第二章 货币资金审计.ppt

1、第二章 货币资金审计,第一节 现金审计,一、项目概述 二、实质性测试程序,审计对象：某自来水厂及所属经营部,审计类型：内部审计,审计线索：1、发现一张奖金和加班费的发放单有被改动的痕迹 2、银行存款日记账跟总账余额及原始支出凭证不符 3、所有的银行对账单没有装订进原始凭证 4、有进出银行资金在账面上没有反映 5、用支出凭证同银行对账单进行核对时又发现重复记支出的现象,舞弊问题：1、收入不入账 。直接从自来水厂经营部的农业银行账户提取现金后由会计和出纳私 2、在账面上通过与水厂的往来转账 3、通过涂改支出凭证和奖金、加班费发放单和用假发票等手法侵吞资金 4、少记收入来掩盖短少的银行存款 5、大量

2、的没有经办人员和领导审批的非法支出入账,小企业出大案-某自来水厂会计出纳联手贪污案,自来水厂,下属经营部,提现、转账业务,借：其他应收款经营部 贷：银行存款/现金,借：银行存款/现金 贷：其他应付款自来水厂,收款业务,不做账，并将钱转出/取出,年水厂经营部材料收入63661.11元（在银行对账上进账时也为该数），但记账凭证入账为14439.58元，把某厂所付的材料款49221.53元不入账，而记为应收账款，后又把应收账款在账面消除。,一、项目概述,（一）项目特点,1、流动性强、易变现,2、具有实物形态,易舞弊,盘点,（二）主要内控,货币资金内部控制规范,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入

3、、支出、费用、债权债务账目的登记工作,库存限额,不得私设“小金库”，不得账外设账,二、实质性测试,（一）核对日记账、总账,（二）盘点现金,1、注意盘点重要环节的控制,结账、封存、时间、方式、范围、人员,2、编制“库存现金盘点表”,2004年12月31日，资产负债表“货币资金”中现金为993元。 2005年1月20日，现金日记账余额923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险柜中下列单据已付款但未入账： 1、职工王某预借差旅费346元，已批准； 2、职工张某借条一张220元，未批准； 3、已收款但未记账的凭证一张156元。 经核对，2005年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记账，核

4、实此期间的收入现金3750元，支出现金4010元。,现 金 盘 点 案 例,（三）抽查现金日记账,（2）收支原因正常（P75P76）,对应账户,（4）判断凭证的合法性,（3）鉴别凭证的真实性,（1）重点选择大额业务,（四）截止日期测试,（五）外币折算,（六）报表披露,核对日记账、总账,盘点现金,抽查现金日记账,截止日期测试,审查外币折算,报表披露,三、常见错弊,（一）私设小金库,虚减（截留）收入,虚增支出,金额调整,不开票,侵占,截留非正常收入,涂改凭证,虚报冒领,小金库审计要点,1、账面查疑法,2、突击盘点法,3、票据抽查法,4、损益分析法,5、产量推算法,（二）贪污,（三）挪用,记账不及时

5、,提前支取,转移用途,第二节 银行存款审计,一、项目概述 二、实质性测试程序,一、项目概述,（一）项目特点,1、银行监督,2、业务金额较大,3、对应科目多,（二）主要审计依据,1、会计制度第十五条,银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算,银行存款的账面余额应当与对帐单定期核对，并按月编制银行存款调节表,2、人民币银行结算账户管理办法,单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。,一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。,个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取。下列款项可以转入个人银行结算账户：

6、（一）工资、奖金收入。（二）稿费、演出费等劳务收入。（三）债券、期货、信托等投资的本金和收益。（四）个人债权或产权转让收益。（五）个人贷款转存。（六）证券交易结算资金和期货交易保证金。（七）继承、赠与款项。（八）保险理赔、保费退还等款项。（九）纳税退还。（十）农、副、矿产品销售收入。（十一）其他合法款项。,（三）主要内控,1、严格银行支票、印鉴的保管和使用,2、P 78,二、实质性测试程序,（一）、核对日记帐、总帐,（二）取得、审查银行存款余额调节表,关注未达账项,（三）函证,（四）抽查银行存款日记帐,2009年12月31日资产负债表中银行存款为234，500元，企业银行存款日记账余额为245

