会计基础 第九章

1、第九章,财产清查,第一节财产清查的意义、种类和一般程序,一、财产清查的意义财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（一）账实不符的主要原因1.在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；2.在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误；3.财产物资在保管过程中发生了自然损耗；4.由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项；5.由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短缺；,6.由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失；7.由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等

2、。1.实际保管：1、3、5、6、7（人为合理、非合理；自然；意外）2.账面记录：23.非保管与记录导致：4（由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项 ） （二）财产清查的意义1.有利于保证会计核算资料的真实可靠。2.有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。3.有利于保护财产物资的安全完整。4.有利于维护财经纪律和结算制度。,二、财产清查的种类（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查1.全面清查。清查对象：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。（2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在

3、途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。（3）债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。全面清查的适用范围：（多选）（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前。（3）开展全面清产核资、资产评估等活动。（4）单位主要负责人调离工作前。全面清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是局部。,2.局部清查。清查对象：（流动性较强的资产）（1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。（2）银行存款，出纳人员每月至少应

4、同银行核对一次。（3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次。（4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。,（二）按财产清查的时间不同：（清查时间是否有计划）1.定期清查。定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。2.不定期清查。（多选）不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。（1）更换财产物资、库存现金保管人员。 （2）发生自然灾害或意外损失。 （3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。 （4）进行临时性清产核资。 比较：1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年终

5、决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。2.不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。,三、财产清查的一般程序1.成立财产清查小组；2.组织清查人员学习相关规定。掌握有关业务知识；3.确定清查对象、范围、明确清查任务；4.制定清查方案；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。,1.（多选）下列需要进行全面财产清查的情况是（）。 A.年终决算之前 B.企业股份制改制前 C.进行全面资产评估时 D.单位主要领导调离时,1.（多选）下列需要进行全面

6、财产清查的情况是（ABC）。 A.年终决算之前 B.企业股份制改制前 C.进行全面资产评估时 D.单位主要领导调离时,2.（多选）局部清查的范围是（）。A.银行存款B.固定资产 C.现金 D.贵重物品,2.（多选）局部清查的范围是（ACD）。A.银行存款B.固定资产 C.现金 D.贵重物品,3.（多选）进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对一次 C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次,3.（多选）进行局部财产清查时，正确的做法是（BCD）。A.现金每月清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对一次 C.贵重物品每月至少盘点

7、一次D.债权债务每年至少核对一、二次,4.（判断）不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）,4.（判断）不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（Y）,5.（单选）应每日清点一次的财产是（）。A.库存现金B.银行存款 C.应收账款D.贵重物品,5.（单选）应每日清点一次的财产是（A）。A.库存现金B.银行存款 C.应收账款D.贵重物品,6.（判断）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）,6.（判断）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（Y）,第二节财产清查的方法,一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。2.出纳在场：

8、库存现金盘点时，出纳人员必须在场。3.白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。,（二）银行存款的清查1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。2.未达账项：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差

9、，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。其中： 在1、4两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行对帐单的余额； 在2、3两种情况下，会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额。,存在未达帐项的四种情况：,1、企业已收，银行未收；即企业已收款入帐，银行尚未收款入账。 例如：企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。 2、企业已付，银行未付；即企业已付款入帐，银行尚未付款入账。 例如：企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证

10、尚未登记减少。 3、银行已收，企业未收；即银行已收款入帐，企业尚未收款入账。 例如：外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。 4、银行已付，企业未付；即银行已付款入帐，企业尚未付款入账。 例如：银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未到银行取支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。,4.银行存款余额调节表编制（1）银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。（2）公式：（判断

11、）企业：实有企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款银行已付入账企业尚未入账的账款银行：实有银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款企业已付入账银行尚未入账的账款,（3）例题【例9-1】某企业20年9月30日银行存款日记账账面余额为51 300元；银行对账单余额为53 000元。经查对发现有以下未达账项： （1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3 900元，银行尚未入账；（银行未加）（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知；（企业未减）（3）30日企业委托银行收款4 100元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（企业未加）（4）30日企业开出转账支

12、票一张，金额l 900元，持票单位尚未到银行办理手续。（银行未减）,（4）结论：（判断）调整结果：如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录；,二、实物资产的清查方法一般采用实地盘点法和技术推算法两种。（多选）1.实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法

13、适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。2.技术推算法，也称“估堆法”。重要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。三、往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（单选）,【例题单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（ ）。A.煤炭 B.银行存款C.固定资产 D.应收账款,【例题单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（D ）。A.煤炭 B.银行存款C.固定资产 D.应收账款,8.（判断）在进行现金清查时，出纳人员不得在场。（ ）,8.（判断）在进行现金清查时，出纳人员不得在场

14、。（N）,【例题单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（ ）。A.盘存单 B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表D.往来款项对账单,【例题单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（ B）。A.盘存单 B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表D.往来款项对账单,9.（单选）下列属于实物资产清查范围的是（ ）。A.现金 B.存货 C.有价证券D.应收账款,9.（单选）下列属于实物资产清查范围的是（B ）。A.现金 B.存货 C.有价证券D.应收账款,10.（判断）“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（ ）,10.（判断）“银行存款余额调

