福建省课程《会计学原理》

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《会计学原理》

第一章总论

教学目的及要求

本章主要阐述会计核算的基本理论，包括会计的职能、目标、会计核算的基本假设和会计信息质量要

求。通过本章的学习，了解会计的产生和发展，重点掌握会计的含义和基本职能，理解会计的目标和会计

核算的基本假设。

学时安排

3学时

重点与难点

1、会计是如何随着经济的发展、技术的进步而演变的？

2、会计目标是什么？

3、会计的基本前提的什么？

第一节会计的演进

一、我国会计的产生与发展

会计的起源很早，远在原始社会末期就有“结绳记事”、“刻契记事”的原始计算记录方法，这是

会计萌芽阶段。据史料记载，会计一词首先出现在《周礼》一书，《周礼-天下官》里有“司会掌邦之

六典（治、教、礼、政、开h事典）八法、八则而听其会计

1、周王朝设置会计官职“司会”

2、秦汉时期使用记载符号“出”“入”，

“入一出=余"三柱清册

3、唐宋时期创建结账方法“四柱清册”

旧管（元管）+新收=开除（已支）+实在（见在）

期初+本收=本支+末余

4、明末发明复式记账法“龙门账”

进一缴=盈亏----------进缴表（损益表）

存一该=盈亏----------存该表（资产负债表）

5、清末引进西方复式记账法，我国会计中西并存。

6、建国后沿用前苏联会计模式

7、78年会计改革

8、85年颁布《会计法》

9、93年“两则”出台

10、97年具体会计准则出台

11、00年7月1日新会计法实施

12、00年12月29日财政部正式发布《企业会计制度》，01年1月1日起暂在股份有限公司实施。

13、06年2月财政部正式发布《企业会计准则》，07年1月1日起执行。

二、西方会计的产生和发展

1、萌芽阶段1494年前单式记账

2、近代阶段1494年复试记账借贷记账法产生

20世纪50年代传统会计分解为：财务会计和管理会计

3、现代会计20世纪50年代后随着电子计算机的应用，产生现代会计。

三、会计发展的阶段与环境

会计适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生并发展

大约分为三个阶段

1、古代会计（从产生——1494年复式记帐出现）这一阶段

会计环境特点：

1）国家已经产生为维持运转需公共财政支持，需向国民征税，以实物为主、后发展到货币

2）企业的雏形刚刚形成，规模小，以手工作坊形式存在

3）生产力水平低下

古代会计特点：

1）以官厅会计为主，核算税收收入和分配

2）以货币和实物为计量单位

3）采用单式记帐、流水帐

4）会计作为生产职能的附带部分

2、近代会计（15世纪到20世纪50年代）是会计报表形成的时期

会计环境特点：

1）生产力水平迅速提高，欧洲产业革命

2）产业革命导致了社会大分工

3）手工工场规模扩大，品种增加

4）产生了市场竞争

近代会计特点：

1）以企业会计为主，官厅会计退出主导地位

2）以货币计量为主，货币成为一般等价物

3）普遍采用复式记帐法

4）会计具有独立的功能

5）形成一套会计核算方法

现代会计（19世纪50年代至今）

会计环境特点：

1）科技迅速发展，成为生产力发展水平提高的主要动力

2）生产社会化程度提高，出现跨国公司

3）市场竞争越发激烈

4）相关学科发展（计算机）

这一时期会计特点：

1）会计理论的形成标志着会计成为一门真正的科学

2）会计成为经济管理的重要组成部分

3）形成完整的会计体系：管理会计、财务会计、纳税会计

4）会计规范化：基本准则和具体准则成为会计行为的规范

第二节会计的含义

一、会计的概念

会计是对各单位（会计主体）的经济业务（资金运动），主要运用货币形式，借助于专门的方法和程序，

进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，产生一系列财务信息和其他经济信息，旨在提高经济效益的

