公司企业会计核算指导手册

公司企业会计核算指导手册

前言

本手册根据发生的经济业务的性质进行分类，将业务性

质分为经营活动，筹资活动和投资活动以及特殊业务等四

类。由于公司的经济业务以经营活动为主，因此手册又将经

营活动相关的经济业务按照生产环节进行分类整理，以方便

不同岗位会计查询、学习。

第一章经营活动

L1.材料采购入库

材料包括生产所需的主要材料、辅助材料、五金备件、

低值易耗品、包装物等。根据材料的使用用途可以分为经营

类、非经营类两大类。

非经营类材料采购主要指为构建固定资产的目的发生的

采购，经营类为生产经营进行的采购。下面介绍材料采购的

会计处理。

1.1.1.经营性原材料入库

经营性原材料主要包括主要原料、辅助材料、用品用

具、燃料与动力、机物料消耗、备品备件以及周转材料（低

值易耗品及包装物）等。

1.1.1.1.普通采购材料入库

借：原材料、库存商品一外购商品（二级明细科目：原

料、辅料、燃料与动力、用品用具、备品备件、周转材料）

应交税费一应交增值税一进项税额（当月不认证计入：

待认证进项税）

贷：应付账款一*称单位（挂辅助往来）

1.1.1.2.销货单位为小规模或者商业公司等不能提供增

值税专业发票的公司

借：原材料、库存商品一外购商品

贷；应付账款一***单位

1.1,1.3.未结算暂估入库

对于实际已经收到材料，但是未进行结算的情况，月末

应该暂估入库。暂估入库以合同规定的采购价珞、运输费用

及其他各项杂费确定。暂估入库暂估的应付账款不包含增值

税的价款，但是需要特别注意的是应付账款应咳包含应归属

于该批材料的材料款、运费、各项杂费的总和，如果其中有

部分单据未到未结算的整批材料应该暂估入库。

L暂估入库时

借：原材料、库存商品一外购商品

贷：应付账款一暂估应付款一***单位

2•结算时将暂估红字冲回

借：原材料、库存商品一外购商品（红字）

贷；应付账款一暂估应付款一***单位（红字）

1.1.1.4,原材料盘盈

1.期末盘存原材料盘盈，在查明原因前计入“待处理财

产损溢”。

借：原材料

贷：待处理财产损溢

2.查明原因后，计入当期损益。

借：待处理财产损溢

管理费用一存货损失（红字）

1.1.1.5.原材料盘亏

1.期末盘存原材料盘亏，在查明原因前计入“待处理财

产损溢”。因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不

能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。

2.【提示】自然灾害造成外购存货的毁损，其进项税额

可以抵扣，不需要转出。

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费一应交增值税一进项税额转出（非常净损失需

要进项转出）

3.查明原因后，扣除应收责任人或保险公司赔款后，因

管理不善等原因造成，计入当期损益。如果是属于非常净损

失，计入营业外支出°

借：管理费用一存货损失（管理不善造成）

营业外支出（非常净损失）

其他应收款

贷：待处理财产损溢

1.1.2.非经营材料采购入库

非经营材料主要是指工程物资，其包括专用材料、专用

设备、工器具及其他工程材料四类。

1.专用材料的主要核算内容主要包括：工程建设用钢

材、电缆、石子、水泥等。

2,专用设备的主要核算内容主要包括：采购需安装的设

备。

3.工器具的主要核算内容主要包括：建设用爬梯、吊

具、设备安装专用工具等。

4.其他工程材料的主要核算内容主要包括：除以上三类

之外的所有工程物资Q

工程物资采购入库会计处理参照原材料入库会计处理

1.2.材料领用出库

材料出库计价采取月末一次加权平均法计价。

1.2.1.用于基本生产活动

借：生产成本一原材料

贷：原材料

L2.2,用于车间消耗

借：制造费用

贷：原材料

1.2.3.用于在建工程

借：在建工程一材料一***项目

应交税费一应交增值税一进项税额

贷：原材料

工程物资

1.2.4.用于公司日常消耗等非生产用途

借：管理费用一物料消耗、办公费；

销售费用一物料消耗、办公费；

应付职工薪酬一职工福利等

贷；原材料

1.3.采购结算

材料采购的资金结算，即根据合同规定的时间及付款形

式的要求支付材料采购的价款，支付的形式根据双方的协定

包括：银行现汇、现金、应付票据等。

L3.1.银行现汇形式支付

借：应付账款一***单位

贷：银行存款

1.3.2.现金支付零星材料款

借：应付账款一***单位

贷；现金一人民币

1.3.3.银行承兑汇票等其他形式支付

借：应付账款一***单位

贷：应收票据

1.4.成本归集、分配及产品入库

1.4.1.生产成本归集

1.4.1.1.生产成本

核算内容主要包括直接材料、直接人工、其他直接支

出、燃料及动力、制造费用、委托加工费、退废料。该科目

应按照不同车间、部门设置明细账。月末根据按照成本分配

原则在各产成品之间分配。

1、发生的各项直接材料成本，

借：生产成本一直接材料

贷：原材料

2、车间一线人员的工资

借：生产成本一直接人工

贷：应付职工薪酬

3、各车间管理人员的工资及应负担的费用

借：制造费用

贷：应付职工薪酬

4、各工序的制造费用的二级明细逐一结转到生产成本。

借：生产成本一制造费用

贷：制造费用。

5、各产品生产成本的结转如下表：

6、自制半成品入库

借：自制半成品

贷：生产成本

4、领用自制半成品成本

借：生产成本

贷：自制半成品

5、产品完工入库成本结转

借：库存商品

贷；生产成本（基本生产成本）。

8、“委托加工业务”的账务处理

每月末由外协部门提供发出外加工的明细表，成本会计

根据明细表

借：委托加工物资

贷：生产成本（基本生产成本）

自制半成品。

加工收回时，根据外协部门的加工结算表

借：生产成本一基本生产成本（加工费）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：委托加工物资

应付账款

4、维修作业的账务处理

发生的主要费用为折旧、机物料消耗（五金、辅料）、

燃料及动力（电费）。维修作业为车间维修领用五金、辅料

等，车间打领料单直接进入车间费用。月末将维修作业费用

根据的维修工时或一定比例分摊到各个车间及行政部门（摘

要注明维修作业费用分摊）。

借：制造费用

管理费用

贷：累计折旧、原材料、预提费用-电费

5、汽车费用的账务处理

发生的主要费用为折旧、机物料消耗（五金、辅料）、