7、，000元，银行对账单余额为294，000元。其中单位已收银行未收40，600元，单位已付银行未付37，100元，银行已收单位未收72，100元，银行已付单位未付22，050元。此外，12月15日收到银行收款通知单金额为26，950元，企业入账时错记为24500元，请核实资产负债表234，500元是否真实？,思考：如何验证未达账项的真实性？,（五）截止日期测试,1、收入支票是否全部送存、入账,2、期后收入是否提前入帐,3、签发支票是否全部当期入帐,支票日期 日记账日期,（六）报表披露,三、常见错弊,1、设立隐蔽账号、黑号,2、对账单上的等额收支,3、贪污、转移公款,4、涂改、变造银行对账单,出

8、借账号 转移公款,借：银行存款 46035.78 贷：现金 45683.35 其它应付款 352.43,2004年12月31日，资产负债表“货币资金”中现金为993元。 2005年1月20日，现金日记账余额923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险柜中下列单据已付款但未入账： 1、职工王某预借差旅费346元，已批准； 2、职工张某借条一张220元，未批准； 3、已收款但未记账的凭证一张156元。 经核对，2005年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金4010元。,现 金 盘 点 案 例,1、基本案情：A企业的B生产车间，设有一名会计人员

9、，“工资结算单”由会计人员依据有关原始记录按班组、个人计算编制。并将据“工资结算单”汇总编制的“工资结算单汇总表”作为企业财会部门向车间发放工资的依据。由于企业财会部门对“工资结算单汇总表”与所附的“工资结算单”是否相符缺乏严格的审核制度，查账人员抽查了部分车间的工资领取、发放凭证。 2、问题查证：在抽查中发现A单位的B车间2月份的“工资结算单汇总表”与所附的“工资结算单”不符。“工资结算单汇总表”实发工资总额为253000元，企业财会部门已按此支付现金，其会计记录为： 借：应付工资 253000 贷：现金 253000 经核实，B车间“工资结算单”汇总的实发额应为235000元,贪污现金案例

10、,3、账务调整： 借：现金 18000 贷：应付工资 18000 借：应付工资 18000 贷：生产成本基本生产成本 16000 制造费用 2000,审计过程：一张由.元涂改为.元的银行存息单据引起了审计人员的警觉。经过仔细核查，发现缺少月份对账单一份。询问了该科委的行政会计王某，她以银行计息出差错故更改存息单金额及在搬迁办公室时不慎将月份对账单丢失为由，企图敷衍了事。审计组要她到开户银行补办一份月份对账单。3天后王某提供一份复印的月份对账单，这份对账单表面上看似乎正常，但经认真辨认，其中，尾部间有一条很模糊的横线痕迹。经科委开户银行的协助查实，王某提供的对账单复印件是假的。即将对账单首、尾部

11、保留，而将中间部分的年月日、日两笔往来拿掉企图蒙混过关。经进一步查证发现：年月市财政转入该委一笔款项.万元，到开户银行后被该行揽储并作定期存款至年月到期，存息为.元。王某于年月日、日先后两次以“会议费”转账到市某宾馆 .元，并从该宾馆以现金方式全部提走，占为己有。据她本人在案发后交待：她将上述.元转入某宾馆提走现金后，在年月作账时才发现账面少分，而银行存款对账单多分，造成账务不平衡。为此她绞尽脑汁，故在月份将银行存息金额尾数分涂改为分，以求账务平衡，,一分钱引出一起贪污案,审计过程中，审计人员发现这样一笔会计业务：年月日，该单位开具一张现金支票，从某银行账户上取出现金元，同日又有一张现金缴款单

12、存入银行，金额也是元。会计分录为：（借）“银行存款”元（贷）“银行存款”元。截止当日，该单位现金库存为万多元。 细查收入 根据异常情况和审计人员的怀疑，审计小组决定，对上述同类会计业务进行重点审计。经核查汇总发现：年月至年月的年间，该公司共有 笔类似会计业务，金额合计.万元，虽然存取时间各有不同，银行账号有所交叉，但银行存款同增同减的手法一样。 发现这一情况后，审计人员果断决定，沿着银行存款同增同减这一“轨迹”，顺藤摸瓜。他们从查营业收入入手，找到公司统计和核算车辆营运收入的业务股，索要承包收入的结算台账和收入日报表等原始资料，将其分月逐日加以汇总。汇总后发现，年间，收入日报表反映的收入比财务