经济管理活动。

概念分析：上述概念

第一、概括了会计核算的基本特点。

会计核算的基本特点，一是以货币作为计量单位；二是对经济业务的核算和监督具有连续、系统、全

面、综合性

第二、概括了会计的单位

会计单位即会计主体，是各独立核算的，具有法人地位的企业、事业单位和行政机关。

第三、概括了会计的对象

会计以会计单位以货币表现的经济业务（资金运动）作为自己的对象。资金运动是会计对象的一般描

述，会计对象的具体内容可用会计要素来表示。

第四，概括了会计的职能

会计职能是提供财务信息和其他经济信息，对经济业务核算和监督。

第五、概括了会计的目标

会计目标旨在加强管理，改善经营，提高经济效益。

第六、概括了会计的本质

会计本质是一项经济管理活动。

综上所述，会计的概念从六个方面概括了会计的实质，使我们了解到会计是以各单位为主体，以经济

业务为对象，以自己专门方法和程序为手段，来为经济管理服务。

二、会计的意义

在市场经济条件下，借助于会计，首先能够用货币形式确定资金运动，了解企业财务状况和经营成果

等重要的信息；其次，在掌握信息的基础上，可以按照国家的计划要求和市场需求变化，及时监督、指导

并调节企业的经营活动。因此，在我国不论是微观搞活企业，还是加强宏观控制，都离不开会计。经济越

发展，会计越重要。

三、会计的不同学派（本质）

1、工具论学派

2、技术（艺术）论学派

3、会计信息系统论学派

4、管理活动论学派

5、会计控制系统论学派

第三节会计的基本职能和目标

一、会计的职能

（-）会计的核算职能

会计的核算职能，也称会计反映职能，主要是指会计通过确认、计量、记录和报告从数量方面反映企

事业单位已经发生或完成的各项经济活动，它是会计最基本的职能。

（-）会计的监督职能

会计的监督职能是指利用会计核算所提供的经济信息对企事业单位的经济活动进行的控制和指导。会

计监督的核心在于通过干预经济活动，使之符合国家有关法律、法规和制度的规定，并对经济活动的合理

性、有效性进行分析、检查和控制。

二、会计的作用

从我国目前的会计实践工作来看，会计的作用包括两方面的内容：一方面是会计的正面作用、积极作

用；另一方面是会计的负面作用、消极作用。也就是说，会计工作既能完善和加强经济管理，也能弱化经

济管理。

会计的正面作用，从目前看主要有以下四点：

1.为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息。

2.加强经济核算，为企业经营管理提供数据。

3.保证企业投入资产的安全和完整。

4.反映企业管理者受托责任履行情况，为经济决策提供有用信息。

三、会计的目标

（一）、会计目标的争论及发展趋势

20世纪七八十年代，关于会计目标的研究，形成了两种主流理论：“受托责任观”和“决策有用观”。

1.受托责任观

受托责任的含义大致包括三方面：（1）资源的受托方接受委托管理委托方所交付的资源，受托方承担

有效地管理与应用受托资源，使其保值增值的责任；（2）资源的受托方承担如实地向资源的委托方报告受

托责任履行过程与结果的义务；（3）资源受托方的企业管理当局负有重要的社会责任，如保持企业所处社

区的良好环境、培养人力资源等。由以上三点可以看出，受托责任产生的原因在于所有权与经营权的分离,

由于商品经济的发展、生产规模的扩大，所有权与经营权分离现象变得极为普遍的时候，受托责任现象变

得无所不在、无所不有，会计被认为以提供受托责任信息为主的观念也自然得到了普遍的接受。然而，受

托责任的履行，必须有明确的委托受托关系存在。如果受托方和委托方中任何一方的模糊或缺位，都将影

响受托责任的履行。

2.决策有用观

决策有用观是以会计是一个经济信息系统为出发点，以市场经济为依托，认为会计的目标就是向会计

信息的使用者（主要包括现有的和潜在的投资者、信贷者、企业管理当局以及政府等）提供对他们进行决

策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。

财务报告应主要反映现时的信息，其理由是在高度发达的资本市场中，资源的配置是通过资本市场进行的,

委托方与受托方关系已变得比较模糊，作为委托人的所有者关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投

资企业的可能风险与报酬。多数会计专家和学者认为，这种观点适用于资本市场发育十分成熟，并对整个

社会经济的运行具有全面影响的情况。

以上两种观点虽然侧重点有所不同，但从根本上说并不互相排斥，即便在高度发达的资本市场环境下，

决策信息与受托责任之间，仍然存在着较大的一致性。

3.会计目标的发展趋势

20世纪八十年代后，随着世界格局的巨变，计划经济国家全面向市场经济转轨，各国会计差异原因逐

步消除，会计由多级化向单级化过渡的趋势明显。以上两种主流理论的争论也趋于统一。如美国财务会计

准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）财务报表目标的论述，均以“决策有用观”作为首

要的目标。IASC在“编报财务报表的框架”中指出：“财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业

绩和财务状况变动方面的信息，这种信息对于广大使用者制定经济决策是有用的。"同时，IASC还指出：

“财务报表还应反映管理当局托付给它的资源的受托责任或经管责任的实施结果显然，IASC在论述

财务报表的目标时，同时兼顾了“经济决策”和“受托责任”两个方面，但是它将前者作为主要目标，

而将后者作为为前者服务的次要目标。

（二）我国的会计目标

我国对会计目标的研究起步较晚，20世纪九十年代以前，我国会计领域几乎未出现过“会计目标”、

“财务报告目标”等术语。九十年代以后，我国经济的进一步对外开放，并受会计国际化思想的影响，财

政部开始尝试构建会计准则，与会计准则相关的会计理论（包括会计目标）问题，自然成为理论界研究的

重点。我国对会计目标的研究，初期引进美国的决策有用观，后又引进美国的受托责任观，对会计目标的

表述理论界也进行了长期争论。

直到2006年2月，财政部正式对外发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体

系。39项企业会计准则的正式发布，成为我国会计发展史上一个新的重要里程碑，它标志着我国已基本完

成企、也会计准则体系（包括会计目标）的制定任务，并与国际会计准则正式接轨。新发布的《企业会计准

则——基本准则》在第一章总则第四条中，第一次明确了会计的目标是“向财务报告使用者提供与企业财

务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企'业管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用