油费、路桥费、保险费、维修保养费等。月末将汽车费用根

据的一定比例分摊到各个车间及行政部门（摘要车辆费用分

摊）。

借：制造费用

管理费用

销售费用

贷：累计折旧/原材料/应付账款

1.4.1.2.制造费用归集

此科目核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项问

接费用，该科目应按照不同车间、部门设置明细账。月末根

据不同车间、部门制造费用的收益对象不同按照相应的分配

准则分配到具体的成本计算对象，月末一般无余额。

一、职工薪酬

该科目主要核算为车间机修、机动、车间管理人员的各

项费用，主要包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房

公积金以及为职工支付其他费用。

会计处理参照1.4,1.1职工薪酬

二、水费

此科目核算车间用水费用。

借：制造费用一水费

贷：应付账款一经营性

三、折旧费

该科目用于核算直接用于生产的车间厂房、设备等固定

资产的折旧。

借：制造费用一折旧费

贷；累计折旧

四、维修保养费

该科目用于核算直接用于生产的车间发生的修理费用，

包括大修理支出。

借：制造费用一维修保养费

贷：原材料、应付账款等

五、低值易耗品摊销

该科目用于核算直接用于生产的各车间发生的周转材料

（包装物、低值易耗品）的摊销。

借：制造费用一周转材料摊销

贷：原材料-周转材料

六、差旅费

该科目用于核算生产车间人员出差发生的差旅费用、住

宿费、交通费、餐补、以及支付职工外地就医的交通费、住

宿费、伙食补贴。

借；制造费用一差旅费

贷：库存现金

七、办公费

该科目用于指车间生产管理部门的通信费用以及文具、

印刷、办公用品等办公费用，学习资料及按规定开支的报刊

订阅费等。

借：制造费用一办公费

贷：应付账款

八、机物料消耗

该科目主要核算指车间耗用的一般消耗材料，不包括固

定资产修理和劳动保护用材料。

借：制造费用一机物料消耗

贷：原材料等

九、试验检验费

指车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试

验、检验费。

借：制造费用一试验检验费

贷：银行存款、应付账款等

十、停工损失

指因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间

所发生的各项费用。

借：制造费用一停工损失

贷：原材料、应付账款

十一、运输费

此科目用于核算指生产负担的厂内运输部门和厂外运输

机构所提供的运输费用6

借：制造费用一运输费

贷：原材料等

十二、业务招待费

指按规定报销生产车间的招待费（本费用进管理费用亦

可，入制造费年末需作纳税调整）

借：制造费用一业务招待费

贷：应付账款等

十三、劳动保护费

按规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品，防

暑降温的费用和劳动保护宣传费用

借；制造费用一劳动保护费

贷：应付账款等

十四、福利费：

指车间职工食堂、职工生活困难补助、职工医药费、职

工工伤赴外地就医路费以及企业福利部门的各项开支等

借；制造费用一福利费

贷：应付账款等

十五、环保费

指车间承担的绿化费、排污费等环境保护费用

借：制造费用一环保费

贷：应付账款等

十六、租赁费

是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按

规定列支的租金

借：制造费用一租赁费

贷：应付账款等

十七、小车费

指车间负担的厂内叉车、小推车费用

借：制造费用一小车费

贷：生产成本一小车费用

十八、技术组织措施费

指生产工艺布局调整等原因发生的费用

借：制造费用一技术组织措施费

贷：应付账款等

十九、放外加工费

借：制造费用一加工费

贷；应付账款等

二十、其他

指零星发生的其他由车间负担的费用

借：制造费用一其他

贷：原材料、应付账款

1.4.1,3,制造费床分配及结转

制造费用结转是指将本期发生的制造费用全部转入生产

成本，按照成本分配原则分配到各成本计算对象上，期末随

同生产成本全部转入产成品。会计处理如下：

借：生产成本一制造费用

贷：制造费用

1.4.2.成本结转、产品入库

生产成本加上结转的制造费用为产品成本总和，将产品

成本根据成本分配原则分配到各产成品，然后结转入库计入

库存商品。会计处理如下：

借：库存商品一产成品

贷；生产成本

L4.3.库存商品后续计量

1.4.3.1,库存商品盘盈

1.期末盘存库存商品盘盈，在查明原因前计入“待处理

财产损溢一待处理流动资产损益”。

借；库存商品

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损益

2.查明原因后，计入当期损益。

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损益

管理费用一存货损失（红字）

1.4.3.2,库存商品盘亏

1.期末盘存库存商品盘亏，在查明原因前计入“待处理

财产损溢一待处理流动资产损益”0

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损益

贷：库存商品

应交税费一应交增值税一进项税额转出（非正常损失）

2.查明原因后，扣除应收责任人和保险公司赔款，由于

管理不善等原因造成的，计入管理费用。属于非常净损失

的，计入营业外支出。

借：管理费用一存货损失、营业外支出

其他应收款（应收责任人或保险公司赔款）

贷；待处理财产损溢一待处理流动资产损益

1.4.4,主营业务收入及成本结转

1.4.4.1.产成品销售

产成品销售是指商品所有权的主要风险和报酬转移给购

货方。确认收入应按照合同或协议价款减去商业折扣的金额

入账。为了方便对产品销售进行查询和分析，所有的产成品

销售都要通过应收账款核算，此科目对购货方设置辅助核

算。会计处理如下：

一、已发货已开发票或不需开票情形

1）产品销售

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税一销项税额

2）成本结转

会计期间内实现的产品的销售成本在会计期末统一结

转。

借：主营业务成本

贷：库存商品一产成品

二、发生销售退回

收到退回货物，凭仓库退库单开具对应红字增值税发

票，进行调整。