15、整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（ N）,11.（判断）银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账簿记录。（ ）,11.（判断）银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账簿记录。（Y ）,14.（判断）银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。（ ）,14.（判断）银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。（ Y）,15.（多选）企业财产清查中，可以作为调整账薄记录的原始凭证的是（ ）。 A.库存现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表 C.清查结果报告表 D.盘点报告表,15.（多选）企业财产清查中，可以作为调整账薄记录的原

16、始凭证的是（ACD ）。 A.库存现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表 C.清查结果报告表 D.盘点报告表,【例题多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（ ）。A.库存现金只需要定期清查B.库存现金清查时出纳人员应该回避C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账,【例题多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（ABCD ）。A.库存现金只需要定期清查B.库存现金清查时出纳人员应该回避C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账,第三节财产清查结果的处理,一、财产清查

17、结果处理的基本要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘盈作为前期差错更正。3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。4.及时调整账簿记录，保证账实相符。财产盘亏则造成的原因很多，如定额内合理损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原因分别处理。对于定额内合理损耗应计入管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害等非正常损失应计人营业外支出。,二、财产清查结果处理的步骤 （一）审批之前的处理。原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表”记账凭证：调账分录会计账簿：账簿记录与实际盘存数相符。调账后：上

18、报等待批准及税务备案。但对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项，在批准前不做调整账簿记录，待批准后再作处理。“待处理财产损溢”账户借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数如果月末为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数如果月末为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数 （二）审批之后的处理。 经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。,三、固定资产清查的核算： （一）固定资产盘盈的核算 审批前：由于盘盈的固定资产没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加“

19、固定资产”，转入“待处理财产损溢”账户。审批后：固定资产盘盈一般计入“营业外收入”。 【例9-2】某企业进行财产清查时，发现账外设备一台，估计原价30000元，该设备尚有五成新。审批前：借：固定资产15 000贷：待处理财产损溢15 000 审批后：借：待处理财产损溢15000贷：营业外收入15000,（二）固定资产盘亏的核算 审批前：先按其账面成本，调减固定资产，增加待处理亏损。审批后：计入“营业外支出” 【例9-3】某企业进行财产清查时，发现短缺设备一台，账面原价20000元，已计提折旧5000元，未计提减值准备。 审批前：借：待处理财产损溢15 000 累计折旧 5000 贷：固定资产2

20、0000 审批后： 借：营业外支出 15000 贷：待处理财产损溢 15 000,四、存货清查的核算： （一）存货盘盈的核算审批前：由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加“存货”，转入“待处理财产损溢”账户。审批后：存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，冲减管理费用。【例9-4】某企业进行存货清查时，发现某产品（材料）盘盈100千克，单位成本为9.5元，计950元。审批前： 借：库存商品（原材料）950贷：待处理财产损溢950审批后：借：待处理财产损溢950贷：管理费用950,（二）存货盘亏和毁损的核算审批前：先按其账面成本，调减存货，增加待处理亏损。审批后：

21、属于自然损耗造成的定额内损耗、一般经营损失管理费用属于过失人责任造成的损失应扣除其残料价值，记入其他应收款应向保险公司收取赔偿金记入其他应收款非常损失营业外支出【例9-5】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5 000千克，其单位成本为3.6元，计18 000元。审批前：借：待处理财产损溢18 000贷：原材料18 000 审批后：1.材料短缺中属于责任过失人造成2 000元损失，应由其予以赔偿。借：其他应收款过失责任人 2 000贷：待处理财产损溢 2 000,2.材料短缺中，属于定额内合理耗损部分，价值500元，应计入费用。借：管理费用 500贷：待处理财产损溢 5003.材料短缺中，属于非

22、常损失部分，价值15 500元，其中，收回残料200元，保险公司给予赔款15 000元，剩余300元经批准转为营业外支出。借：原材料 200其他应收款保险公司15 000营业外支出非常损失 300贷：待处理财产损溢15 500,五、库存现金清查的核算 （一）现金盘盈的核算审批前：根据“现金盘点报告表” 调增账面记录，增加待处理溢余。 审批后：属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）； 属于无法查明原因的，应作为营业外收入。 【例96】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00元。编制会计分录如下：（1）审批前：借：库存现金100贷：待处理财产损溢100 （2）审批后：如果核查后属于应支付给其

23、他单位：借：待处理财产损溢100贷：其他应付款单位100如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：（单选）借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100,（二）现金盘亏核算审批前：增加待处理亏损，调减账面记录 。审批后：属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；属于无法查明原因的，应作为管理费用。 【例97】库存现金清查中，发现现金短缺80元，编制会计分录如下：（1）审批前：借：待处理财产损溢80贷：库存现金80 （2）审批后：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款出纳员 80贷：待处理财产损溢80当出纳人员交回赔款时：借：库存现金80贷：其他应收款出纳员80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：（单选）借：管理费用80贷：待处理财产损溢80,【例题多选题】 “待处理财产损溢”账户借方登记的内容有（）。A.待处理的存货盘亏、损失价值 B.盘盈存货的转销价值 C.待处理的存货盘盈价值 D.盘亏、损失存货的转销价值,【例题多选题】 “待处理财产损溢”账户借方登记的内容有（AB）。A.待处理的存货盘亏、损失价值 B.盘盈存货的转销价值 C.待处理的存货盘盈价值 D.盘亏、损失存货的转销价值,【例题单选题】现金清查中，无法查明原因的长款，应计入（）帐户核算。A.其他应付款B.其他应收款