中级财务会计课件第十章 应交税费学习资料VIP

税费核算2本章框架结构第一节概述第二节增值税第三节消费税第四节企业所得税第五节其他税费3第一节概述一、基本概念税费业务是指企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费并上缴给税务机关的业务。增值税消费税营业税企业所得税城市维护建设税房产税城镇土地使用税车船税印花税教育费附加地方教育费附加土地增值税契税耕地占用税资源税代扣代缴的个人所得税文化事业建设费关税地方水利建设基金价格调节基金代扣代缴税费4第二节增值税部分行业部分地区2012年初上海部分行业全部地区2013年全国全部行业全部地区交通运输业部分现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点；2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点。2016年5月1日

★营业税改征增值税试点进程第12届全国人大第4次会议上，李克强总理在政府工作报告中称：2016年5月1日，营改增将试点范围扩大到：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。5第二节增值税一、基本概念（一）增值税概念增值税是指境内销售货物、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种流转税。（二）增值税纳税义务人分为：一般纳税人和小规模纳税人。

营业税改征增值税试点实施办法应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人（个人或不经常发生应税行为单位除外）。从事生产货物或提供应税劳务（加工修理修配劳务）大于等于50万从事货物批发零售大于等于80万应税服务大于等于500万年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。二、税率1、一般货物，加工修理修配劳务，有形动产租赁服务

17%2、保证基本生活必需品，如粮食、自来水、书刊、农药、化肥、农产品13%3、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。4、提供金融服务、研发和技术服务等税率为6%5、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。增值税征收率为3%

9营改增税率税率行业分类税目增值税税率原营业税税率交通运输业陆、水、航、管道11%3%邮政业邮政服务业电信业基础服务增值服务6%部分现代

服务业鉴证咨询服务广播影视服务物流辅助服务3%、5%文化创意服务研发和技术服务5%

信息技术服务有形动产租赁服务17%10第二节增值税三、当期应纳税额增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。小规模纳税人销售货物不采用一般纳税人的税款抵扣法，而实行简易征收法。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。增值税纳税人应纳税额一般纳税人一般计税方法：当期销项税额－当期可抵扣进项税额小规模纳税人简易计税：销售额×征税率（进项税额不可抵扣）一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。13第二节增值税1、购进货物

借：原材料∕库存商品

应交税费—应交增值税—进项税额贷：应付账款∕银行存款2、接受投资货物借：原材料∕库存商品∕固定资产协议约定的价值，公允价值应交税费—应交增值税—进项税额贷：实收资本（股本）资本公积—资本（股本）溢价3、接受捐赠货物借：原材料∕库存商品应交税费—应交增值税—进项税额

贷：营业外收入——接受捐赠利得4、接受应税劳务或服务借：应交税费—应交增值税—进项税额如委托加工支付的增值税

贷：应付账款∕银行存款14第二节增值税5、购进固定资产

借：固定资产∕在建工程应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款∕银行存款6、取得普通发票的进货借：原材料∕库存商品发票所载的全部金额

贷：应付账款∕银行存款7、小规模纳税人的进货由于小规模纳税人应纳增值税额是按照固定税率计算的，而不考虑其进项税额，所以小规模纳税人即使取得进货的增值税专用发票也不能计算进项税额，而应按照价税总额计入购入成本。借：原材料∕库存商品发票所载的全部金额

贷：应付账款∕银行存款15第二节增值税下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。绿色：进项税额转出（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。17第二节增值税1、非正常损失的购进货物或者在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务由于进货时该项税额已作为“进项税额”从当期的“销项税额”作了扣除，所以必须将其从本期的进项税额中转出。验收入库借：原材料待处理财产损溢（短缺部分）

贷：在途物资存货盘点借：待处理财产损溢

贷：原材料∕生产成本∕库存商品查明原因：定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢运输途中合理损耗？因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢应交税费—应交增值税—进项税转出

自然灾害借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢盘盈借：原材料

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用20第二节增值税2、改变用途的购进货物或应税劳务改变用途是指：用于增值税免税项目；用于集体福利或个人消费如建职工食堂借：在建工程∕应付职工薪酬——职工福利费