1、本会计年度内发生的退货；

借：应收账款（红字）

贷：主营业务收入（红字）

应交税费一应交增值税一销项税额（红字）

借：主营业务成本（红字）

贷：库存商品一产成品（红字）

2、发生的属以前年度的退货

借：应收账款（红字）

以前年度损益调整

贷：应交税费一应交增值税一销项税额（红字）

贷：以前年度损益调整

库存商品一产成品（红字）

借：利润分配一未分配利润（根据调整情况确认借贷

方）

贷：以前年度损益调整

1.4.4.2.外购品销售

此科目核算的是公司外购商品不经任何生产加工直接转

售给客户的情况。如果此项业务属于公司的主营业务之一

（卤肉制品及素菜等），则计入主营业务收入，否则则应该

计入其他业务收入（用品用具等）。会计核算如下：

1,外购品销售

借：应收账款

贷；主营业务收入（其他业务收入）

应交税费一应交增值税一销项税额

2.成本结转

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品

1.4.5•其他业务收入及成本结转

其他业务收入是指公司主营业务收入以外的所有通过销

售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形

成的经济利益的流入。如收取加盟费、材料销售、用品用具

出售、固定资产出租、废旧物资出售收入等。

L4.5.L销售原材料、废料

公司销售原材料应该计入当期其他业务收入，同时结转

原材料成本.会计处理如下：

1.原材料、废料、用品用具销售

借：应收账款一

贷：其他业务收入一

应交税费一应交增值税一销项税额

2•原材料成本结转

借：其他业务成本一

贷：原材料

1.4.6.应收款项回收

应收账款回收是指从购货单位回收货款。

借：银行存款、应收票据等

贷：应收账款、其他应收款等

L5.期间费用

L5.L管理费用

1.5.L1.职工薪酬：

1、工资主要是指管理人员的工资、奖金及包括加班、值

班工资、津贴和补贴。

2、职工福利主要是指对于能分到个人且通过应付职工薪

酬合并计算个税的福利费，如公司先进个人奖励等、职工节

假日慰问金、防暑降温费等用现金发放的管理人员福利等。

3、养老保险费主要是指公司为管理人员缴纳的养老保险

费用°

4、医疗保险费主要是指公司为管理人员缴纳的医疗保险

费用°

5、生育保险费主要是指公司为管理人员缴纳的生育保险

费用。

6、工伤保险费主要是指公司为管理人员缴纳的工伤保险

费用。

7、失业保险费主要是指公司为管理人员缴纳的失业保险

费用。

8、住房公积金主要是指公司为管理人员缴纳的住房公积

金。

管理人员工资每月计提时：

借：管理费用一职工薪酬一工费、职工福利、医疗保险

费、养老保险费、生育保险费、工伤保险费、失业保险费、

住房公积金

贷：应付职工薪酬一工资、职工福利、医疗保险费、养

老保险费、生育保险费、工伤保险费、失业保险费、住房公

积金

发放时：

借：应付职工薪酬一工资、职工福利、医疗保险费、养

老保险费、生育保险费、工伤保险费、失业保险费、住房公

积金

贷：银行存款、其他应付款（代扣缴社保）、应交税费

（个税）、现金

社会保险缴纳时：

借：应付职工薪酬一、医疗保险费、养老保险费、生育

保险费、工伤保险费、失业保险费、住房公积金

其他应付款（代扣缴社保费）

贷：银行存款

1.5.1.2.福利费

1、职工福利此科目是指公司给予困难职工的补助、新进

员工体报销检费用等不通过应付职工薪酬合并计算个税的福

利费；公司开展或举办员工某项活动而发生的费用如为丰富

员工业余生活购买的体育用品、娱乐用品等，公司组织的相

关活动花费；购买公司活动用品及奖品；公司组织的旅游费

用等；公司食堂经营补贴款，宿舍维修、装修、安装及购买

易耗品的赛用。

借；管理费用一福利费

贷：现金、银行存款、应付账款一***单位

2、工伤费用此科目是指管理部门工伤人员的工资补助；

公司为员工交纳的意外保险费等工伤性质的商业保险费；工

伤人员发生的医疗、医药、检查费支出，依据医院开具的相

关票据计入此科目；根据双方协商签字确认的合同或者赔偿

协议，支付给工伤员工的赔偿金；因工伤发生相应的车费支

出，如工伤人员家属因探望而发生的乘车费用、接送工伤人

员的交通费用、各部门处理工伤事故发生的差旅费；保险公

司支付给公司的理赔款：招待工伤工人家属，社保劳动局的

工伤理赔款，工伤鉴定费、看望工伤员工的营养品费、法院

诉讼费、相关仲裁费、住院伙食补贴等与工伤相关的其他费

用。

借：管理费用一福利费

贷：现金、银行存款、应付账款一***单位

1.5.L3.折旧费

提的属于管理部门的各种固定资产发生的折旧，如办公

大楼、办公车辆、办公家具等

借：管理费用一折旧费

贷：累计折旧

1.5.1.4.水电费

1、水费是指管理部门耗用的水费

2、电费是指管理部门耗用的电费

借：管理费用一水费、电费

贷；应付账款一***单位

1.5.1.5.办公费

公司统一购置的各管理部门使用的办公桌椅、办公设备

（不计入固定资产的）、各类文具等日常办公用品、消耗用

品费，印刷名片、花卉购买费用、光碟费用、刻章费用、茶

几茶壶茶盘费用、打印机复印机等办公设备耗材、购买电话

机费用、窗帘费用、办公室桶装饮用水费、日常办公用水

果、咖啡、茶叶、烟、酒、纸杯、矿泉水、纸巾以及洗手间

用洗手液、消毒液、手纸等费用，报刊费用、施工图审费、

工程晒图费用，购发票、财务账本和凭证封面印刷费用，公

司外复印费、办公用品移动和安装费、CA、认证机、远程注

册认证等年费，工商查档费，分配辅助材料时各个部门领用

的后勤办公用品费、公司参加工商联合年检费、公司证照变

更费等。

借：管理费用一办公费

贷：现金、应付账款一***单位、银行存款

1.5.1.6.差旅费

1、差旅费各管理部门人员出差所发生的住宿、交通费

（火车票、飞机票、汽车票、打的费、购票手续费）、伙食

补助费（包括管理人员外出时的工作餐费）、餐费、杂费等

费用等。

借：管理费用一差旅费

贷：现金、银行存款

2、小车费用公司办根据标准分摊的因各管理部门人员外

出办公所使用的公司车辆发生的费用。

借；管理费用一差旅费

贷：现金、银行存款

1.5.1.7.通讯费

管理部门的固定电话费用及网络费用，如办公室有线电

话通话费、月租费、及相关功能费，宽带包月费，各部门管

理人员手机费°

1、管理人员由公司统一承担的手机费交纳时

借：管理费用一通讯费（公司报销额度）

其他应收款一***（个人承担部分）

贷；银行存款

1.5.1.8.

