7、财产清查.ppt

1、第七章 财产清查,一、财产清查的作用和种类 二、财产清查的步骤和方法 三、财产清查结果的账务处理,一、财产清查的作用和种类,1、财产清查的概念,财产清查，也叫财产检查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。,进行财产清查的原因是什么？,有各种主客观原因可能会造成各项财产物资的账面数额与实际结存数额发生差异，存在账实不符。,财产清查的目的是什么？,对各项财产物资进行定期清查，并与账簿记录核对，做到账实相符，以保证会计账簿记录的真实、正确，为编制会计报表提供准确的数据资料，为经济管理提供可

2、靠的信息。,因为有各种主客观原因可能会造成各项财产物资的账面数额与实际结存数额发生差异，存在账实不符。,对各项财产物资进行定期清查，并与账簿记录核对，做到账实相符，以保证会计账簿记录的真实、正确，为编制会计报表提供准确的数据资料，为经济管理提供可靠的信息。,造成账实不符的原因有哪些？,1、运输、保管过程中发生 2、收发过程中发生 3、核算过程中计算、登记错误 4、管理不善或工作人员失职 5、自然灾害造成 6、贪污盗窃、营私舞弊造成 7、存在未达账项,2、财产清查的作用,(1)保证账实相符，保证会计核算资料的真实性 (2)保护财产的安全和完整 (3)保证生产经营需要，挖掘财产物资潜力，提高物资使

3、用效率 (4)保证财经纪律和结算纪律的执行,3、财产清查的种类,全面清查(全部清查) 局部清查,（1）按其清查范围分类,（2）按其清查时间分类,定期清查 不定期清查(临时性清查),二、财产清查的步骤和方法,1、财产清查工作的步骤,（1）成立清查小组 （2）制订清查计划 （3）做好清查前的业务准备工作 （4）组织盘点清查 （5）对账实不符情况进行调查分析和账务处理,2、财产清查的内容,（1）各种财产物资 （2）各种货币资金和证券 （3）各种债权债务,3、财产清查的方法, 库存现金的清查：实地盘点法；清查人员和出纳人员共同负责；填写“库存现金盘点报告表”，此表既是盘存单，又是调整账实不符的原始凭证

4、。,（1）货币资金的清查,银行存款的清查：核对账目法，将银行对账单和本单位银行存款日记账的账面发生额及余额逐笔进行核对。,核对的结果：A 双方账目相符 （无需处理） B 双方或其中一方存在错账或漏账 （更正和补充） C 存在未达账项 （编制调节表）,未达账项：指一方已经入账，另一方尚未接到有关凭证或未能及时处理尚未入账的事项。,未达账项一般有以下四种情况： 企业已收 银行未收款项 企业已付 银行未付款项 银行已收 企业未收款项 银行已付 企业未付款项,对未达账项，需要编制“银行存款余额调节表”进行调节。在双方账面余额的基础上，分别补记对方已记而本方尚未记账的账项金额，然后验证调节后的双方余额是

5、否相符。,银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额而编制的，不作为记账的原始凭证，也不作任何账务处理。,【例】20年10月31日企业的银行存款日记账的余额为43 500元，银行对账单余额为50 000元，经查有下列未达账项：,(1)银行已代收货款7 000元，收款通知尚未到达企业， 企业未入账。,(2)银行代扣电费400元，银行已入账，账单尚未到达企业， 企业未入账。,(3)企业10月31日将转账支票6 100元存入银行，银行尚未入账。,(4)企业10月31日已开出转账支票6 000元，银行尚未入账。,根据上述未达账项，编制“银行存款余额调节表”：,采用实地盘点法、技术推算法等；填制“盘存单

6、”、“盘点盈亏报告单”、“固定资产盘盈盘亏报告表”等。,（2）实物资产的清查,（3）往来款项的清查,将本单位往来账目核对清楚，确认无误后，向对方单位填发对账单（寄、送、电话、传真等方式），根据核查情况编制往来款项清查表。,三、财产清查结果的账务处理,1、财产清查结果的处理程序,(1)认真查明财产清查所发现的各项差异的性质和原因； (2)积极处理多余物资和清理长期拖欠和有争执的往来款项； (3)总结经验教训，建立、健全有关的财产管理制度; (4)调整账簿记录，做到账实相符。,2、财产清查结果的账务处理 审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制会计凭证，据以入账，使财产物资的账存数

