中财财大内部课件 12学习资料

2025/4/111中南财经政法大学·

会计学院REVENUEEXPENSESChapter12收入与费用12中南财经政法大学会计学院2025/4/112一、收入（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的分类1.按企业从事日常活动的性质不同销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按企业经营业务的主次不同主营业务收入其他业务收入12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/113（三）销售商品收入的会计处理1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/114销售商品收入确认条件的具体应用销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/115销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1162.销售商品收入的会计处理（1）一般销售商品业务12收入与费用确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本

借：主营业务成本贷：库存商品中南财经政法大学会计学院2025/4/11712收入与费用（2）托收承付方式销售商品发出商品且办妥托收手续时确认收入

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品中南财经政法大学会计学院2025/4/11812收入与费用（2）托收承付方式销售商品——已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理不符合收入确认条款的发出商品

借：发出商品贷：库存商品

借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）满足收入确认条件时

借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品中南财经政法大学会计学院2025/4/1199流动负债业务借方贷方预收款项银行存款预收账款销售实现预收账款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收账款结转成本主营业务成本库存商品（3）预收账方式销售核算中南财经政法大学会计学院2025/4/1110（4）现金折扣的会计处理

（1）销售成立时借：应收账款贷：主营业务收入（扣除现金折扣前的金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（2）发生现金折扣时借：银行存款财务费用贷：应收账款12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1111（5）附有销售退回条件的商品销售

（1）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入（2）企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/111212收入与费用能够合理估计退货可能性中南财经政法大学会计学院发出商品时借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2025/4/111312收入与费用能够合理估计退货可能性中南财经政法大学会计学院期末确认估计的销售退回借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债收到货款借：银行存款贷：应收账款2025/4/111412收入与费用能够合理估计退货可能性中南财经政法大学会计学院实际退货与估计一致时借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）预计负债贷：银行存款2025/4/111512收入与费用能够合理估计退货可能性中南财经政法大学会计学院实际退货大于估计时借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务收入预计负债贷：银行存款

主营业务成本2025/4/111612收入与费用能够合理估计退货可能性中南财经政法大学会计学院实际退货小于估计时借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务成本预计负债贷：银行存款

主营业务收入2025/4/111712收入与费用中南财经政法大学会计学院例：甲公司于2010年1月1日售出2000件商品，单位价格500元，单位成本400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000000元，增值税额为170000元。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。商品已经发出，款项尚未收到，商品发出时纳税义务已经发生。甲公司根据经验，估计退货率为20%，销售退回实际发生时可冲减有关增值税额。若6月30日发生销售退回，实际退货量分别为400件、300件和500件。2025/4/111812收入与费用中南财经政法大学会计学院2010年1月1日发出商品时借：应收账款1170000贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）1000000170000借：主营业务成本800000贷：库存商品8000002010年1月31日确认估计的销售退回时借：主营业务收入200000贷：主营业务成本预计负债160000400002025/4/111912收入与费用中南财经政法大学会计学院退货量为400件时借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）预计负债1600003400040000贷：银行存款234000退货量为500件时借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）预计负债主营业务收入200000425004000050000贷：银行存款

主营业务成本292500400002025/4/112012收入与费用中南财经政法大学会计学院退货量为300件时借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）预计负债主营业务成本120000255004000040000贷：银行存款

主营业务收入175500500002025/4/112112收入与费用无法合理估计退货可能性中南财经政法大学会计学院发出商品时借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）借：发出商品贷：库存商品收到货款时借：银行存款贷：应收账款

预收账款2025/4/112212收入与费用无法合理估计退货可能性中南财经政法大学会计学院退货期满时没有退货借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品2025/4/112312收入与费用无法合理估计退货可能性中南财经政法大学会计学院退货时借：预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入

银行存款借：主营业务成本

库存商品贷：发出商品2025/4/112412收入与费用中南财经政法大学会计学院例：沿用前例资料，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该商品的退货率，要求分别下列两种情况作出甲公司的会计记录：（1）6月30日退货期满未发生退货；（2）6月30日，发生600件退货。2025/4/112512收入与费用中南财经政法大学会计学院2010年1月1日发出商品时借：应收账款170000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：发出商品800000贷：库存商品800000收到货款时借：银行存款1170000贷：应收账款

预收账款17000010000002025/4/112612收入与费用中南财经政法大学会计学院6月30日没有发生退货借：预收账款1000000贷：主营业务收入1000000借：主营业务成本800000贷：发出商品8000006月30日发生600件退货借：预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）100000051000贷：主营业务收入

银行存款700000351000借：主营业务成本

库存商品560000240000贷：发出商品8000002025/4/1127（6）销售退回的会计处理

（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，应作为资产负债表日后发生的调整事项12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/112812收入与费用销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间

借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的

借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款

借：库存商品贷：主营业务成本中南财经政法大学会计学院2025/4/1129（7）销售折让的会计处理

（1）在确认销售收入前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认

（2）已确认收入的销售折让，一般均应冲减当月的销售收入

（3）若销售折让是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，应作为资产负债表日后发生的调整事项

12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/113012收入与费用销售折让发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入和税金

借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款银行存款借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间冲折让当期的销售收入和税金

借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款银行存款中南财经政法大学会计学院2025/4/113112收入与费用（8）商品需要安装与检验中南财经政法大学会计学院确认时点：售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。金额计量：销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2025/4/113212收入与费用（8）商品需要安装与检验发出商品

借：发出商品贷：库存商品

借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）预收货款时借：银行存款

贷：预收账款满足收入确认条件时

借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品中南财经政法大学会计学院2025/4/113312收入与费用（9）以旧换新方式销售商品中南财经政法大学会计学院原则：采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年9月1日，甲公司对其生产的A机器开展以旧换新业务，当日销售A机器100台，单价为2000元，收回的旧机器作价25000元作为原材料处理，有关款项已通过银行结清。借：原材料25000