1.5.1.9.业务招待费

公司管理部门招待政府职能部门、税务、银行单位，招

待采购商以及客户所发生的餐费，其他娱乐项百活动花费，

招待外部单位和个人住宿费，公司购买用于招待的烟、酒、

茶叶等费用。

借：管理费用一业务招待费

贷：现金、银行存款、应付账款

1.5.1.10.印花税

以公司财务账本数量计算缴纳的印花税，以及依据公司

销售收入等计算缴纳的印花税，借款合同、财产保险合同、

运输合同应交的印花税、注册资本金缴纳印花税等按税法要

求应缴纳的印花税。

每月计提时：

借：税金及附加一印花税

贷：应交税费一印花税

每月交纳时：

借：应交税费一印花税

贷：银行存款

L5,L1L房产税

按照规定根据公司房产原值计算的房产税金额，其中房

产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、

开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房

产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的

地价。

每季度计提时；

借：税金及附加一房产税

贷：应交税费一房产税

每季度交纳时：

借；应交税费一房产税

贷：银行存款

1.5.1.12.车船使用税

对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领

海口岸的船舶，按照其种类（如机动车辆、非机动车辆、载

人汽车、载货汽车等）、吨位和规定的税额计算征收的一种

使用行为税。

实际发生时：

借：税金及附加一车船使用税

贷：银行存款

1.5.1.13.土地使用税

公司以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土

地所在地的税务机关征收的税费。

每季度计提时：

借;税金及附加一土地使用税

贷：应交税费一土地使用税

每季度交纳时：

借：应交税费一土地使用税

贷：银行存款

1,5,1,14,诉讼费

公司为处理案件发生诉讼费、诉讼保全费用等（工伤诉

讼费用除外）。

借：管理费用一诉讼费

贷：应付账款一***单位、银行存款、现金

1.5.L15,招聘费用

人才市场招聘服务费、人才网络资讯会员年费、外出招

聘的餐费、摊位费等。

借：管理费用一招聘费

贷：应付账款一***单位、银行存款、现金

L5.L16.职工教育经费

授课费、技能培训费、安全培训费、培训接待费，公司

内部的培训相关用品（如培训期间的用水、奖品），培训相

关的差旅费、餐费，为提高员工专业技能而发生的考试报名

费等6

借：管理费用一职工教育经费

贷：应付账款一*林单位、银行存款、现金

L5.L17.无形资产摊销

1、土地使用权摊销每月摊销土地使用权应待摊的金额。

2、软件摊销每月摊销软件应待摊的金额。

借：管理费用一无形资产摊销（土地使用权、软件摊

销）

贷：无形资产

1.5.1.18.中介及各询费

聘请事务所出具年度审计、税务鉴证、资产毁损、汇算

清缴、验资、资产评估等所产生的费用。除审计费用以外的

其他中介机构产生的相关费用如办理高新公司咨询费、质量

体系认证咨询费、人事档案代理费、律师费、存货质押监管

费等。

借：管理费用一中介及咨询费

贷：现金、银行存款、应付账款一***单位

L5.1.19.物料消耗

管理部门领用的辅助材料费用，低值易耗品摊销等

借：管理费用一物料消耗

贷：原材料

1.5.1.20.存货损失

1、存盈亏毁损材料盘存盈亏毁损金额

2、半成品盘存盈亏毁损半成品盘存盈亏毁损金额

3、成品盘存盈亏毁损产成品盘存盈亏毁损金额

4、工程物资盘存盈亏毁损工程物资盘存盈亏毁损金额。

5、销售环节盘存盈亏毁损销售环节盘存盈亏毁损金额

6、其他

借：管理费用一存货损失一存盈亏毁损、半成品盘存盈

亏毁、成品盘存盈亏毁损、工程物资盘存盈亏毁损、销售环

节盘存盈亏毁损、其他

其他应收款一***人、单位（赔款）

贷：库存商品、原材料、工程物资

1.5.1.21.研究开发费用见“研发费核算制度”

1.5.1.22.会务费

公司举办的座谈会、交流会、年终总结会等所产生的花

费。注：会务费的附件中相关会议的资料如会议通知、会议

议程、会议签到表等手续需齐全。

借：管理费用一会务费

贷：现金、银行存款、应付账款一***单位

L5.L23.修理费

生产车间、辅助车间和各管理部门（销售部除外）等发

生的不符合资本化确认条件的固定资产修理费用等后续支

出，包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安

装费，硬件升级费，办公楼装修费，其他管理部办公用品移

动和安装费等。

借：管理费用一修理费

贷：银行存款、应付账款一***单位

1.5,1.24.绿化费

用于厂区、办公区域绿化所产生的费用。

借：管理费用一绿化费

贷：应付账款一***单位

1.5.1.25.工会经费

按照当地政策要求缴纳的工会经费。

借：管理费用一工会经费

贷：银行存款

1.5.1.26.检测费

L5.L27.财产保险费

公司用于财产保险的费用

借：管理费用一财产保险费

贷：银行存款、应付账款一***单位

1.5.1.28.其他管理费用

除上述管理费用以外的均在此列示。

1.5.2.销售费用

销售费用是指公司在销售产品、自制半成品和提供劳务

等过程中发生的费用，包括由公司负担的包装费、运输费、

广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁

费（不含融资租赁费）和销售服务费、销售部匚人员工资、

职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消

耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。

1.5.2.L运输费

运输费是指公司在销售过程中由公司承担的运输、装卸

费用。

有增值税发票的情况：

借：销售费用一运输费用

应交税费一应交增值税一进项

贷：应付账款等

无增值税发票的情况：

借：销售费用一运输费用

贷；应付账款等

1.5.2.2.职工薪酬

1、工资主要是指销售人员的工资、奖金及包括加班工

资.