13、账面多.万元，正好与笔银行存款同增同减的金额相吻合。 接下来，审计人员又核查了业务股与财务的缴收手续，经逐笔勾对发现，业务股上缴的全部收入，均有公司会计、出纳分别办理的签收凭据，其中包括这笔共计.万元的款项。至此，该单位截留收入的违纪问题浮出水面。 追踪支出 审计人员乘胜追击，直接找到该公司财务人员。在铁的事实面前，会计、出纳最终承认：他们受单位领导指使，将业务股结算上缴的万多元收入缴存单，不作营业收入反映，而是一一对应开出现金支票，从银行取出现金，与其他万余元收入，一并放入单位“小金库”。 截止审计时，万余元“小金库”资金已所剩无几。其中大部分用于该单位请客送礼等违纪支出，审计同时查出该单位

14、会计孙某涉嫌个人使用“小金库”资金、贪污公款的线索。,如何编制银行存款余额调节表 2002年12月31日资产负债表中银行存款为234500元，企业银行存款日记账余额为245000元，银行对账单余额为294000元。其中单位已收银行未收40600元，单位已付银行未付37100元，银行已收单位未收72100元，银行已付单位未付22050元。此外，12月15日收到银行收款通知单金额为26950元，企业入账时错记为24500元，请核实资产负债表234500元是否真实？,查账人员对A企业年度决算进行审查。在核对“银行存款日记账”时发现缺少5月份“银行对账单”，于是查账人员从银行取得5月份“银行对账单”的

15、复印件。 （1）查账人员以查证日的“银行存款日记账”账面余额和“银行对账单”的账面余额为依据，编制“银行存款余额调节表”，调整后的企业“银行存款日记账”与“银行对账单”余额一致。但是企业的调整项目中包括：银行已收、企业尚未入账7000元，银行已付、企业尚未入账7000元。对这一收一支均未入账的问题，通过“银行存款日记账”与“银行对账单”逐笔核对、询问核实结果：5月7日银行存款收入一笔7000元，为B企业汇入；5月12日银行存款支出一笔7000元，为被查证的A企业开出的现金支票。经查账人员对A企业财会部门的经办人员王某的询问，王某承认7000元被其贪污。 （2）A企业从B企业购入原材料，金额为2

16、00000元，用汇票结算，货到后财会部门根据发票及有关凭证进行处理，会计分录为： 借：原材料 200000 贷：银行存款 200000 （3）B企业为了促销，按购价3.5%折价通过银行汇入A企业存款户，退给A企业折价款7000元。对此，会计人员王某认为有机可乘，便将B企业的银行汇款单及有关单据销毁，并开出现金支票提出现金7000元据为己有。,查账人员对A公司年度决算审查，核对“银行存款日记账”时发现： （1）12月30日第13号记账凭证反映退货款117000元，其结算方式为委托收款方式。经调阅第13号记账凭证，会计分录为： 借：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额） 170

17、00 贷：银行存款 117000 所附原始凭证两张：一是A公司业务部门开具的退货发票（红字）；一是A公司财会部门开出的转账支票，收款人为某市C厂代理处。 （2）上述原销货款入账时间为12月14日，经调阅第5号收款凭证，其会计分录为： 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额） 17000 所附的原始凭证为银行转来的“收账通知”，付款单位为某市B厂。 2、问题查证： 采用分析、询证等方法进行分析、核实、取证，结果是： （1） 退货款退给某市C厂代理处，与原购货单位某市B厂的名称不符； （2） 经核实，某市B厂并未发生退货； （3） A公司退货款转列

18、到某市C厂代理处银行存款账户上，经核实C厂代理处并不存在。,2004年1月25日，审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2004年1月25日现金日记账的余额是2365 元。 2004年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下： 1.现金实有数1850元2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工胡立 借据一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。 3.经核对, 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无误。 4.银行核定的公司库存限额为2000元。,审 计 思 路,1、首先核实1月25日库存现金应有数。 2、 判断1月25日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支