贷：原材料∕周转材料∕库存商品

应交税费—应交增值税—进项税转出

外购货物用于职工福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）21第二节增值税增值税销项税额的会计处理一般纳税人1、借：应收账款∕银行存款贷：主营业务收入∕其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额小规模纳税人借：应收账款∕银行存款贷：主营业务收入∕其他业务收入应交税费—应交增值税22第二节增值税2、销售使用过的固定资产增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：①纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。②增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，一律减按2%征收率征收增值税。

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交增值税——简易计税3、小规模纳税人销售货物、提供劳务或服务小规模纳税人销售货物不采用一般纳税人的税款抵扣法，而实行简易征收法。其应交增值税额为不含税销售额乘以适用征收率。借：银行存款∕应收账款贷：应交税费—应交增值税

主营业务收入23第二节增值税企业下列行为，视同销售货物，计算销项税额：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。24第二节增值税★

进项转出与视同销售的区别产生增值——视同销售自产、委托加工的产品都属于增值，不论对内（在建工程、集体福利、个人消费），还是对外（投资、分配、捐赠）都为视同销售。没有产生增值购进的产品属于未增值对内（不动产的在建工程、集体福利、个人消费）：进项税额转出：对外（投资、分配、捐赠）：视同销售非正常损失（不包括自然灾害）：进项税额转出视同销售行为会计处理1、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费借：在建工程

贷：库存商品∕原材料∕周转材料

应交税费—应交增值税—销项税额借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额借：主营业务成本贷：库存商品外购商品：职工薪酬准则按公允价值及相关税费计量借：应付职工薪酬

贷：库存商品

应交税费—应交增值税—进项税额转出如果增值，应视同销售？（很少发生）27第二节增值税视同销售行为会计处理

2、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，或者无偿捐赠他人作为投资时借：长期股权投资贷：主营业务收入公允价值应交税费—应交增值税—销项税额借：主营业务成本

贷：库存商品∕原材料∕周转材料用于捐赠时借：营业外支出

贷：原材料∕库存商品

应交税费—应交增值税—销项税额3、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者借：应付股利

贷：主营业务收入∕其他业务收入公允价值应交税费—应交增值税——销项税额借：主营业务成本

贷：库存商品∕原材料∕周转材料28第二节增值税三、科目设置一般纳税人应设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级明细科目。

“应交税费——应交增值税”科目应设置专栏借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税等；贷方：销项税额、出口退税、进项税转出、转出多交增值税等。期末：一般无余额小规模纳税人：应交税费——应交增值税29第二节增值税（二）“未交增值税”明细科目“应交税费——未交增值税”科目本科目期末如为贷方余额，反映累计应交未交的增值税；如为借方余额，反映累计多交的或尚未抵扣的增值税。30第二节增值税“应交税费——应交增值税”科目下设置以下明细科目销项税额记录企业销售货物、提供劳务或服务应收取的增值税额。本科目一般为贷方发生额进项税额记录企业购入货物（包括机器设备类固定资产）、接受应税劳务或服务而支付的，或者预缴的准予从销项税额抵扣的增值税额。本科目一般为借方发生额进项税转出记录企业存货发生非正常损失，或者购进货物后改变用途（如用于免税项目和非增值税应税项目等），以及出口企业因征退税率不一致而按规定调整出口产品的销售成本等原因，不应从销项税额中抵扣而需要转出的进项税额。本科目一般为贷方发生额31第二节增值税已交税金记录企业按规定交纳的当月增值税或预交的增值税借：应交税费—应交增值税—已交税金

贷：银行存款一般为借方发生额转出未交增值税记录一般纳税人企业月终转出当月应交未交的增值税。借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷：应交税费—未交增值税转出多交增值税记录一般纳税人企业月终转出当月多交或未抵扣的增值税。借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税32第二节增值税减免税款反映企业按国家税法规定，享受的直接减免的增值税税款。借：应交税费——应交增值税——减免税款

贷：主营业务收入∕其他业务收入出口抵减内销产品应纳税额反映按免、抵、退办法计算的出口货物的免抵增值税额。出口退税反映出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。33第二节增值税增值税缴纳会计处理

1、一般纳税人按规定交纳本月应交的增值税借：应交税费—应交增值税—已交税金

贷：银行存款本月交纳以前月份应交未交的增值税借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款2、小规模纳税人交纳的增值税