2、职工福利主要是指对于能分到个人且通过应付职工薪

酬合并计算个税的福利费，如公司先进个人奖励等、职工节

假日慰问金、防暑降温费等用现金发放的销售人员福利等。

3、养老保险费主要是指公司为销售人员缴纳的养老保险

费用。

4、医疗保险费主要是指公司为销售人员缴纳的医疗保险

费用。

5、生育保险费主要是指公司为销售人员缴纳的生育保险

费用。

6、工伤保险费主要是指公司为销售人员缴纳的工伤保险

费用。

7、失业保险费主要是指公司为销售人员缴纳的失业保险

费用。

8、住房公积金主要是指公司为销售人员缴纳的住房公积

金。

销售人员工资每月计提时：

借：销售费用一职工薪酬一工资、职工福利、医疗保险

费、养老保险费、生育保险费、工伤保险费、失业保险费、

住房公积金

贷：应付职工薪酬一工资、职工福利、医疗保险费、养

老保险费、生育保险费、工伤保险费、失业保险费、住房公

积金

发放时：

借；应付职工薪酬一工资、职工福利、医疗保险费、养

老保险费、生育保险费、工伤保险费、失业保险费、住房公

积金

贷：银行存款、其他应付款一***人、现金

社会保险缴纳时；

借：应付职工薪酬一、医疗保险费、养老保险费、生育

保险费、工伤保险费、失业保险费、住房公积金

贷：银行存款

1.5.2.3.差旅费

1、差旅费销售人员出差所发生的住宿、交通费（火车

票、飞机票、汽车票、打的费、购票手续费）、伙食补助费

（包括管理人员外出时的工作餐费）、餐费、杂费等费用

等。

借：销售费用一差旅费

贷：现金、银行存款

2、小车费用公司办根据标准分摊的因销售部门人员外出

办公所使用的公司车辆发生的费用。

借；销售费用一车辆费用

贷：现金、银行存款

L5.2.4,业务招待费

业务招待费是公司销售人员为了联系业务或促销、处理

社会关系等目的经常发生的费用支出Q

借：销售费用一业务招待费（也可计入管理费用，年末

需要纳税调整）

贷：库存现金、银行存款等

1.5.2.5.通讯费

管理部门的固定电话费用及网络费用，如办公室有线电

话通话费、月租费、及相关功能费，宽带包月费，各部门管

理人员手机费。

1、管理人员由公司统一承担的手机费交纳时，实际发生

时；

借：管理费用一通讯费

其他应收款-***（个人承担部分）

贷：银行存款

1.5.2.6.办公费

办公费是指销售部门日常工作过程中消耗的纸张、文具

及其其他零星办公用品的支出（同管理费用办公费）

借：销售费用一办公费

贷：库存现金、银行存款等

1,5.2,7.广告费

为了扩大公司知名度，增加产品销售量而支付的宣传费

用，例如高炮广告、报纸广告，相关节日送外单位及台历等

花费。

借；销售费用一广告费

贷：库存现金、银行存款、应付账款等

1.5.2.8.福利费

1、职工福利此科目是指公司给予困难职工的补助、新进

员工体报销检费用、员工工装等不通过应付职工薪酬合并计

算个税的福利费；

借：销售费用一福利费

贷：现金、银行存款、应付账款一***单位

2、工伤费用此科目是指销售部门工伤人员的工资补助；

公司为员工交纳的意外保险费等工伤性质的商业保险费；工

伤人员发生的医疗、医药、检查费支出，依据医院开具的相

关票据计入此科目；根据双方协商签字确认的合同或者赔偿

协议，支付给工伤员工的赔偿金：因工伤发生相应的车费支

出，如工伤人员家属因探望而发生的乘车费用、接送工伤人

员的交通费用、各部门处理工伤事故发生的差旅费；保险公

司支付给公司的理赔款；招待工伤工人家属，社保劳动局的

工伤理赔款，工伤鉴定费、看望工伤员工的营养品费、法院

诉讼费、相关仲裁费、住院伙食补贴等与工伤相关的其他费

用。

借：销售费用一福利费

贷：现金、银行存款、应付账款一***单位

L5.2.9.物料消耗

销售部门领用的辅助材料费用，低值易耗品摊销等

借：销售费用一物料消耗

贷：原材料

1.5.2.10.会务费

会议费是指销售部门为了增加销售、加强沟通召开的会

议所支付的各项费用。注：会务费的附件中相关会议的资料

如会议通知、会议议程、会议签到表等手续需齐全6

借：销售费用一会务费

贷；库存现金、银行存款、应付账款等

1.5.2.11.检测费

检测费用是指公司对外销售产品环节支付给相关部门产

品检测的相关费用

借：销售费用一检测费

贷：银行存款、应付账款一***单位等

1.5.2.12.折旧费

折旧费是指销售部门使用的固定资产计提的折旧费用。

借：销售费用一折旧费

贷：累计折旧

1.5.2.13.维修费用

销售部除外发生的不符合资本化确认条件的固定资产修

理费用等后续支出，包含电脑，空调，打印机，复印机，传

真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼装修费，办公用

品移动和安装费等。

借；销售费用一修理费

贷：银行存款、应付账款一***单位

1.5.2.14.展览费

销售部门发生的展览费用

借：销售费用一展览费

贷：银行存款、应付账款一***单位

1.5.2.15.其他费用

销售费用核算的项目较多，对于属于销售费用核算的项

目但是又没有在以上的明细科目中列举出来的应该归集到销

售费用一其他中进行核算。

借：销售费用一其他费用

贷：现金、银行存款、应付账款等

1.5.3,财务费用

1.5.3.1.利息支出

此科目核算公司支付银行借款、债券、非金融机构借款

等的利息。

1）支付当期利息支出费用

借：财务费用一利息

其他应付款一计提利息（上一会计年度计提部份）

贷：银行存款

2）年末计提利息时

借：财务费用一利息（仅指属于本会计年度应承担部

份）

贷：其他应付款一计提利息

1.5.3.2.贴息支出

贴息支出是指公司为了提早收回应收票据、应收账款的

资金从银行等机构提前取得现金，为此支付的贴现利息费

用。

1、自开票据贷款以票据形式取得，公司贴现

2、外部票据收回货款部份的票据，公司贴现

3、其他以上两种形式外的情形

借：财务费用一贴息支出一自开票据、收回票据、其他

银行存款

贷：应收票据

1,5,3,3,利息收入

1、存款利息收入

银行存款利息收入是指公司银行存款的利息收入。

借：银行存款

财务费用一利息收入（红字）

2、贴现收入

贴现利息收入是指公司为其他公司贴现应收票据、应收

账款等收取的利息收入

借：财务费用一利息收入（红字）

银行存款

1.5.3.4,汇兑损益

1.外汇汇率上升

1）与外币银行存款有关，在外币银行存款结算或期末

时，根据即时汇率计算的银行存款的与账上金额的差额计入

财务费用

借：银行存款（银行存款外币账户）

财务费用一汇兑损益（红字）

2）以外币计量的应收账款、其他应收款等结算或者期末

时

借：应收账款、其他应收款等（以外币核算的应收）

财务费用一汇兑损益（红字）

3）以外币计量的应付账款、其他应付款等结算或者期末

时