者做出经济决策。”即我国会计目标是反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经

济决策。这就要求我国企业在未来的财务报告中既要提供企业管理者受托责任的经营业绩信息，也要向财

务报告使用者提供与决策有关的现时信息。

第四节会计核算的基本前提

会计核算的基本前提，称会计假设，是根据社会经济的客观情况及变化趋势，对会计工作的前提条件

所做出的合乎逻辑的推断和规定。如果对这种假设并无令人信服的反证足以证明其错误，这种假设即可成

立0

会计核算的基本前提就是限定会计核算的范围、内容，据以对收集、加工处理的会计信息加以过滤和

筛选，以保证会计工作的正常进行和信息质量。

会计核算的基本前提包括以下四个方面：

1、会计主体

会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计核算的空间范围。

会计主体不同于法律主体。

2、持续经营

持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清

算、解散、倒闭而不复存在。它规定了会计核算的时间范围。

3、会计分期

会计分期是持续经营的重要补充，它界定了会计核算的时间范围。是指将企业持续经营的活动人为的

划分若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期间的资产、负

债、所有者权益，编制会计报表，提供会计信息。

4、货币计量

货币计量是指会计核算中，以货币作为统一的计量单位记录反映会计主体的经营情况。

第五节会计的基本程序和方法

一、会计的基本程序

以反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策为目标的会计，实质上是

一个信息系统。信息输入、信息转换和信息输出是会计信息系统的基本环节。要将企业经济活动的信息转

化为会计信息，需要经过会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个基本程序。

（―•）会计确认

会计确认主要是对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的经济信息进行认定。会计信息

系统主要提供以货币计量的企业经济活动信息。因而，并不是企'也所有生产经营活动的原始数据都能进入

会计系统加以处理。会计确认应当以反映企业管理者受托责任、提供决策有用的信息这一目标为原则，并

遵循“可定义性”、“可计量性”、“相关性”、“可靠性”等会计确认的基本标准。

（二）会计计量

会计计量是借助于货币形式对企业经济活动中内含的数量关系进行计算和确定。会计计量是在会计确

认的基础上，将经济活动予以数量化。就企业经济活动而言，会计确认是解决“定性”问题，而会计计量

是解决“定量”问题。或者说，会计确认解决“是什么”的问题，而会计计量解决“是多少”的问题。例

如，企业从外部取得了一项专利权，则会计上必须解决两个问题：一是专利权是否应当作为会计信息的内

容来记录以及作为什么内容进行记录；二是企业取得此项专利权实际发生的支出是多少。前者属于会计确

认范畴，而后者属于会计计量范畴。美国著名会计学家井尻雄士在其著作《会计计量理论》中认为“会计

计量是会计的核心”，足以说明会计计量对于会计信息系统的重要程度。

就企业而言，会计计量的核心内容主要是资产价值计量和利润计量（收益决定）。在对企业的经济活

动进行会计计量时，企业可以选择历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和现值等不同计量属性（计

