中央电大审计案例分析参考答案

1、中国中央广播电视大学审计案例研究最终评审指南1.注册会计师王鸿在对CA公司存货项目的内部控制制度进行分析和评价后，发现该公司存在以下五种可能导致差错的情况：(1)库存现金没有认真清点；(二)接近资产负债表日，但不得制作相关会计记录；(XXX公司托管的材料A可能不存在；(4)甲公司仓库中甲公司储存的乙物料可能已经包含在甲公司的库存项目中；(5)本次审计是CA公司成立以来的首次审计。要求：请说明各自的审计程序、审计目标以及根据上述情况应收集哪些审计证据。回答：情况序列号检查程序审计目标审计证据的类型(1)再次出售期末现金该报告反映了适当性物证口头证据(2)测试期末库存截止日期会计记录的存在、完整性

2、书面证明(3)向管理层咨询并通过信函证明XXX公司。会计记录的存在、完整性、所有权书面证明(4)询问管理层，通过信函证明XXX公司，并审查相关合同和信函所有权，反映了报告的适当性书面证明(5)审核前一年的会计记录，并与前注册会计师沟通该报告反映了适当性书面证明2.CA有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签署如下审计业务协议。要求：(1)指出以下审计业务约定书中存在的问题；(2)重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA有限公司，乙方：会计师事务所甲方委托乙方对2002年度的会计报表进行审计，经双方协商，达成如下协议：1.委托审计的范围和目的。甲方的职责和任务1。及时提供乙方

3、的审计工作。3.根据独立审计准则的要求进行审计并发布审计四.审计费用为收费规定，具体费用由乙方承担。五、协议有效期本协议一式两份，双方各执一份。六.由于不可预见的情况，商定事项发生变化。甲乙双方就甲方其他事宜达成的协议答：甲乙双方的责任和义务必须在审计业务协议中明确规定。这个案子在这方面还不清楚。甲方的责任是建立和完善内部控制制度，保护资产的安全和完整，保证会计资料的真实、合法和完整，保证相关信息在会计报表中充分披露。甲方的义务如下：(1)及时提供乙方审计工作所需的全部会计资料及其他相关资料。(2)为乙方派遣的相关人员提供必要的工作条件和配合。乙方审计人员将在工作开始前提供具体事项清单。(3)

4、按照本协议的规定按时足额支付审计费用。(4)在()(2000)之前提供审核所需的所有信息。乙方的责任和义务乙方的责任是按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，确保审计报告的真实性和合法性。乙方的义务如下：(1)按约定时间完成审计业务并出具审计报告。由于注册会计师审计采用事后抽查的方法，再加上甲方内部控制制度固有的局限性等客观因素，会计报表在一些重要方面不准确是不可避免的，注册会计师在审计中可能无法发现。因此，乙方的审计责任不能取代、减少或免除甲方的会计责任。(2)甲方在履行业务过程中知悉的商业秘密应严格保密。除中国注册会计师协会执业准则另有规定或经甲方认可外，乙方不得泄露其

5、知悉的商业秘密和甲方提供的信息.(3)审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方的会计处理、内部控制制度等事项提出改进建议。(4)发布3.会计师事务所注册会计师张晓、刘海于2003年3月10日完成了对CA有限公司2002年度会计报表的现场审计，现起草审计报告。根据审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。在审核审计工作底稿时，张和刘发现了以下主要情况：(1)审计工作底稿显示，2002年利润表的重要性水平为75万元。(2)2003年3月1日，市高级人民法院最终裁定对XXX有限公司赔偿360万元。(3)2002年12月31日，当CA有限公司(4)监督CA有限公司的第一个产品时，(5)2

6、002年6月，CA有限公司购买了一台价值70万的设备。【要求】根据以上(1)，张晓和刘海应该选择什么样的重要程度？并解释原因。在2003年3月25日之前，张晓和刘海在接下来的10次审查中有什么责任；如果只考虑情况(2)、(4)和(5)，审计报告CA有限公司全体股东：我们受托于2002年12月31日对贵公司的资产负债表进行审计，报告日期为2003年3月10日答案：(1)重要性等级应为75万元。因为根据独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应该选择最低的重要性水平。重要性级别越低，审计风险越高。注册会计师应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低到可接受的水平。(2)在3月