7、和实存数相符； 审批后，应根据批准的处理意见，编制记账凭证，作转销处理，记入有关账户。 盘盈与盘亏、毁损不能相互抵销后再进行账务处理。,账户： 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢 属于资产类账户，具有双重性质，是过渡性账户。,待处理财产损溢（资产类）,【例1】宏明公司在进行现金清查时，发现库存现金长余100元，原因待查。 批准前，根据“库存现金盘存单”的记录，作如下会计分录：,借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100,长款现金原因无法查明，经批准作为营业外收入处理，作如下会计分录：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：营业外收入 100

8、,【例2】宏明公司在进行现金清查时，发现库存现金短缺150元，原因待查。 批准前，根据“库存现金盘存单”的记录，作如下会计分录：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：库存现金 150,经查，现金短缺50元是出纳人员责任，应由其赔偿；其余短缺原因无法确定，经批准作为管理费用处理，作如下会计分录：,借：其他应收款出纳员xxx 50 管理费用 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150,【例3】宏明公司在财产清查中，发现甲材料盘盈5 000元，原因待查。 批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作如下会计分录：,借：原材料甲材料 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

9、 5 000,经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少发多算，所以批准冲减本月份管理费用，作如下会计分录：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 贷：管理费用 5 000,或用红字编制会计分录如下：,借：管理费用 (红字) 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢(红字),5 000,5 000,【例4】宏明公司在财产清查中，发现乙材料短缺3000元。,批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作如下会计分录：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料乙材料 3 000,经批准，上述盘亏材料的处理结果为： 1 800元属自然损耗，列作管理费用核销； 200元

10、属管理不善造成，责成过失人赔偿； 1 000元属于非常灾害造成,经批准列作营业外支出（如应由保险公司赔偿，则也记入“其他应收款”账户）。作如下会计分录：,借：管理费用 1 800 其他应收款责任人 200 营业外支出 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000,在核算增值税条件下，毁损材料的进项增值税不允许抵扣。在批准前则还应作如下会计分录：,借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 510 贷：应交税费应交增值税 (进项税额转出 ) 510,借：管理费用 306 其他应收款责任人 34 营业外支出 170 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 510,批准后，根据处理意见，

11、其中 306元计入管理费用； 34元责成保管员赔偿； 其余的170元转入营业外支出。 作如下会计分录：,借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 3 510 贷：原材料乙材料 3 000 应交税费应交增值税 (进项税额转出) 510,上述、分录也可合并编制，则批准前分录如下：,、合并编制，批准后分录如下：,借：管理费用 2 106 其他应收款责任人 234 营业外支出 1 170 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 510,【例5】宏明公司在2006年12月31日发现，一台价值9 600元、应计入固定资产、并于2005年1月1日开始计提折旧的管理用设备，在2005年计入了当期费用。该公司固

12、定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，净残值为0。 在2006年12月31日更正此项差错的会计分录为： 借：固定资产 9 600 贷：管理费用 4 800 累计折旧 4 800,【例6】宏明公司在财产清查中发现盘亏甲固定资产一台，原始价值40 000元，累计已提折旧26 000元，毁损乙固定资产两台，其原始价值共计24 000元，累计已提折旧共计20 000元。,批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作如下会计分录：,借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 18 000 累计折旧 46 000 贷：固定资产甲 40 000 乙 24 000,经批准，上述盘亏的固定资产属于非常灾害造成

13、，应由保险公司赔偿3 000元（记入其他应收款账户），其余列作营业外支出，作如下会计分录：,借：其他应收款保险公司 3 000 营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 18 000,【例7】某企业从2003年开始计提坏账准备，提取比例为5。2003年末应收账款余额200万元；2004年末应收账款余额250万元，本年未发生坏账；2005年确认一笔坏账损失，金额为2万元，期末应收账款余额180万元；2006年收回2005年已核销的坏账1万元，2006年末应收账款余额240万元。,2003年末首次计提200510万元 借：资产减值损失 100 000 贷：坏账准备 100 000 2004年坏账准备余额应为250512.5万元。应补提12.5102.5万元 借：资产减值损失 25 000 贷：坏账准备 25 000,2005年发生坏账时 借：坏账准备 20 000 贷：应收账款 20 000 2005年