价标准）。但计量属性的选择必须符合会计信息质量特征要求，以确保会计目标的实现。

（三）会计记录

会计记录是将对企业经济活动进行会计确认和计量的结果在账户中予以登记，从而达到记录经济交易

与事项的目的。会计记录在专门设置的账户中进行。账户是用来分类记录经济交易与事项的一种“工具”,

如记录企业库存现金增减变动的“现金”账户，记录企业投资者投入资本的“实收资本”账户，记录企业

厂房、建筑物、机器设备等财产的“固定资产”账户等。账户应当根据企业经济交易与事项的内容来设定,

如资产类赈户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户等。从功能来讲，每一个赈户

都能提供企业某一特定内容（如材料、应收账款、短期借款、营业收入、管理费用等）在特定会计期间的

增减变动及其结果等信息。如材料账户提供某一会计期间（月度、季度、半年度、年度等）购入的材料数

量、耗用的材料数量和期末持有（结存）的材料数量等信息；实收资本账户提供某一会计期间投资者投入

的资本数量、企业减少的资本（即减资）数量和期末资本的实际数量等信息。

对企业经济交易与事项进行记录，必须采用复式记账方法。这是一项国际惯例。按照复式记账要求，

企业对发生的每一项经济交易与事项，都必须在两个或两个以上的账户中进行相互联系的登记。采用复式

记账法可以确保企业的经济交易与事项得到全面、完整的记录，同时，根据交易与事项的记录结果还可以

验证交易与事项记录过程的正确性。采用复式记账法对企业经济活动进行记录，也是保证会计信息质量、

实现会计目标的基础。

（四）会计报告

会计报告是企业以财务报告（含财务报表）方式将企业经济活动信息提供给信息使用者。企业会计信

息的使用者主要包括企业外部的投资者、债权人、政府及其经济监管机构以及顾客、社会公众等和企业内

部经营管理者（企业管理层）。作为向使用者提供决策有用信息的主要方式，企业财务报告在内容、格式

等方面必须充分考虑信息使用者的要求。财务报告包括财务报表和其他财务报告。财务报表是企业财务报

告的主体内容，主要由反映企业财务状况的资产负债表、反映企业经营业绩的利润表（收益表）和反映企

业现金流量的现金流量表组成。

企业财务报告披露的会计信息，必须符合会计信息的质量特征要求，包括会计信息的相关性和可靠性

等。企业财务报告特别是财务报表的信息，来自于提供经济活动详细情况的账户资料。也就是说，企业财

务报表的编制以账户记录为依据。账户提供企业经济活动某一方面的详细情况，即账户记录以提供分类的

经济信息为特征；而财务报表提供企业在一定会计期间经济活动的整体情况，其提供的经济信息具有全面、

完整等特征。

会计确认、会计计量、会计记录和会计报告是企业财务会计的基本内容，其相互关联、相互影响，并

构成会计信息系统运行的基本程序。

二、会计的方法

（-）会计方法的组成

会计方法是反映和监督会计对象，完成会计任务的手段，它是随着会计的职能、作用的发展而发展的。

从会计产生和发展的历史来看，会计的方法经历了一个从不完善到比较完善，从不系统到比较系统的发展

过程。今后，随着社会生产的发展，计算技术的进步，会计的方法必将继续发展和改进。现阶段会计方法

包括会计核算方法、会计分析方法、会计考核方法、会计预测方法、会计决策方法和会计检查方法，其中

会计核算方法是会计的基本方法。

（二）会计核算方法

在传统的手工记账程序下，它主要包括下列专门方法：（1）设置会计科目及账户；（2）复式记赈；（3）

填制与审核凭证；（4）登记账簿：（5）成本计算：（6）财产清查；（7）编制财务会计报表。下面简要阐述

这些方法的内容。

三、会计循环

会计作为一个信息系统，是由会计人员通过运用复式账簿系统对交易或事项进行处理，在此基础上编

制财务报告来完成的。在这个系统中，确认、计量、记录是会计人员“生产”会计信息的过程，财务报告

是会计人员生产的产品。习惯上，人们将这种依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程称之为会

计循环。依据上述资产负债表和利润表的编制过程，归纳出会计循环的基本步骤为：

1.初次确认。以能否用货币计量为标准分析发生的交易或事项，将能够以货币计量的交易或事项纳

入会计处理系统，并确定交易或事项的发生对会计要素的具体影响。

2.入账。通过审核原始凭证分析具体的交易或事项，编制会计分录、填制记账凭证或登记日记账，

将能够以货币表现的交易或事项记录到会计信息的载体上。

3.过账。根据已编制的记账凭证或日记账登记到分类账簿中，以便分类反映各会计要素。

4.结账。将各种收入账户和费用账户转到有关账户中，结清收入和费用账户，以便结出本期的经营

成果。

5.编制调整前的试算平衡表。根据账簿中记载的余额、发生额等编制平衡表，以检验账簿记录的正

确性。

6.编制期末调整分录并过账。依据权责发生制原则对分类账户的有关记录进行调整，以便正确计算

当期损益；对未入账的交易或事项编制调整分录，以使各账户反映最新的情况。

7.编制调整后的试算平衡表。由于编制了期末调整分录井过账，需要再次编制调整后的平衡表，再

次检验账簿记录的正确性。

8.编制正式的财务报告。根据调整后的试算平衡表编制正式的资产负债表和利润表。

第二章会计要素与会计等式

教学目的及要求

了解并掌握企业会计对象，了解企业经营活动的简单循环与周转，了解会计要素的涵义及其相互关系，

了解会计恒等式的涵义、企业经济业务的类型及其对会计恒等式的影响，为后面学习复式记账法奠定基础。

学时安排

5学时

重点与难点

会计要素的确认及各要素之间的关系，会计恒等式的解析。

第一节会计的对象

一、会计对象的一般描述

会计对象就是会计所反映和监督的内容。一般描述为再生产过程中发生的能用货币表现的经济活动。

即再生产过程中的资金运动。

二、工业企业经营资金的运动过程

1、什么是资金（本）

资金是指社会再生产过程中财产、物资（包括货币本身）的货币表现。

2、什么是资金（本）运动

资金运动是指资金的投入、周转与退出的总称。

3、资金（本）的循环

4、资金的周转

资金的周转是指资金周而复始的循环。

5、资金（本）运动的总公式

6、工业企业会计的具体对象

工业企业会计具体对象即为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素。其中：资产、

负债、所有者权益三个要素体现企业基本财务关系，是资产负债表要素，反映静态财务状况：收入、费用、

利润等会计要素，体现经营过程中发生的财务关系，是损益表要素，反映动态财务关系。

会计静态公式表明企业一定时.日的财务状况，会计动态公式表明企业在一定时期的经济活动情况，它

们既从资金运动的“横断面”，又从资金运动的“纵剖面”相互联系的反映资金运动的全过程，不失为一

种较好的反映会计相互关系的表达方式。

三、会计的具体对象（会计要素）

会计的具体对象即为会计要素

其中资产、负债、所有者权益等要素与资产负债中财务状态直接联系，体现企业基本财产关系，反

映资金静态运动

收入、费用、利润要素与损益表中经营成果相联系，体现企业经营过程中发生的财务关系，反映资金

动态运动。

第二节会计要素

会计要素是对会计对象按照其经济特征所作的分类，是会计对象的构成要素。

一、资产

资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

企业的资产具有以下特征：

首先，资产从本质上来讲是一种经济资源，即可以作为要素投入到生产经营中去。如人力资本、专利

权、存货、固定资产等。这就把资产同一些不能再作为生产要素投入的耗费项目区别开来。

其次，资产必须是过去的交易或事项所形成的。企业不能根据未来或预期的交易、事项，或者企业计

划中经济业务来确认一项资产。所谓交易是指货币为媒介的商品或劳务的交换，如购买等。而所谓的事项

是指没有实际发生货币交换的经济业务，如企业接受捐赠的物资。

再次，资产必须是企业所拥有的，即使不是企业所拥有，但也为企业所控制的。如融资租入的固定资

产。

最后，资产必须能够给企业带来预期的经济利益。

作为资产，必须同时满足以上四个条件才能构成资产。

二、负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债

具有以下特征：

首先，负债会导致经济利益流出企业。

其次，负债是企业现时的义务。

再次，负债是因过去的交易、事项的发生所引起的。企业预期未来发生的交易或事项将产生的债务，

不能确认为企业的债务。

负债分为流动负债和固定负债。

三、所有者权益

所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其数额为资产减去负债后的余额。相对于

负债而言，所有者权益具有以下特征：

首先，在一般情况下，所有者权益不向负债那样需要偿还。除非企业发生减资、清算，否则企业不需

要偿还给所有者。

其次，企业清算时，负债将优先偿还，而所有者权益只有在负债得到偿还后，才能得到返还。

再次，所有者权益能够分享利润，而负债通常不能参与利润的分配。

所有者权益包括投资者对企业的投入资本以及企业的资本公积、盈余公积和未分配利润。

四、收入

收入是指企业在销售商品、提纲劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收

入通常具有以下特征：

(1)收入是从企业日常经济生活中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。如固定资产转让收入。

(2)收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者同时引起资产的增加和负债的减少。如以商品抵

债的同时.，收取部分现金作为补价。

(3)收入将导致企业所有者权益的增加。

(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。代收的款项，不会导致

所有者权益的增加。

收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

五、费用

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。其特点在于：

首先，费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，所以属于损失。

其次，费用可以表现为资产的减少，如耗用存货。也可能引起负债的增加，如负担利息。或者同时表

现为资产的减少和负债的增加。

再次，费用将引起所有者权益的减少。

费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用。

六、利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。净利润为营业利润和营业外收支净额的总额减所得税费用