银行存款209000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

2025/4/113412收入与费用（10）代销商品的会计处理——支付手续费方式经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方

借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品（约定的价格）贷：受托代销商品款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款（收到代销款）贷：应付账款应交税费——应交增值税（销项税额）借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款

其他业务收入\主营业务收入

借：销售费用贷：应收账款借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款中南财经政法大学会计学院2025/4/113512收入与费用（11）售后回购的会计处理销售商品时借：银行存款贷：其他应付款应交税费——应交增值税（销项税额）借：发出商品贷：库存商品回购期内的每个资产负债表日

借：财务费用贷：其他应付款回购时

借：其他应付款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：发出商品中南财经政法大学会计学院2025/4/113612收入与费用（12）实质上具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理发出商品时

借：长期应收款

银行存款（假定发出商品时收取增值税）

贷：主营业务收入未实现融资收益

应交税费——应交增值税（销项税额）约定收款日收款

借：银行存款贷：长期应收款同时：借：未实现融资收益贷：财务费用中南财经政法大学会计学院2025/4/113712收入与费用中南财经政法大学会计学院（13）售后租回方式销售

售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理。具体参见高级财务会计租赁部分的相关内容。

2025/4/1138（四）提供劳务收入的会计处理1.在同一会计期间内开始并完成的劳务

（1）一次就能完成的劳务

借：应收账款

银行存款等

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：银行存款等12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1139例：甲公司于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9000元，实际发生安装成本5000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。借：应收账款（或银行存款）9000

贷：主营业务收入9000借：主营业务成本5000

贷：银行存款等500012收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1140（2）持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务

借：劳务成本

贷：银行存款等

借：应收账款

银行存款等

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1141例：甲公司于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，合同总价款为9000元，实际发生安装成本5000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。借：劳务成本5000

贷：银行存款等5000借：应收账款（或银行存款）9000

贷：主营业务收入9000借：主营业务成本5000

贷：劳务成本500012收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/11422.劳务的开始和完成分属不同的会计期间（1）提供劳务交易结果能够可靠估计对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地计量已完工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1143提供劳务收入确认条件的具体应用安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1144艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1145完工百分比法下应确认的劳务收入及费用的计算公式本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1146例：甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/11472007年12月31日的完工进度＝140000÷（140000＋60000）＝70％借：劳务成本140000

贷：应付职工薪酬140000借：银行存款220000

贷：预收账款220000借：预收账款210000

贷：主营业务收入210000借：主营业务成本140000

贷：劳务成本14000012收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1148（2）提供劳务交易结果不能够可靠估计已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1149例：甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2006年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2006年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2006年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2006年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/11502006年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款20000

贷：预收账款20000实际发生培训成本30000元借：劳务成本30000

贷：应付职工薪酬300002006年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款20000

贷：主营业务收入20000借：主营业务成本30000

贷：劳务成本3000012收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1151（五）让渡资产使用权收入的会计处理

让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。

其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量一次性收取使用费，且不提供后续服务的一次性确认收入一次性收取使用费，提供后续服务的分期确认收入分期收取使用费分期确认收入12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1152例：甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收回。借：银行存款60000

贷：其他业务收入6000012收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1153例：甲公司于2007年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。2007年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素。2007年年末确认使用费收入借：应收账款（或银行存款）200000

贷：其他业务收入2000002007年每月计提专利权摊销额借：其他业务成本10000

贷：累计摊销1000012收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1154例：甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10％支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入l200000元；第二年，丁公司实现销售收入1800000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。第一年年末确认使用费收入借：银行存款120000

贷：其他业务收入120000第二年年末确认使用费收入借：银行存款180000

贷：其他业务收入18000012收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1155（五）建造合同收入的会计处理建造合同的定义是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同的分类固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1156建造合同收入的构成合同规定的初始收入因合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入客户能够认可因变更而增加的收入该收入能够可靠地计量索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔对方同意接受的金额能够可靠地计量12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1157奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准奖励金额能够可靠地计量12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1158建造合同的结果能否可靠估计的判断标准固定造价合同的结果能够可靠估计的标准合同总收入能够可靠地计量与合同相关的经济利益很可能流入企业实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定成本加成合同的结果能够可靠估计的标准与合同相关的经济利益很可能流入企业实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1159建造合同的结果能够可靠估计的合同收入与合同费用的确认合同完工进度的确定方法累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例实际测定的完工进度12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1160当期合同收入与合同费用的确认在资产负债表日尚未完工的建造合同收入和合同费用的确认与计量当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度累计预计损失准备在资产负债表日已完工的建造合同收入和合同费用的确认与计量当期确认的合同收入＝实际合同总收入－以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利＝实际合同总收入－实际合同总成本－以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用＝累计实际发生的合同成本－以前会计年度累计已确认的费用－以前会计年度累计预计损失准备12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1161建造合同结果不能够可靠估计的合同收入和合同费用的确认与计量合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用合同成本不可能收回的应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用借：资产减值损失贷：存货跌价准备12收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1162例:某建筑公司与客户签订了一项总金额为300万元的建造合同。第一年实际发生工程成本120万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。借：主营业务成本

1200000贷：主营业务收入

120000012收入与费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1163例：沿用上例资料，假定该建筑公司当年与客户只办理价款结算40万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。在这种情况下，该公司只将40万元确认为当年的收入，80万元应确认为当年的费用。借：主营业务成本

1200000贷：主营业务收入

400000工程施工——毛利