7、10日之前，应实施必要的审计程序，以获得充分和适当的审计证据，确认该期间后事件的发生以及处理是否合规；3月10日至3月21日，注册会计师应关注已知的后期事项，并实施相应的审计程序。上述情况(2)属于第二类后期间事项，应建议中国农业银行股份有限公司在会计报表附注中披露。(3) 企业会计准则允许企业变更会计政策，调整后的农行股份有限公司坏账准备比例在规定范围内，但应在会计报表附注中提交农行股份有限公司披露。(4)受影响利润总额为87万元(200万，435=87万元)，需要调整。调整条目包括：借款：管理费用87万贷款：成品87万(5)需要增加折旧，受影响的利润总额为63000元。70(1-10%)/

8、5 * 2=63=63000元应建议企业进行调整，调整条目包括：借款：管理费用6.3贷方：累计折旧为6.3要求4:通过2002年12月31日的库存监管，我们发现贵公司缺少1000件产品A，这将使总利润减少87万元，贵公司没有进行调整。我们认为，除上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份制试点企业会计制度的有关规定，在所有主要方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况、2002年的经营成果和资本变动情况。会计处理方法的选择遵循一致性原则。另外，我们注意到，2003年3月1日，最高人民法院最终裁定，贵公司的被告侵权案已于2003年1月审理完毕，XYZ公司应赔偿损失360万元，但贵公

9、司未在会计报表附注中披露。4.甲公司2001年未经审计的会计报表中的一些会计资料如下：项目金额(万元)主营业务收入36万主营业务成本30万利润总额540净利润3618总资产27万股东权益13.2万其中：股本8万资本公积2.2万盈余公积2.08万未分配利润9200委托会计师事务所对甲公司2001年度报告进行审计，银行存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.50在建工程30存货100包括：存货40固定资产100累计折旧90长期贷款30股本0盈余准备0主营业务收入100主营业务成本80管理费用20财务费用15非营业费用5注册会计师刘强、何江的现场工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现了以下

10、情况：(1)2002年1月23日；(2)2001年1月，甲公司以人民币4800万元购买了乙材料；(3)2001年3月1日；(4)2001年12月31日，占总资产40%的A公司存货被存放在远郊仓库。要求：假设在甲方的上述每一种情况下，如果甲方拒绝接受调整建议，答：关于(1)，刘强和何江应该发表否定意见。原因：该事件属于第一类事后事件，需要被审计单位进行调整。调整方法是抵消2001年主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。然而，被审计单位抵消了2002年的销售收入，这混淆了不同的会计期间。由于该事项的金额大大超过了主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表水平的重要程度，甲公司拒绝审计调整建议，

11、注册会计师应给予否定意见。审计报告的解释性段落：经过审计，我们发现。我们认为，根据企业会计准则-资产负债表日后事项和企业会计制度的规定，2001年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额应在2002年及以前年度的甲产品退货发生在资产负债表日后时抵销。贵公司的这种做法降低了2001年的总利润。我们提出了调整建议，但贵公司拒绝采纳。鉴于(2)，本次计提的存货跌价损失为142万元(4800-4658)，高于存货和管理费用的重要程度。甲公司拒绝调整，注册会计师应出具有保留意见的审计报告。2001年1月，贵公司采购了4800万元的乙料，由于乙料生产的产品销售市场不景气，导致甲料库存积压。截至2001

12、年12月31日，该材料的可变现净值为4658万元，存货跌价准备计提142万元，利润总额减少142万元。贵公司于2001年底计提存货跌价准备。这种做法夸大了2001年的利润和资产总额。我们提出了调整建议，但贵公司拒绝采纳。鉴于(3)公司未计提长期贷款利息共计576万元，其中资本化利息计入在建工程(固定资产)价值480万元，财务费用96万元。这种情况有两个答案：一是认为资本化利息计入在建工程(固定资产)成本480万元加上财务费用96万元，两项合计576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应发表否定意见；第二，从报告的整体观察来看，两项合计576万元，超过了报告的整体重要性水平，应出

