所得税会计PPT课件

1、1,一、所得税会计概述 二、资产和负债的计税基础 三、暂时性差异 四、递延所得税负债和递延所得税资产 五、所得税费用的确认和计量,第8章所得税,2,一、所得税会计概述,（一）会计利润与应纳税所得额之间的差异 1.永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。,3,2.暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。 暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。

2、,4,（二）所得税的会计处理方法 1.应付税款法 2.纳税影响会计法 （1）递延法 （2）债务法 利润表债务法 资产负债表债务法,5,（三）资产负债表债务法的基本核算程序 1.确定资产和负债的账面价值 2.确定资产和负债的计税基础 3.确定递延所得税 4.确定当期所得额 5.确定所得税费用,6,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：,（一）资产的计税基础,二、资产和负债的计税基础,7,通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。, 某一资

3、产负债表日资产的计税基础 资产的成本以前期间已税前列支的金额,8,主要资产项目计税基础的确定,持有期间进行后续计量时,1固定资产,9,（2）折旧年限产生的差异,固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因,(3）计提减值准备产生的差异,10,初始确认,2无形资产,后续计量,内部研发的无形资产,其他方式取得的无形资产,会计准则 研究支出应当费用化，计入当期损益 开发支出符合资本化条件的开发支出应当资本化,税法自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础,初始确认时的入账价值一般等于计税基础,税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除 1）未形成无形资产计入当期损

4、益的按照研究开发费用的50%加计扣除； 2）形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。,会计准则,使用寿命有限的无形资产： 账面价值成本累计摊销（会计）减值准备,使用寿命不确定的无形资产： 账面价值成本减值准备,税 法,计税基础成本累计摊销（税收）,11,（1）摊销产生的差异,无形资产,无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因,会计准则： 对使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 对使用寿命不确定的无形资产不应摊销,税法企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的

5、期限摊销。,(2）计提减值准备产生的差异,12,会计准则,金融资产,交易性金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。,税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，有关金融资产在处置或出售前，计税基础 成本。,3以公允价值计量的金融资产,可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积。,税 法,13,例2：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。,14,会计准则,采用成本模式计量的投资性房地产 与固定资产和无形资产相同。,不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得和损失 计税基础

6、成本（原价）累计折旧（摊销）,4投资性房地产,采用公允价值模式计量的投资性房地产 期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。,税 法,15,5存 货,6应收款项,16,7长期股权投资,企业持有的长期股权投资，按对被投资企业的影响分别采用成本法及权益法进行核算。,会 计,税 法,税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。,17,负债的计税基础 账面价值未来可税前列支的金额,（二）负债的计税基础,18,通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额

7、产生影响，其计税基础即为账面价值。,某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。,19,1、预计负债,在销售当期确认为费用 同时确认预计负债,会计,税 法,实际发生时允许税前扣除 计税基础0,（1）计提产品质量保证,（2）其他或有事项确认预计负债 （如债务担保）,会计,按或有事项准则确认预计负债,税 法,税法规定其支出不允许税前扣除 计税基础账面价值,20,2、预收账款,收款时确认为负债,会计,税 法,不计入当期应纳税所得额 计税基础账面价值,（1）税法规定的收入确认时点与会计规定相同 （如预收销货款）,（2

8、） 税法规定的收入确认时点与会计规定不同 （如房地产销售）,会计,不符合收入确认条件，作为负债反映,税 法,按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除 计税基础0,21,3、应付职工薪酬,企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。,会 计,税 法,符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除。 计税基础账面价值,22,其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计税基础账面价值。,4、其他负债,23,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。,三、暂时性差异,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,可抵扣暂时

9、性差异,应纳税暂时性差异,24,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,按对未来应税金额的影响,可抵扣暂时性差异,25,某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额也为暂时性差异也构成暂时性差异。,对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损能够减少未来期间的应税所得，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异,特殊项目产生的暂时性差异,（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异,（2）可抵扣亏损产生的暂时性差异,如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有

10、规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。,26,暂时性差异示例,27,应纳税或可抵扣,可抵扣差异,应纳税差异,应纳税差异,可抵扣差异,应纳税或可抵扣,应纳税差异,可抵扣差异,应纳税或可抵扣,可抵扣差异,28,1.递延所得税负债的确认原则,（1）除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债,直接计入所有者权益 的交易或事项,所有者权益 （资本公积）,企业合并,商 誉,除上述情况外,所得税费用,四、递延所得税负债和递延所得税资产,（一）递延所得税负债的确认和计量,29,递延所得税负债,递延

11、所得税负债账户设置,期初余额,期末余额=应纳税暂时性差异 适用税率,发生额=期末余额 期初余额,30,【例】甲公司2010年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5000万元，预计净残值为0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产按使用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。甲公司适用所得税税率为25。假定甲公司2011年至2015年各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。 要求：（1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。 （2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用

12、。 （3）编制各年有关所得税的会计分录。,31,32,33,（二）递延所得税资产的确认和计量 1.确认递延所得税资产的一般原则 企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。,34,No.1,2、递延所得税资产的计量,如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资

13、产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。,35,递延所得税资产,递延所得税资产账户设置,期初余额,期末余额=可抵扣暂时性差异 适用税率,发生额=期末余额 期初余额,36,（四）适用税率变化对已确认递延所得税资产 和递延所得税负债的影响,因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量,直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及负债 相关调整金额计入所有者权益,其他情况下产生的调整金额 应计入当期所得税费用（收益）,37,五、所得税费用的确认与计量,一、所得税费用的构成,在资

14、产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个部分组成,递延所得税,当期所得税,38,当期所得税,概念,计算,39,会计利润 按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用 会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额 会计与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额 税法规定不征税的收入 其他需要调整的因素,应纳税所得额,应纳税所得额会计利润永久性差异暂时性差异变动额,40,递延所得税,概念,计算,41,借：递延所得税资产 所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债,借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税,所得税费用当期所得税递延所得税,42,【计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司

15、）系上市公司，适用的所得税税率为25，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。 2012年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项： (1) 取得国债利息收入80万元； (2) 因违反税收政策支付的罚款40万元； (3) 交易性金融资产公允价值变动收益40万元； (4) 本期提取存货跌价准备210万元； (5) 预计产品质量保证费用50万元。,43,2012年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： （单位：万元）,44,要求： （1）计算甲公司2012年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）计算甲公司2012年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。 （3）计算甲公司2012年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 （4）计算甲公司2012年度应确认的所得税费用。 （5）编制甲公司2012年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。,45,【答案】 （1） 应纳税所得额利润总额800万元国债利息80万元违反税收政策罚款40万元交易性金融资产公允价值变动收益40万元提取存货跌价准备210万元预计产品质量保证费用50万元 980万元 应交所得税98025245（