之后的余额。

第三节会计等式

一、什么是会计等式（又称会计方程式或资产和权益的平衡关系）

资产和权益在数额上必然相等的关系，在会计上称为资产和权益的平衡关系，即会计等式。

资产：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济

利益。

权益：会计上把资产的来源称为权益。

企业运用于资产上的资金都是从一定来源取得的，任何资产的取得不外乎两个渠道：举借债款和所有

者投入。会计上把债权人的权益称为“负债”，把投奥人的资本称为“所有者权益”（业主权益）

二、为什么说资产和权益之间存在这种平衡关系

从静态看

企业所以的资产和权益都是同一资金的两个侧面，是从两个不同的角度观察分析资金的结果。有一定

数额的资产就必然有一定数额的权益，反之亦然，资产和权益相互依存，从数量上看，资产和权益的总额

始终相等，用公式表示：

资产=权益

即资产=负债+所有者权益（基本会计等式）

反映了资金静态运动

基本会计公式严格区分了负债和所有者权益的界限，满足了各方面了解企业产权结构和偿债能力，维

护了投资人和债权人的合法权益（资不抵债是法律上的标准，但不是充要条件，例武汉畜产品进出口公司

破产案）。

由于企业实现的利润将会增加所有者权益，根据“收入一费用=利润”可以得出，收入将使所有者权

益增加，费用将使所有者权益减少，因此，基本会计等式可以扩展为：

资产=负债+所有者权益+（收入一费用）（扩展的会计等式）

扩展的会计等式反映了资金动态运动

从动态看

经济业务发生后，会引起资产和权益发生增减变化，这种变化不外乎以下四种类型：

（1）资产项目之间此增彼减，增减金额相等；

（2）权益项目之间此增彼减，增减金额相等；

（3）资产项目与权益项目同时等额增加；

（4）资产项目与权益项目同时等额减少。

只要记账和计算没有错误，就破坏这种平衡关系。

三、举例

若考虑到收入和费用有16种变化。

四、结论：

从以上静态分析和动态四种类型9种变化可以看出，任何经济业务的发生都必然会引起资产、负债及

所有者权益两个或两个以上项目发生变化，但这种变化不会破坏上述平衡关系。

因此，会计等式是会计工作中设置帐户、复式记账、编制报表的理论依据。

二、会计事项

在经济社会中，企业日常所发生的经济活动，若有赖于会计记录处理，并最后报告的事项，即为会计

事项。

1、会计事项是会计必须进行帐务处理的经济事项

2、按发生领域分

①内部会计事项

②对外会计事项

3、按所影响会计要素及借项与贷项的多寡分

①基本会计事项：只涉及一个借项与一个贷项的会计事项

②复杂会计事项：迅速及借项与贷项超过一个会计事项的

复杂会计事项可以由两个以上基本会计事项组合而成

具体分为三类：

一借多贷的复杂会计事项；

多借一贷的复杂会计事项；

多借多贷的复杂会计事项.

三、会计事项对会计等式的影响

资产=负债+所有者权益

会计等式记总表

第三章会计科目与账户

教学目的及要求

本章主要说明会计科目和会计账户。通过本章学习，理解会计科目的含义及作用，了解会计科目分类和级

次，掌握会计帐户的设置及其基本格式，理解账户的基本分类。

学时安排

3学时

重点与难点

会计科目的类型；会计帐户的结构；总帐与明细帐的平行登记

第一节会计科目

一、会计科目的意义

1、什么是会计科目

是对会计对象具体内容进行分类核算的标志或项目。

2、设置会计科目的意义

是设置帐户，处理帐务的依据，同时也决定着会计报表的内容和结构.

3、设置会计科目的原则

①相关：会计科目的设置必须结合会计对象的特点。

②适用：会计科目应适应企业的经济业务的特点。

③简明：会计科目的名称必须简单、明了、易懂。

④统一：为了便于同行业或企业不同时期比较，应力求统一，以便于信息使用者决策分析。一级科目财

政部制定，明细科目企业自定。

二、会计科目的分类和级次

（-）按经济内容分

资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。

（二）按提供指标祥简程度分

1、总分类科目（总帐科目或一级科目）

是反映核算指标总指情况的科目，一般货币计量，制度规定。

2、明细分类科目（明细科目或细目）可分为二至八级

是对总分类科目所含的内容的进一步分类。反映核算指标详细，具体情况的科目。

货币计量、实物计量，除制度规定外，企业自行设计。

①二级科目（子目或类目）

介于总帐科目和细目之间的科目，它提供的指标比总帐详细，比细目概括。

②三级科目（细目）是对总帐科目进一步分类的科目，提供详细核算指标的会计科目。

（=）会计科目的分级（级次）

三、会计科目的内容（会计科目表）

会计科目表

顺序号编号名称顺序号编号名称

一、资产类三、所有者权益类

1001现金3101实收资本

四、成本类

4101生产成本

二、负债类五、损益类

2101短期借款5101主营业务收入

会计科目内容反映科目之间横向联系

会计科目级次反映科目之间纵向联系

四、会计科目的编号

对会计科目进行编号，一方面可以将众多的会计科目有序地排列起来，构成完整的会计科目体系；

另一方面可以说明该会计科目在会计科目体系中所处的位置。通常会计科目采用四位编号，如《股份有限

公司会计制度》中会计科目的编号，第1位数反映会计要素的类别，股份有限公司中会计科目编号的第1

位分为5类，“1”代表资产类的科目，“2”代表负债类的科目，“3”，代表所有者权益类的科目，“4”代

表成本类的科目，“5”代表损益类的科目。第2位数反映会计要素的分类，如资产类中，“0”代表货币资

金类的科目，“1”代表应收款项类的科目，“2”代表存货类的科目，“3”代表其他流动资产类的科目，“4”

代表长期投资类科目，“5'”代表固定资产类科目，“6”代表工程类科目，“7”代表固定资产清理类科目，

“8”代表无形资产和开办费类科目，“9”代表长期待摊费用和其他资产类科目。第3位数反映某一小类

的再分类，如应收款项类中，“0”代表短期投资类科目，“1”代表应收票据类的科目，“2”代表应收股利

或利息类的科目，“3”，代表应收账款类的科目，“4”代表坏账准备科目，“5”代表预付账款类的科目，

“6”代表应收补贴款类的科目。第4位数是最细化一级的分类。依据上述标准编号，应收账款科目的编

号为1131,其他应收账款科目的编号为1133。反过来从1133的编号可以看出其他应收账款科目属于资产

——应收款项——应收账款——其他应收账款。

第二节账户及基本结构

一、设置账户的意义

1、什么是账户

账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。

会计科目仅仅是分类核算的项目或标志，而核算指标的具体数据资料•，则要通过账户记录取得。所以，设

置会计科目以后，还必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务

进行分类记录。可见会计科目就是账户的名称.