借：财务费用一汇兑损益

贷：应付账款、其他应付款等（以外币核算的应付）

2.外汇汇率下降

1）与外币银行存款有关，在外币银行存款结算或期末

时，根据即时汇率计算的银行存款的与账上金额的差额计入

财务费用

借；财务费用一汇兑损益

贷：银行存款（银行存款外币账户）

2）以外币计量的应收账款、其他应收款等结算或者期末

时

借：财务费用一汇兑损益

贷：应收账款、其他应收款等（以外币核算的应收）

3）以外币计量的应付账款、其他应付款等结算或者期末

时

借：应付账款、其他应付款等

贷；财务费用一汇兑损益（以外币核算的应付）

1.5.3.5.手续费理

手续费用是指公司在资金划转、办理相关银行业务时缴

纳的手续费

借：财务费用一手续费用

贷：银行存款

1.5.3.6.现金折扣

现金折扣是指公司销售后为了加快回款，给购货方提供

一定的现金优惠政策促使其尽快付款。

借：银行存款

财务费用一现金折扣

贷；应收账款等

1.5.3.7.财务顾何费

因银行融资而发生的利息之外的银行咨询费、财务顾问

费等

借：财务费用一财务顾问费

贷：银行存款

1.5.3.8.其他

财务费用核算的项目较多，对于属于财务费用核算的项

目但是又没有在以上的明细科目中列举出来的应该归集到销

售费用一其他中进行核算。

借：财务费用一其他

贷；银行存款

1.6.税金及附加

公司在经营过程中需要按照国家的各项税收制度缴纳各

项税费。

L6.L税金计提

L正常税金及附加计提

借：税金及附加

贷：应交税费一城市维护建设税

应交税费一教育费附加

应交税费一地方费教育费附加

应交税费一印花税、房、地、车、印花税

L6.2.缴纳税金

借：应交税费一城市维护建设税

应交税费一教育费附加

应交税费一地方费教育费附加

应交税费一印花税、房、地、车、印花税

贷；银行存款

L7.营业外收支

1.7.1.营业外收入

1.7.1.1.政府补助

政府补助，是指公司从政府无偿取得货币性资产或非货币

性资产。例如研究开发补贴、税收返还

收到补助款时

借：银行存款

贷：营业外收入一政府补助

1.7.1.2.罚没收入

公司对违反公司相关规定等收取的相关公司或个人的款

项。

借：库存现金、应收账款、其他应收款等

贷：营业外收入一罚没收入

1.7.1.3.固定资产处置利得

借：固定资产清理一结转清理净损益

贷：营业外收入一固定资产处置利得

注：固定资产清理的详细会计处理请参照2.3.5.

1.7.1.4.赔款收入

公司经营过程中获得的其他公司、个人因违约等的赔款

收入。

借：银行存款、其他应收款等

贷：营业外收入一赔款收入

1.7.1.5.其他

1.7.2.营业外支出

1.7.2.1.盘亏损失

1.固定资产盘亏

公司盘亏固定资产，查明原因前计入待处理财产损溢。

经批准后除应收责任人和保险公司赔款外，计入营业外支

借；其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）

营业外支出一盘亏损失

贷：待处理财产损益一待处理非流动资产损溢

2.存货盘亏，查明原因后是由于自然灾害等非常原因造

成的存货毁损，计入营业外支出。

借：营业外支出一盘亏损失

贷：待处理财产损益一待处理流动资产损溢

1,7.2,2,罚没支出

该科目用于核算违反国家有关行政管理法规等，按照规

定支付给国家机关、其他公司的罚款，如环境类、税务类罚

款、滞纳金

借：营业外支出一罚没支出

贷：现金、银行存款等

1.7.2.3.公益性捐赠支出

公司对外支付的公益性捐赠，应该计入营业外支出。

借：营业外支出一经营性一公益性捐赠支出

贷：银行存款等

1.7.2.4.固定资产处置损失

借：营业外支出一处置非流动资产损失

贷：固定资产清理一结转清理净损益

注：固定资产清理的详细会计处理请参照2.3.5.

1.7.2.5.其他

按照企业会计准则规定应该计入营业外支出，但是又不

能归属于上述任一一类的，应该计入其他。其他核算的内容

包括担保支出、诉讼赔偿等

借：营业外支出

贷：其他应付款、银行存款等

L8.所得税

1、不存在临时性差异时，当期所得税费用与应交所得税

费用相等。

借：所得税费用

贷：应交税费一公司所得税

2.跨年汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，

正数是应补税额：

借：以前年度损益调整

贷：应交税金一应交公司所得税

3,缴纳年度汇算清应缴税款：

借：应交税金一应交公司所得税

贷：银行存款

4.重新分配利涧

借：利涧分配-未分配利涧

贷；以前年度损益调整

5.年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已

预缴税额：

借：应交税金-应交公司所得税（其他应收款一应收多缴

所得税款）

贷：以前年度损益调整

6.重新分配利润

借：以前年度损益调整

贷：利涧分配-未分配利润

7.经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税金-应交公司所得税（其他应收款一应收多缴

所得税款）

8.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所

得税：

借：所得税

贷；应交税金-应交公司所得税（其他应收款一应收多缴

所得税款）

L9,损益结转

损益结转指在会计期末将个损益科目本期发生的金额全

部转入本年利润.

L结转各项收入

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润

2.结转各项成本、费用

借：本年利润

贷：主营业务成本

税金及附加

其他业务支出

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用

资产减值损失

所得税费用

1.10.利润分配

L如果本期盈利

借：本年利润

贷：利润分配一未分配利润

2.如果本期亏损

借：利润分配一未分配利润

贷；本年利润

1.11.其他日常经营活动

1.11.1.其他货币资金

1.银行存款转入其他货币资金

公司为了开具银行承兑汇票、信用证等时，按照一定得

比例从银行存款转入保证金户。

借；其他货币资金一票据承兑保证金存款、其他货币资

金一信用证保证金存款等

贷；银行存款

2.其他货币资金减少

应收票据、信用证等到期，保证金解除冻结转入公司账

户。

借：银行存款

贷：其他货币资金一票据承兑保证金存款、其他货币资

金一信用证保证金存款等

1.11.2,承兑汇票

L公司开具银行承兑汇票

借：应收票据

贷：应付票据

2.外部收取银行承兑汇票

1）收取汇票时：

借：应收票据

贷；应收账款、其他应收款等

2）发生退票时:

