时 借: 库存商品 1 580 000 应交税费-增（进） 227 970 贷:进销差价 239 000 银行存款 1 568 970,.,52,第三章 存货,（2）进销差价的

27、分摊-逐月计算 进销差价率=（178000+ 239 000) (1 200 000+1 580 000) =15% 应分摊的进销差价=1565000 x15%=234750 借: 银行存款 1831050 贷：主营业务收入 1565 000 贷: 应交税费-增（进） 266 050 借: 产品销售成本 1 565 000 贷: 库存商品 1 565 000 借: 进销差价 234 750 贷: 产品销售成本 234 750,.,53,第三章 存货,（2）进销差价的分摊-按季计算 例：1月收入1200000；2月份收入1500000； 3月份收入1565000。去年12月底进销差价率15% ；

28、季初进销差价为450 000元，库存商品售价3 000 000元，整个季度商品进价4 200 000元，售价：5 000 000元；期末盘存进销差价600 000元。 分析:季初结存进销差价+本季购货进销差价-本季销货进销差价=季末结存进销差价 则：本季销货进销差价=季末结存进销差价+本季购货进销差价-季初结存进销差价 =450 000+800 000-600 000=650 000,.,54,第三章 存货,1月份销货进销差价=1 200 00015% =180 000 2月份销货进销差价=1 500 00015% =225 000 3月份销货进销差价=本季进销差价 - 1月份销货进销差价-

29、2月份销货进销差价 =650000-180000-225000=245000,.,55,第三章 存货,借: 产品销售成本 1 565 000 贷: 库存商品 1 565 000 借: 进销差价 245 000 贷: 产品销售成本 245 000 季末库存商品售价=3 000 000+5 000 000- 4 265 000=3735000 注:季末库存商品差价率 =600 000/3 735 000=16.06%,.,56,第三章 存货,第七节、存货跌价准备的核算 一、概述： 1、计价时点：资产负债表日 2、计价基础：存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 可变现净值的确定： 商品存货：为执行

30、销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 材料存货：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。,.,57,第三章 存货,表明可变现净值低于成本的迹象 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； ( 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； (3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而

31、该原材料的市场价格又低于其账面成本； (4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； (5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,.,58,第三章 存货,表明可变现净值为零的迹象: (1）已霉烂变质的存货； (2）已过期且无转让价值的存货； (3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； (4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,.,59,第三章 存货,二、可变现净值的确定 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值=售价-估计完工成本

32、-估计销售收费用 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,.,60,第三章 存货,三、账务处理 1、计提时： （1）成本与可变现净值进行比较 （2）不同计提方法： 单项、类别、合并 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2、 销售时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品,.,61,第三章 存货,3、转回（不能超过成本价） 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。不可逆转的跌价时： 借：存货跌价准备 贷：库存商品,.,62,第三章 存货,举例：可变现净值的确定 假定A公司205年10月31日库存