2、会计科目与账户的区别

会计科目与账户是两个既相区别，又相联系的不同概念。其共同点在于：账户是根据会计科目开设

的，会计科目是账户的名称，两者都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点在于:

会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业

务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。

目前会计界经常将会计科目和账户很合使用，有的提设置会计科目、有的提设置账户。其原因是：

（1）会计科目是账户的名称，二者都是分类的标志；（2）50年代苏联的译著一般用账户，如“账户一览

表”，而不用会计科目；（3）,1950年财政部颁布的统一会计制度对会计科目设专章，1956年财政部分布

的《国营企业标准账户计划》以及各章使用了账户及账户名称的提法，1961年国务院颁发的《国营企业会

计核算工作规程》又改称会计科目。规章、制度的混合使用，导致了会计实务的混乱。实际上二者既有区

别，又有联系。从二者的词义方面辨析。《现代汉语词典》对其的定义和解释为：“科”，学科，指“学术

或业务的类别”：“目”，目录或名录，如图书目录、财产目录，即名称。会计科目是对会计对象分类的名

称。“户”，门户、住户。账户是会计对象分类记录的“门户”或方式。

从二者的作用方面辨析。人们要认识复杂繁多的会计对象，必须把会计对象按照一定的标准进行分

类，并在每•类别中根据经济管理的不同要求设置各种内容不同，含义明确，概念清晰，简明扼要，通俗

易懂的标准名称会计科目。账户是根据会计科目开设的，并以其作为自己的名称，此外账户还包括

格式和结构。格式包括记账日期、凭证编号、摘要、金额等：结构是指账户的各部分以及每一部分应记录

的金额内容。总之作为名称的会计科目没有结构和格式。作为信息载体的账户应通过一定的格式和结构来

描述经济业务。

从复式记账产生的历史辨析。意大利数学家卢卡•帕乔利在其《计算与记录详论》中明确地界定了

会计科目和账户用界限，指出：“盖所谓账户者，不过是商人将其应行记忆之事实，作成整齐排列之记录

而已账首写会计科目，“盖因总账中之一个会计科目须连用数日。”“依其首字字母而编记，则总账中之

各会计科目，均容易检寻。”《会计杂志》1935年第6卷6期）由此可见，会计科目是写在赈首的名称，账

户是登记经济业务的方式。潘序伦在其《高级商业簿记教科书》中也明确指出：“凡各类性质不同之资产

负债损失收益。均应为之分别设立账户，以资记载.而免混淆：此等资产负债损失收益分类名称即名会计

科目，故会计科目者，简言之，即分类账中各赈户名称也”。

二、账户的基本结构

1、什么是账户的结构

是指在账户中怎样记录经济业务，以取得各种必要的核算指标，即指账户借方登记什么，贷方登记什

么，余额在哪方，表示什么内容（增加的数量记在哪里，减少的数量记在啪里，增减变动后的结果记在哪

里。

2、账户的基本结构

账户的基本结构就是将账户划分为左右两方，一方用来登记经济业务及其会计要素的增加数，另一方

用来登记经济业务及其会计要素的减少数。

左方**账户右方

增加数减少数

减少数增加数

账户的左右两方是按相反方向来已录增加额和减少额。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应

该在右方记录减少额；反之，如果在;三方记录增加额，就应该在左方记录减少额。在具体账户的左、右两

方中究竟规定哪一方记录增加额，哪-一方记录减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方

法。

为了教学方便，在教科书中经常用简化格式丁字账来说明账户结构。这种

账户就省略了有关栏次。

3、账户的格式

账户的格式设计-•般应包括以下内容（见图表3—2）P39：

（1）账户的名称，即会计科目：（2）日期和摘要，即经济'业务发生的时间和内容；（3）凭证号数。即

账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额。

4、账户记录的内容（提供的指标）

账户左右两方的主要内容是记录：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。本期增加额和减

少额是指在一定的会计期间内（月、季或年），账户在左右两方分别登记的增加金额合计数和减少金额的

合计数，又可以将其称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的

差额，就是本期的期末余额。如果将本期的期末余额转入下--期，就是下一期的期初余额。上述四项金额

的关系可以用下列公式来表示：

本期期末本期期初本期增加本期减少

=+一

余额余额发生额发生额

账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。

三、账户的分类

每一个账户只能记录企业经济活动的某一个方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录。而企业的

经济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户体系加以反映的。账户分类就是研究这个账户体系中

各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识,

更好地运用账户对企业的经济'业务进行反映。

现代管理理论认为，分类是一种基本的管理。科学地进行账户的分类有助于科学地进行管理。按不向

的标准对账户分类，可以从不同的角度认识账户，并把全部账户划分为各种类别。其分类标准一般有按会

计要素分类，按用途和结构分类（详见第四章），按提供指标的详细程度分类等等。

（-）按经济内容（会计要素）分

「1、资产

2、负债

3、所有者权益

4、收入

5、费用

I6、利润

（-）按会计制度分

’1、资产

2、负债

\3、所有者权

4、成本

I5、损益

账户按会计制度分类，一般分为资产类、负债类、所有者权益类、收益类和成本费用类等五大类。