13、具有保留意见的审计报告。说明：2001年3月1日，贵公司获准向银行借款9600万元，贷款期限为两年，年利率为6%，其中8000万元用于建设生产厂房(2001年12月31日尚未完工)，1600万元用于补充流动资金。贵公司2001年应计提贷款利息576万元，其中资本化利息计入在建工程(固定资产)价值480万元和财务费用96万元。但是你的公司没有做好准备。我们认为上述会计处理违反了企业会计的会计规定，虚增利润96万元，虚增资产480万元，少报负债576万元。我们提出了调整建议，但贵公司拒绝采纳。鉴于(4)，由于审计范围受到客观环境的严格限制，注册会计师无法获得必要的审计证据，无法对整个会计报表发表审

14、计意见，因此应出具无法发表意见的审计报告。农行股份有限公司全体股东：我们接受委托，于2011年12月31日对后附的中航有限公司(以下简称中航公司)资产负债表、2011年12月31日的损益表和现金流量表进行了审计。这些会计报表的编制是美国广播公司管理层的责任。贵公司的存货占总资产的40%，存放在郊区的仓库里。由于风沙导致仓库倒塌，库存损失尚未清理，因此无法估计损失并实施库存监控程序。也不可能实施替代审计程序来获得足够和适当的审计证据来证明其数量和状况。由于上述审计范围有限，可能产生的影响非常重大和广泛，因此我们无法对上述会计报表发表意见。5.(1)企业对上述未办理竣工结算手续且已提前估值的固定资

15、产，按1500万元进行评估是否正确？如果需要调整，应该记录什么值？答：企业对上述未通过竣工结算程序预先评估入账的固定资产进行1500万元估价是不正确的，因为企业会计制度第二章“资产”第33条规定，已建成的固定资产达到预定可使用状态，但竣工决算尚未完成。 从达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、成本或实际工程成本，按估计价值转入固定资产，固定资产按本制度关于固定资产折旧的规定计提。 决算完成后将进行调整。根据上述规定，固定资产的入账价值应为2150万元。(2)审计人员是否应在上述信息中预先质疑报废固定资产的会计处理过程？为什么？应该如何处理？答：根据会计准则固定资产第31条，“企业出售、转让、

16、报废或毁损固定资产时，扣除账面价值后的处置收入与相关税费的差额计入当期损益”，对该案例的分析表明，错误在于不考虑扣除账面价值后的处置收入与相关税费的差额，直接将固定资产净值计入非营业收入。第三十九条固定资产出售、报废或毁损清算的净损益，应当计入当期非营业收入和支出。(3)甲公司将采购设备的运输及杂项费用和安装费用包括在运营费用中是否合理？如果不合理，我们应该如何进行会计调整？答：甲公司将采购设备的运输、杂费和安装费作为营业费用核算是不合理的。固定资产应按取得时的成本入账。购置成本包括购置价格、进口关税、运输和保险，以及固定资产达到预定可使用状态之前的必要费用。其中，购买的无需施工过程即可使用的

17、固定资产，以技术支付的实际购买价格、包装费、运输费、安装费及相关税费作为入账价值。审计人员发现，某公司在2000年10月购买了一台设备，价格为580万元，运输费、杂费和设备安装费为72万元，全部计入营业费用。固定资产在同一个月安装并投入使用。(假设固定资产使用寿命为5年，按直线法计提折旧，残值率为5%)固定资产应包括72万元，并应加上这部分的折旧。调整条目如下借款：固定资产72万；贷款：上年损益调整720，000借款：期初未分配利润22800元，往年损益调整为136800元。贷款：累计折旧为159，600英镑。计算过程是：2000年应计折旧=720000(1-5%)2/(512)=72000095% 2/60=228002001年应