第1章-审计概论

1、第1章审计概论,学习任务：1.1审计的产生与发展1.2审计的概念1.3注册会计师职业道德规范,学习任务,知识任务:通过本章的学习,使学生了解审计产生与发展的历程；掌握审计的概念、审计的对象和审计的基本方法；掌握中国注册会计师职业道德守则的内容；熟悉注册会计师执业准则体系的构成；理解独立性是审计的灵魂；理解审计关系。能力任务:结合目前社会经济发展,对不同类型审计活动如何发展形成一个初步认识。,1.1审计的产生与发展,1.1.1审计产生的基础1.1.2西方审计的产生与发展1.1.3我国审计的产生与发展,1.1审计的产生与发展,1.1.1审计产生的基础1.1.2西方审计的产生与发展1.1.3我国审计

2、的产生与发展1.1.4我国注册会计师审计的产生与发展,1.1.1审计产生的基础当资源的所有者不能直接管理和经营其所拥有的财富时,就有必要授权或委托他人代为管理和经营；这就导致了资源的所有权与经营管理权的分离；从而也就产生了委托和受托代理之间的受托经济责任关系。,1.1.2西方审计的产生与发展1西方注册会计师审计起源于16世纪的意大利。2由于所有权和经营权的分离，出现了专门从事查账和公正工作的专业人员。1721年英国的“南海公司”事件是注册会计师审计产生的催化剂，注册会计师诞生。1853年爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。,3按审计对象分类：（1）会计账目审计阶段：1844年2

3、0世纪初，是注册会计师审计的形成时期，是详细审计阶段。（2）资产负债表审计阶段：20世纪初，是注册会计师审计发展的第一阶段，是资产负债表审计阶段。（3）会计报表审计阶段：20世纪30年代，是注册会计师审计发展的第二阶段，是会计报表审计阶段。,（1）会计账目审计阶段的主要特点：时间：1844年20世纪初审计目的：查错防弊，保护企业资产的安全和完整审计方法：对会计账目进行详细审计审计报告使用人：企业股东独立审计逐渐由任意审计变为法定审计,（2）资产负债表审计阶段的主要特点：时间：20世纪初至20世纪30年代审计对象：由会计账目扩大到资产负债表主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况审

4、计方法：初步转向抽样审计审计报告使用人：企业股东、债权人,（3）会计报表审计阶段的主要特点：时间：20世纪30、40年代审计对象：以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料主要目的：对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性审计范围：扩大到测试相关的内部控制审计方法：广泛采用抽样审计审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推广,4按审计模式分类：（1）账项导向审计阶段：详细检查全部账簿和凭证（2）内控导向审计阶段：以内部控制的可信赖程度决定审计程序及其执行的时间和范围（3）风险导向审计阶段：既要关注和评估企业的内部控制风险，还要关注企业经营面临

5、的外部风险,1.1.3我国审计的产生与发展旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后1981年在上海成立新中国第一家会计师事务所1994年1月1日起开始实施注册会计师法,1.2审计的概念,1.2.1审计的定义1.2.2审计的独立性1.2.3审计对象与审计标准1.2.4审计方法的选择,1.2.1审计的定义美国会计学会将审计定义为：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统化过程。经济活动和事项的认定被审计单位有关经济活动和经济事项的认定是审计的对象，它可以是公司的会计报表，也可以是某一建造合同的总成

6、本等等。,客观地获取和评价审计证据审计证据是审计人员用来确定被审计的认定与既定标准是否一致的资料。获取和评价证据是审计的中心环节，客观地获取和评价证据要求对被审计单位有关认定的形成基础加以审查，并对其结果加以公正地评估。系统的过程审计是一种遵循顺序、逻辑严密的活动，这就要求审计的事前规划必须详细周到，执行过程必须合乎顺序，传达结果的报告必须用词明确且准时送达。,与既定标准相符合的程度既定的标准是指判断认定时所采用的衡量标准，这些标准可能是立法机关所制定的特殊规则，或管理当局所定的预算或绩效衡量标准，也可能是财务会计委员会或其他权威机构所定的一般公认会计原则。符合的程度就是将被审计单位所作的认定

7、与既定标准相比较，验证二者的接近程度。,审计结果审计结果是基于对证据的分析与评价而得出的对认定与结果的一致程度的评价。审计结果的传达可以采用书面报告的形式，例如会计报表审计有关的报告；也可以采用简单的口头报告。有利害关系的用户审计服务的对象并不仅限于被审计的单位或审计的委托人，还可能是所有有利害关系的用户，包括股东、债权人、证券交易机构、税务金融机构及潜在投资者等等。,1.2.2审计的独立性独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。1）实质上的独立性实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。2）形式上的独

8、立性形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或鉴证业务项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,1.2.3审计对象与审计标准审计对象是指审计监督的范围和内容,审计对象主要包括以下两个方面的内容:(1)被审计单位的财政、财务收支及其相关的经营管理活动(2)被审计单位的各种作为提供财政、财务收支及有关经营管理活动信息的载体,审计标准是指用于评价或计量审计对象的基准。适当的标准应当具备下列所有特征:相关性完整性可靠性中立性可理解性,1.2.4审计方法的选择审计方法的发展大致经历了账目基础审计、制度基础审计、风险基

9、础审计三个阶段。现代审计方法体系分为两大类:审计战略方法和审计技术方法。审计技术方法是指审计实施过程中为收集审计证据所用的专门方法,主要有审查书面资料的方法、审查实物资产的方法、审计调查分析的方法和审计抽样方法等。,1.3注册会计师职业道德规范,1.3.1注册会计师职业道德基本原则1.3.2注册会计师职业道德具体要求1.3.3注册会计师执业准则的建设,1.3.1注册会计师职业道德基本原则诚信，独立、客观和公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，良好的职业行为，技术准则。1)诚信诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公处事、实事求是。2)独立、客观和公正独立、客观

10、、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念,也是对注册会计师职业道德的最基本要求。,3)专业胜任能力和应有的关注4)保密注册会计师在签订业务约定书时,应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。5)良好的职业行为注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉,不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。,6)技术准则注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。注册会计师应当遵守以下技术准则:中国注册会计师执业准则；企业会计准则；与执业相关的其他法律、法规和规章。,1.3.2注册会计师职业道德具体要求1)独立性注册会计师保持实质上的独立性,这种心态能使

11、审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响,使人能公正行事,保持客观和职业谨慎。2)专业胜任能力(1)专业胜任能力的两个阶段专业胜任能力可分为两个独立的阶段:专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。(2)利用其他专家的工作注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务,除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。,3)保密注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息:取得客户的授权；根据法规要求,为法律诉讼准备文件或提供证据,以及向监管机构报告发现的违反法规行为；接受同业复

12、核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,4)收费与佣金在确定收费时,会计师事务所应当考虑以下因素：以客观反映为客户提供专业服务的价值；专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一位专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。,5)与执行鉴证业务不相容的工作注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动,会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表的服务和审计服务。6)广告、业务招揽和宣传广告指为招揽业务,会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播；业务招揽指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务；宣传指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实,其目的不是抬高自己。,1.3.3注册会计师执业准则的建设中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则及注册会计师执业准则指南。1)鉴证业务准则鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领,按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同,分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(分