反映资产的账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又分为反映流动资产、非流动资产等的

账户。反映流动资产的账户，按照各项资产的流动性和在生产经营过程中所起的作用，又可分为反映货币

资金的账户，如“现金”、“银行存款”等账户；反映结算债权的账户，如“应收账款”、“其他应收款”账

户；

反映存货的账户，如“材料”、“产成品”等账户；反映非流动资产的账户，如“固定资产”、"累计

折旧”等账户。

反映负债的账户，按照形成负债的原因划分，又分为反映由于生产经营活动形成的负债账户和反映由

于经营成果形成的负债账户。反映由于生产经营活动形成的负债账户，如“应付账款”、“预收账款”、“借

款”等账户；反映由于经营成果形成的负债账户，如“应交税金”、“应付利润”等账户0

反映所有者权益的账户，按照权益的来源划分，又分为反映投人资本的账户、反映从利润中提取资金

的账户和反映未分配利润的账户。反映投人资本的账户，如“实收资本”账户；反映从利润中提取资金的

账户，如“公积金”账户；

反映未分配利润的账户，如“利润分配”、“本年利润”等账户。

反映收益的账户，按照收益与企'业的生产经营活动是否有关，又分为营'业性收益账户和非营业性收益

账户。反映营业性收益的账户，如“营业收入”账户；

(三)按月末有无余额分

1、实帐户：虚帐户的对称，又称“资产负债表”帐户。是据以编制资产负债表的各类帐户。包括资产、

负债和所有者权益类帐户。这类帐户无论在平时或结帐后，通常都留有余额，表示资产、负债和所有者权

益的实存数，因此称为实帐户。

2、虚帐户：实帐户的对称，又称“损益表”帐户、“临时性”帐户。是据以编制损益表的各类帐户。

包括收入和费用类帐户。这类帐户在期末结帐转入“本年利润”帐户后，均无余额，下期开始时需另开

设，因此称为虚帐户或临时性帐户。

(四)按反映指标详简分

1,

/总分类帐户：按总分类科目开设的帐户

［明细分类帐户：按明细类科目开设的帐户

2、总帐与明细帐的关系

总帐驾驭与控制明细帐、明细帐从属和辅助总帐

3、总帐与明细帐的平行登记

(1)什么是平行登记

经济'业务发生的，在记入总帐同时，还要在与此相关的明细帐中进行登记，这种双轨制的登记方

法

(2)平行登记的要点

①依据相同

②方向一致

③全额相等

4、总帐与明细帐的核对

总分类帐户本期发生额=所属明细分类帐户本期发生额合计

总分类帐户期末余额=所属明细分类帐户期末余额合计

5、对应关系：指帐户与帐户之间的应借应贷关系

6、对应帐户：存在对应关系的帐户

7、过帐：经济业务作成会计分录后，据以记入有关帐户的步骤

第四章复式记帐

教学目的和要求：本章主要阐述复式记账原理。通过本章的学习，重点掌握复式记账原理的主要内容

包括理论基础、记账符号、账户结构、记账规则及试算平衡。

学时安排

3学时

重点与难点

借贷记帐法的基本原理

第一节复式记帐与单式记账

一、记帐方法的种类

（一）什么是记帐方法

在会计帐簿中登记经济业务的方法。记账方法无非两种：单式记账法和复式记账法。单式记账法在先，

复式记账法在后。

（二）记帐方法的种类

二、单式记帐法

对发生的每项经济业务一般只在一个帐户上登记的一种记帐方法。其特点是一般只登记现金、银行存

款的收付业务和各种人欠、欠人的往来款项。

单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中单方面进行记录登记

的方法。在人类历史上曾经有过很长一段时间都是只有单式记账法。在社会生产处于不发达阶段，单式簿

记完全能够适应经济发展水平的要求。纵观社会发展历史，单式簿记在其自身发展过程经过了五个阶段。

（1）盘存的核算，会计实践的重点是对于财产物资的余额进行记录；（2）往来核算，重点是应收账款、

应付账款、预收账款、预付账款等等结算业务的核算；（3）货币的核算，主要是铸币作为核算的客体；（4）

货币与往来核算结合起来、作为核算的客体；（5）货币核算、往来核算与盘存核算融为一体。

单式簿记建立在朴素的自然主义基础之上，即简单的复制经济业务过程信息的基础之上。随着经济业

务活动发生，单式簿记直接进行简单的记录，如镜子一般反映经济活动的主要方面，直接反映事物的自然

状况，不加以评价，不反映缺陷与不足，体现了彻底的自然主义观点。单式簿记存在了数千年，应该说它

适应了当时社会经济发展的需要，很多企业都采用单式簿记进行核算，例如，尽管复式簿记在13世纪已

经诞生，但是直到19世纪后半叶德国克虏伯最大的企业仍然采用单式簿记法。

单式簿记具有彻底的、朴素的自然主义倾向，它非常直观地、不加粉饰地将经济业务记录下来，但其

缺点也是非常明显的。（1）单式簿记记录的内容既不能说明其经济意义，也不能说明其法律意义；（2）单

式簿记记录的内容只是经济业务的一个方面，虽然这是个重要的方面，但是仍然不可能反映出经济业务的

全貌；（3）单式簿记记录的数据资料不可能进行事后的校正，监督也很难做到；（4）由于缺乏统一的计量

单位，单式簿记不可能汇总各种不同的经济事项；（5）单式簿记无法结算利润。

单式记账的主要目的不是为了计量，而是为了控制，从一定意义上讲，内部控制是单式记账法的主要

特征。单式记账方法体系是由下列具体方法组成：

1.核算项目。单式记账的时代没有特意单独设在会计科目，而是采用一种自然分类的方法。例如，

在官厅会计中按照国家财政项目分类并分项进行核算；在民间会计中，多以收支项目进行分类、分项目核

算。

2.账簿设置。单式记账时代，以序时记录的流水账为账簿的主要特征。单一流水账是一种综合性的

账簿，既不分项目，也不分总括和详细。是按照时间发生的先后序时记录。此后设置了''三赈"，即分项

核算、分类核算。

3.记录方法.这一时期的会计记录方法主要有文字叙述式和简明会计记录方法。文字叙述式会计记

录法是会计记录没有一定的格式，”采用文字详细地叙述发生的经济业务。定式简明会计记录法是对田目

的记录有较固定的格式，文字表述简明扼要，数字运用准确规范，记账符号基本统一。

4.会计凭证。会计凭证主要有经济凭证和原始凭证。经济凭证在财务收支活动中仅起一般凭证的作

用，尚未同会计记录联系在一起。原始凭证可以作为财务出人的依据，可以作为会计记录的依据，还可以

作为保管财务的依据。

5.结算方法.结算方法在单式记账方法体系中，占有重要的地位.在中国大体经历了盘点结算法、