借：应收票据（红字）

贷：应收账款、其他应收款等（红字）

3.使用银行承兑汇票支付

借；应付账款、其他应付款等

贷：应收票据

4.银行承兑汇票贴现

借：银行存款

财务费用一贴息支出一自开票据、外部票据

贷；应收票据

5.票据到期解付

1）公司开具的的银行承兑汇票到期解付

借：应付票据

贷：银行存款

2）公司持有的票据到期解付

借：银行存款

贷：应收票据

1.11.3.增值税

1.11.3.1.销项税额

1.计提增值税销项税额

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税一销项税额

2.购货单位跨月退回增值税专用发票，公司已取得税务

局红字发票审批单时，

借；应收账款（红字）

贷：主营业务收入（红字）

应交税费一应交增值税一销项税额（红字）

1.11.3.2.进项税额

1.“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于

未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税

额：

借：原材料

应交税费一应交增值税一待认证进项税额

贷；应付账款

2.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工

修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、

准予从当期销项税额中抵扣的增值税额：

借：原材料

应交税费一应交增值税一进项税额

贷：应付账款

1.11.3.3,进项税额转出

记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、

无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从

销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额：

借；管理费用等（非常损失等不可以抵扣进项税项目）

贷：原材料、库存商品等

应交税费一应交增值税一进项税额转出

1.1L3.4,转出未交增值税

转出未交增值税等于当月应缴纳的增值税额。

转出未交增值税二当期销项税额一当期进项税额一当期期

初留底税额+当期进项税额转出额

借：应交税费一应交增值税一转出未交增值税

贷：应交税费一未交增值税

1.11.3.5.缴纳增值税

借：应交税费一未缴增值税

贷：银行存款

1.11.4.集团内部往来

1.11.4.1.内部销售

1.关联方销售实现的销售收入：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税一销项税额

2.回收款项

借：银行存款、现金、应收票据等

贷：应收账款等

3、另一方处理

借；原材料、库存商品等

应交税费一应交增值税一进项税额

贷：应付账款

借：应付账款

贷：银行存款、现金、应收票据等

L1L4.2.暂借、暂垫款项

1.暂垫费用、款项一方

1）暂垫时：

借：其他应收款

贷：银行存款等

2）收回时

借：其他应收款

贷：银行存款等

2,暂借费用、款项一方

1）暂借时：

借；其他应付款

贷：银行存款等

2）偿还时

借：其他应付款

贷：银行存款等

L11.4.3.内部资金调拨

1.资金调出方调出资金

1）调出时：

借：其他应收款

贷：银行存款等

2）调回时

借：其他应收款

贷：银行存款等

2.资金调入方

1）调入时；

借：银行存款等

贷；其他应付款

2）调回时

借：其他应付款

贷：银行存款等

2.第二章投资活动

2.1.固定资产投资

固定资产是指同时具备下列特征的有形资产：1）为生产

商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2）使用寿命

超过一个会计年度。

固定资产分为经营性和非经营性两大类，并又细分为房

屋、建筑物、构筑物、机械设备、电子设备、管理用具、运

输工具和其他8类。

2.1.1.初始计量

2.1.1.1.外购

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固

定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于垓项资产的运

输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等°除用于非经营

的固定资产和形成不动产或构筑物进项税金不可抵扣直接进

固定资产成本外其他都可以进行抵扣（参照《固定资产分类

与代码》、财税（2009）113号）。

借：固定资产

应交税费一应交增值税一进项税额（不可抵扣进项计入

固定资产原值）

贷：银行存款、应付账款

2.1.1.2,在建工程转入

对于需要安装或建造的固定资产，在达到预定可使用状

态前即由在建工程转入固定资产核算Q

转入固定资产

借：固定资产

贷：在建工程

2.1.1.3.盘盈固定资产

发现盘盈以后及时入账，以重置成本作为资产的入账价

值；借记资产，贷记”以前年度损溢调整”，

1.盘盈固定资产

借：固定资产

贷：累计折旧

以前年度损益调整

2.补提所得税

借：以前年度损益调整

贷：应交税费一应交所得税

3,结转以前年度损溢调整

借：以前年度损益调整

贷：利润分配一未分配利润

2.LL4.融资租赁租入

融资租赁租入的固定资产以租赁资产的原账面价值与最

低租赁付款额的现值较低者为入账价值。融资殂赁的其他会

计处理请参照3.6.2。

借：固定资产

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款一应付融资租入固定资产（最低租赁付

款额）

2.1.2.在建工程

该科目用于核算公司固定资产的新建、改建、扩建，或

技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。

L建筑工程投资

本科目核算公司外包的在建工程，向承包公司支付工程

款、材料款。

在建工程建设过程中

借：在建工程一材料、人工、其他一***项目

贷：工程物资、原材料、银行存款

应付账款

2.安装工程

公司外包的在建工程中，支付的设备安装等。

借：在建工程一材料、人工、其他一***单位

贷：工程物资

原材料、银行存款、应付账款

3、公司在建工程发生的可行性研究费、临时设施费、公

证费、监理费及应负担的税费、差旅、招待、电话、邮寄及

折旧等各项支出由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位

工程报废或毁损，工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及

毁损计入在建工程一其他

2.1.2.1.在建工程转入固定资产

将在建工程各科目转固。

借：固定资产

贷：在建工程一材料

在建工程一人工

在建工程一其他

2.1.3.固定费产折旧

公司统一采用年限平均法计提折旧，折旧年限按照所得

税法最低折旧年限，净残值统一为原值的5%。固定资产单

位价值在五千元以下的，可以一次性提取折旧费用°

会计处理如下：

借：制造费用一折旧费、研发支出、销售费用一折旧

费、管理费用一折旧费等

贷；累计折旧

计提固定资产减值准备需要注意一下几点：

应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提

折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提

折旧，从下月起不提折旧。

已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使

用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资

产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，可按实际成本

调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合

固定资产确认条件的，应当将原值转入在建工程，停止计提

折旧；不符合固定资产确认条件的，不做变动，照提折旧。

停用转入时：

借：在建工程一材料一***项目

累计折旧

贷；固定资产

修理完达到可使用状态：

借：固定资产

贷：在建工程一材料、人工、其他一***项目

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提

折旧；提前报废的固定资产，也不再计提折旧。

2.L4.固定资产处置

2.1.4.1,出售、转让、报废、毁损等

1.将固定资产转入固定资产清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2,支付清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款、应付账款等

