资产减值核算管理制度

资产减值核算管理制度一、总则（一）目的为了规范公司资产减值核算行为，确保公司资产的账面价值真实、准确地反映其实际价值，提高资产质量，增强财务信息的可靠性，根据国家相关法律法规和企业会计准则，结合本公司实际情况，特制定本制度。（二）适用范围本制度适用于公司总部及所属各子公司、分公司的各类资产减值核算管理，包括但不限于流动资产、固定资产、无形资产、长期股权投资等。（三）基本原则1.真实性原则资产减值核算应真实反映资产的实际价值，确保财务报表数据的真实性。2.谨慎性原则充分估计可能发生的资产损失，对资产减值进行合理计提，避免高估资产价值。3.及时性原则在资产出现减值迹象时，应及时进行减值测试和核算，确保资产减值信息的及时性。4.一致性原则资产减值核算方法应保持相对稳定，不得随意变更。如需变更，应按规定程序进行，并在财务报表附注中说明变更的原因及影响。二、资产减值的认定（一）流动资产减值认定1.存货减值认定（1）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（2）存货存在下列情形之一的，表明存货已发生减值，应当全额计提存货跌价准备：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。2.应收账款减值认定（1）公司应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。（2）有下列情形之一的，表明应收账款可能发生了减值：①债务人发生严重财务困难；②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；⑤因债务人所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权；⑥其他表明应收账款发生减值的客观证据。（二）固定资产减值认定1.固定资产存在下列迹象的，表明可能发生了减值：（1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额等。（7）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。2.对于存在减值迹象的固定资产，应当进行减值测试。（三）无形资产减值认定1.无形资产存在下列迹象的，表明可能发生了减值：（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会回升；（3）企业所处的经济、技术或者法律等环境以及无形资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（4）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算无形资产预计未来现金流量现值的折现率，导致无形资产可收回金额大幅度降低；（5）有证据表明无形资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（6）无形资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（7）企业内部报告的证据表明无形资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如无形资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额等；（8）其他表明无形资产可能已经发生减值的迹象。2.对于存在减值迹象的无形资产，应当进行减值测试。（四）长期股权投资减值认定1.长期股权投资存在下列迹象的，表明可能发生了减值：（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。2.对于存在减值迹象的长期股权投资，应当进行减值测试。三、资产减值的测试（一）测试时间1.公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。2.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（二）测试方法1.可收回金额的计量资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（1）公允价值减去处置费用后的净额的确定①公允价值的确定公允价值应当按照下列顺序确定：a.公平交易中销售协议价格；b.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定；c.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。②处置费用的确定处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。（2）资产预计未来现金流量现值的确定①预计资产未来现金流量资产预计未来现金流量应当包括下列内容：a.资产持续使用过程中预计产生的现金流入；b.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；c.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。②折现率的确定折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计未来现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率；资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，应当使用不同的折现率。2.减值损失的确认资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。四、资产减值的核算（一）科目设置公司设置"资产减值损失"科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。同时，根据不同资产类别，设置相应的资产减值准备科目，如"存货跌价准备""坏账准备""固定资产减值准备""无形资产减值准备""长期股权投资减值准备"等。（二）账务处理1.计提资产减值准备时借：资产减值损失贷：存货跌价准备/坏账准备/固定资产减值准备/无形资产减值准备/长期股权投资减值准备等2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但在资产处置、出售、对外投资、非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等符合资产终止确认条件时，应同时结转已计提的资产减值准备。五、资产减值的披露（一）财务报表披露1.公司应当在财务报表附注中披露各项资产减值准备的计提方法、计提金额、增减变动情况等。2.对于重大资产减值损失，应当披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额。3.对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，应当披露其减值测试的方法、过程、可收回金额的确定依据等。（二）其他披露公司还应当按照相关法律法规和监管要求，及时、准确地向投资者、债权人等利益相关者披露资产减值的相关信息，保障其知情权。六、资产减值的监督与检查（一）内部审计监督1.公司内部审计部门应当定期对资产减值核算情况进行审计监督，检查资产减值准备的计提是否合理、准确，核算方法是否符合规定，账务处理是否正确等。2.内部审计部门应出具审计报告，对发现的问题提出整改意见，并跟踪整改落实情况。（二）财务部门自查1.财务部门应当定期对资产减值核算工作进行自查，确保资产减值信息的准确性和完整性。2.自查内容包括资产减值迹象的判断、测试方法的运用、核算结果的准确性等。如发现问题，应及时进行调整和纠正。（三）外部审计监督公司应依法接受外部审计机构的审计监督，配合注册会计师对资产减值核算情况进行审计，提供相关资料和解释，确保财务报表真实、公允地反映公司资产状况和经营成果。七、资产减值的责任追究（一）责任认定1.因故意或重大过失导致资产减值准备计提不实、核算错误、披露虚假信息等，给