三柱结算法和四柱结算法。盘点结算法是通过盘点实物库存以取得各类财务本期保存数的一种结算方法。

三柱结算法是用“本期收入一本期支出=本期结余”结算出本期财物增减变化过程及其结果的一种结算方

法。

“四柱结算法是用“旧管十新收一开除=实在”结算出本期财物增减变化及其结存情况的一种结算方法。

6.会计报告。单式记账法的会计报告经历了文字叙述式会计报告和文字数据组合式会计报告等阶

段。如意大利的“平衡账”、法国的“余额表”等就是文字数据组合式地会计报告，并向财务报表的过渡

奠定了基础。

单式记账法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映

经济业务的来龙去脉和资金的增减变动，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。

三、复式记帐

（1）什么是复式记帐

复式记帐是对发生的每一项经济业务都要以相等的余额同时记入两个或两个以上相互联系的帐户。

从单式记账法过渡到复式记账法，是会计发展史上一个重要的里程碑。由于社会经济的发展，单式记

账法逐渐显示出自身的局限性，从面渐渐淡出历史舞台，而复式记账法则粉墨登场。复式记账法是在每一

项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的•

种记账方法。复式记账法的两个基本特征：（1）会计记录的二重性。会计记录的二重性包括：账簿的二重

性，即总账和分类账；账户的二重性，即左方和右方；经济业务记录的二重性。即每笔经济业务需在两个

相互联系的账簿中记录。（2）全部账簿记录的平衡性。在二重性的基础上，在自成体系的账簿中进行记录,

其结果就是账簿记录的平衡性。例如我国现行的复式记任方法体系由下列具体方法组成：

1.设置会计科目。根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进

行分类，并实现规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户。复式记账法按照会计科目进行分类、分

项核算。

2.设置与登记账簿建立了完整的复式账簿体系，包括总分类帐簿和明细分类账簿，通过不同的账

簿提供不同的会计指标留并根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统的记录。

3、记录方法。对账目的记录有固定的格式，依据会计科目分类记录经济业务，数字运用准确规范,

记账符号统一，记账符号置于会计科目之首。

4.填制和审核凭证。复式记账方法阶段会计凭证是由原始凭证和记账凭证组成。对于已经发生的

经济业务，都必须由经办人或单位填制原始凭证，并签名盖章。所有原始凭证都要经过会计部门和其他有

关部门的审核，并根据审核后的原始凭证编制记账凭证，作为登记账簿的依据。

5.结算方法。主要有永续盘存法和实地盘点法两种。永续盘存法是通过“期初结存十本期增加一

本期减少=期末结存”公式，结算出本期财物增加变化过程及其结果的一种盘存方法。这种方法的特点是

在理论上可以随时进行账实核对，账簿可以起到控制财产实物的作用。实地盘点法是通过“期初结存十本

期增加一期末结存=本期减少”公式，结算出本期财产增加变化过程及其结果的一种盘存方法。这种方法

不太科学，不能对于本期的成本费用进行有效的控制。

6.会计报表。复式记账法的会计报表由指标、金额组成，根据账簿记录的数据资料，采用一定的

表格形式，概括地、综合地反映各单位一定时期内的经济活动过程和结果。如资产负债表、损益表、现金

流量表等。此外以文字数据组合的报表附注也起着相当重要的地位。

（2）复式记帐的种类

'单式记帐「借贷记帐法

记帐方法j

I复式记帐<增减记帐法r资金

I收付记帐法<现金

钱物

（3）复式记帐的优点

能反映每项经济业务的来龙去脉

可以反映经济'业务的过程的结果

可以试算平衡

第二节借贷记帐法

一、什么是借贷记帐法

借贷记帐法是用“借”、“贷”两字作为记帐符号。运用复式记帐原理来反映资金运动的-种记帐方法。

借：暂用别人的财物或把财物给别人暂用

贷：借入或借出

二、借贷记账法的产生

在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是单式记账。按照单式记账，对每一项经济业务，只用

一笔数字，在一个账户中记录、这种记账方法不能表现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系

和由此产生的数字平衡关系。

借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记张法。借

贷记账法的产生经历了以下阶段：

1.佛罗伦萨式会计。大约在12世纪，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，有了很大

的发展。但币值不统一妨碍了商品交换。在这种情况下，银行通过转账结算参与了商品的交易。即商人们

将不同的货币存人银行，银行为每一存款人开设账户，并将存人的货币折算成公认的货币计量单位；银行

在为存款开设账户时，都预留两个记账的部位，相当于现在会计的“贷方"''借方”并从银行的角度为商

人进行债权债务的转账结算。这种记账方式很快在佛罗伦萨的商店流行起来，被称为佛罗伦萨式会计,。佛

罗伦萨式会计突破了原单式记账方法的格局，建立了复式记账法的框架。其特点可概括为；

记账方式——转账；

记账对象债权、债务；

记账形式——叙述式，如他将给我们，他已经给我们。

2.热那亚式会计。公元1340年，在意大利的热那亚出现了另一种复式记账的形式。这种复式记账

的形式将记账对象从原来的债权、债务扩大到商品：现金的记录上日在各个账户中，按照借贷两方分别记

账；在账户中依据经济业务的性质，按借贷相反方向调账，并结转账户的余额。其主要特点可归纳为：

记账方法——复式记账；

记账对象一一债权、债务、商品、现金；

记账形式---账户式记录。

3。威尼斯会计。在热那亚式会计的基础上增设了“损益、“资本”等账户、特别是增设了引人瞩目

的“余额”账户，借以汇总一切账户的余额，并对全部账户余额进行试算平衡，形成威尼斯式会计。威尼

斯式会计是借贷记账法的雏形。

1494年