3.支付应交税费

借：固定资产清理

贷：应交税费（二级科目根据出售的固定资产性质确

定）

4,最终处置

借：银行存款、应收账款等

贷：固定资产清理

5.确认处置损益

1）确认处置利得

借：固定资产清理

贷：营业外收入

2）确认处置损失

借：营业外支出

贷：固定资产清理

2.1.4,2.盘亏固定资产

盘亏固定资产，查明原因，审批前计入待处理财产损

溢。经审批后应当计入当期损益。盘盈固定资产按照前期会

计差错调整处理。

L盘亏后，审批前计入待处理财产损溢。

借：待处理财产损溢一待处理非流动资产损益

累计折旧

贷：固定资产

2.审批后，计入营业外支出。

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢

2.2.无形资产

本科目用于核算公司拥有或者控制的没有实物形态的可

辨认非货币性资产。下设土地、软件二级科目。

2.2.1.初始计量

2.2.1.1.外购

外购取得无形资产时，购置成本包括价款、相关税费以

及其他直接归属于使该资产达到预定用途所发生的支出：

借：无形资产一土地、软件

贷：银行存款、应付账款、应交税金等

2.2.2•无形资产摊销

公司摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至

不再作为无形资产确认时止。

公司采用直线法摊销无形资产，无形资产的摊销期限参

见税法规定。

会计处理如下：

借：管理费用一无形资产摊销

贷；无形资产

3.第三章筹资活动

3.1.实收资本或股本

本科目用来核算公司投资者按照公司章程或合同、协议

的约定，实际投入公司的资本额。

借；银行存款、固定资产、无形资产等

贷：实收资本或股本

资本公积一资本溢价或股本溢价（差额）

3.2.短期借款

短期借款是指公司为维持正常的生产经营所需的资金或

为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、

还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。

3.2.1.取得

1、从银行取得短期借款（银行存款形式贷得）

借;银行存款

贷：短期借款

2、以票据形式贷得（全敞口模式）

借:银行存款

财务费用一贴息一自开票据

贷；应付票据

3、以票据形式贷得（以保证金模式）

借：银行存款

财务费用一贴息一自开票据

贷：应付票据

借：其他货币资金一银票保证金

贷：银行存款

4、取得银行贷款发生的咨询费、顾问费

借：财务费用一财务顾问费

贷：银行存款

3.2.2.支付利息

1、付当期利息支出费用

借：财务费用一利息

其他应付款一计提利息（上一会计年度计提部份）

贷：银行存款

2、期末计提利息时

借：财务费用一利息（仅指属于本会计年度应承担部

份）

贷：其他应付款一计提利息

3.2.3.还款

偿还银行借款：

借：短期借款、应付票据

贷：银行存款

3.3.长期借款

本科目核算公司从银行或其他单位借入的期限在一年以

上（不含一年）的借款。会计处理参照短期借款。

3.4.融资

3.4.1.融资租赁

融资租赁是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝

大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也

可以不转移。

3.4.1.1.租入

融资租赁租入的固定资产将租赁开始日租赁资产公允价

值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费

用，作为租入资产的入账价值。

借：固定资产、在建工程

贷：长期应付款

银行存款（初始发生的直接费用）

3.4.1.2.确认各期融资费用

按照合同约定计算确认融资费用，包括利息、顾问费等

借：待摊费用

贷：长期应付款

3.4.1.3.支付各期租金

每月按合同约定支付价款和租金

借：长期应付款

贷：银行存款

3.5.委托加工物资

委托加工物资是指公司委托外单位加工成新的材料或包

装物、低值易耗品等物资。成本应当包括加工中实际耗用物

资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金

等。

1.发给外单位加工的物资，按实际成本确认委托加工物

资的成本。

借：委托加工物资

贷：原材料、库存商品等

2.支付加工费、运杂费等

借：委托加工物资

贷：银行存款等

3.加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回

物资的实际成本和剩余物资的实际成本：

借：原材料、库存商品等

贷；委托加工物资

4.第四章特殊业务

4.1•计提坏账

出于谨慎性考虑，每月应对公司持有的应收款项包括应

收账款、其他应收款、预付账款计提坏帐准备，计提方法采

用余额百分比法，计提坏账准备比例如下：

账龄应收账款、其他应收款、预付账款

1年以内

0

（含）

1—2年（含

10%

2年）

2—3年（含

50%

3年）

3以上100%

每月应及根据销售部门反馈意见，对有确蜚证据表明不

能够收回或收回的可能性不大的应收款项，如债务单位已撤

销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然

灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，应进行单独测

试确认减值损失，计提坏账准备。

L计提坏账准备

借：资产减值损失一坏账

贷：坏账准备

2.月末坏账准备余额大于应提数时，应该冲回差额部

分。

借：坏账准备

贷：资产减值损失一坏账

3.实际发生坏账时：

借：坏账准备

贷：应收账款、其他应收款等

4,已经确认坏账并转销的坏账又收回，需要将坏账冲

回。

借：应收账款、其他应收款等

贷；坏账准备

4.2.会计差错调整

会计差错是指是指在会计核算时，由于计量、确认、记

录等方面出现的错误。会计差错调整根据差错期间、重大性

不同处理也有所不同。

(1)当期差错当期发现，直接调整即可。

(2)当期发现前期差错，影响不重大，直接调整当期相关

科目即可，对应收、应付、其他应收、其他应付、损益类科

目为便于统计分析应采用红字冲销方式调整。

(3)当期发现前期差错，影响重大，调整相关科目年初数

和上年数，涉及损益调整以前年度损溢调整。

此处介绍第3种情况的会计处理，以前期会计差错更正

将减少损益为例，如果增加损益则所有分录相反。

1,差错调整

借：以前年度损溢调整

贷；累计折旧等

2•调整所得税

借：应缴税费一应交所得税

贷：以前年度损溢调整

3.结转至利润分配

借：利润分配一未分配利润

贷：以前年度损溢调整

4.调整利润分配项目

借：盈余公积

贷：利润分配一未分配利润

附件1：会计科目：

会计科目名称编号会计科目名称

1001库存现金2ml负债:嬲期借款

一、资产为V，

1002银行存款2002存入保证金

1012其他货币资金2201应付票据

1101交易性金融资产2202应付账款

1121应收票据2203预收账款

1122应收账款2211应付职工薪酬

1123预付账款2221应交税费

1131应收股利2231应付利息

1132应收利息2232应付股利

1221其他应收款2241其他应付款

1231坏账准备2401递延收益

1401材料采购2501长期借款

1402在途物资2502应付债券

1403原材料2701长期应付款

1404材料成本差异2702未确认融资费用

1405库存商品2711专项应付款

1406发出商品2801预计负债

1407商品进销差价2901递延所得税负债

1408委托加工物资四、所有者权益类

1411周转材料4001实收资本

1471存货跌价准备4002资本公积

1501持有至到期投资4101盈余公积

1502持有至到期投资4103本年利润

减值准备

1503可供出售金融资4104利润分配

产

1511长期股权投资五、成本类

1512长期股权投资减5001生产成本

值准备

1521投资性房地产5101制造费用

1531长期应收款5202劳务成本

1532未实现融资收益5301研发支出

1601固定资产六、损益类

1602累计折旧6001主营业务收入

1603固定资产减值准6051其他业务收入

备

1604在建工程6111投资收益

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