中财课件 第2章 货币资金、应收款项与交易性金融资产学习资料

第2章货币资金、应收款项与交易性金融资产本章内容第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收款及预付账款第五节坏账第六节交易性金融资产第一节货币资金(cash,monetaryresources)一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度三、货币资金相关的主要会计科目四、库存现金与银行存款的管理五、库存现金的收付与清查六、银行存款收付与核对七、其他货币资金第一节货币资金(cash,monetaryresources)一、货币资金的性质与范围1.性质

⑴定义：可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。

在资产负债表上使用该概念的不协调性（1）与现金流量表的现金概念不协调。（2）资产负债表上的其他各资产项目均没有涉及“资金”的概念。因此，从道理来讲，使用“现金”比“货币资金”更加合适。但“货币资金”是我国长期习惯使用的概念。

第一节货币资金(cash,monetaryresources)一、货币资金的性质与范围性质⑵特征：货币资金的流动性最强，唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是最能够代表企业现实购买力水平的资产⑶作用为确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金企业所拥有货币资金量是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。

一、货币资金的性质与范围2.货币资金的范围一般包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款，以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介。就其具体内容看，一般包括①库存现金②银行存款和③其他货币资金。第一节货币资金(cash,monetaryresources)二、货币资金内部控制制度1.货币资金内部控制制度的基本要求内部控制制度(internalcontrolsystem)是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，主要特征：①要求货币资金收支与记录的岗位分离②收支凭证经过有效复核或核准③收支及时入账且收支分开处理④建立严密的清查和核对制度、做到账实相符⑤制定严格的现金管理及检查制度等第一节货币资金(cash,monetaryresources)二、货币资金内部控制制度2.货币资金内部控制制度的主要内容

企业建立货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：(1)货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；(2)货币资金收支业务的会计处理程序制度化；(3)货币资金收支业务与会计记账分开处理；(4)货币资金收入与货币资金支出分开处理；(5)内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。第一节货币资金(cash,monetaryresources)三、会计科目设置与会计报表列示1.会计科目设置⑴“库存现金”科目

——核算企业库存现金，不包括企业内部周转使用的备用金。⑵“银行存款”科目

——核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。⑶“其他货币资金”科目

——核算企业外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等2.会计报表列示

资产负债表上一般只列示“货币资金”项目第一节货币资金(cash,monetaryresources)四、库存现金与银行存款的管理1.库存现金(cashonhand)的管理：《现金管理暂行条例》p28(1)库存现金的使用范围(2)库存现金限额(3)库存现金日常收支管理(4)库存现金账目管理企业必须建立健全库存现金账目设置库存现金总分类账户对现金进行总分类核算以外设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。第一节货币资金(cash,monetaryresources)职工工资、津贴结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出个人劳动报酬出差人员必须随身携带的差旅费向个人收购农副产品和其他物资的价款中国人民银行确定需要支付现金的其他支出根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等范围现金的使用范围四、库存现金与银行存款的管理1.库存现金(cashonhand)的管理2.银行存款(cashinbank)管理(1)银行存款开户管理凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。《人民币银行结算账户管理办法》《人民币银行结算账户管理办法实施细则》(2)银行存款结算管理

现金开支范围以外的各项款项收付，都必须通过银行办理转账结算。《中华人民共和国票据法》《支付结算办法》(中国人民银行)第一节货币资金(cash,monetaryresources)基本存款户一般存款户临时存款户专用存款户四、库存现金与银行存款的管理1.库存现金(cashonhand)的管理2.银行存款(cashinbank)管理3.银行结算方式银行汇票(bankdraft)

商业汇票(commercialdraft)

银行本票(bankcashierorder)支票、信用卡、汇兑、托收承付委托收款和国内信用证等第一节货币资金(cash,monetaryresources)银行汇票出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算都可以使用银行汇票。银行汇票可以用于转帐，填明“现金”字样的银行汇票还可以用于支取现金。银行汇票的付款期限一般为出票日起一个月内，收款人可将银行汇票背书转让给被背书人。背书背书（Endorsement）指收款人以转让票据权利为目的在汇票上签章并作必要的记载所作的一种附属票据行为银行汇票商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。适用于同城或异地结算。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑的票据。银行承兑汇票由出票人签发并由其开户银行承兑的票据。商业汇票与银行汇票的主要区别是：银行汇票的出票人是银行，商业汇票的出票人是企业。商业汇票商业汇票的贴现商业汇票的持票人需要资金的，可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额定额银行本票是指凭证上预先印有定固定面额的银行本票银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票，也可以用于支取现金，现金银行本票的申请人和收款人均为个人银行本票可以背书转让，填明“现金”字样的银行本票不能背书转让银行本票的提示付款期限自出票日起2个月；由出票人签发的，委托办理支票存取业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票种类：支票结算

支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金现金支票转账支票支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账普通支票支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账；五、库存现金的收付与清查设置“库存现金”科目对库存现金进行总分类核算设置库存现金日记账进行序时记录--库存现金日记账一般采用三栏式订本账格式，由出纳人员根据审核以后的原始凭证或现金收款凭证、现金付款凭证逐日逐笔序时登记每日营业终了计算当日现金收入、现金支出及现金结存额，并与库存现金实存数核对相符。月末，库存现金日记账余额应与库存现金总账余额核对一致。第一节货币资金(cash,monetaryresources)五、库存现金的收付与清查

1.库存现金收付（1）业务员李立因出差预借差旅费300元（2）总务部门报销办公费用60元（3）支付本月电话费105元第一节货币资金(cash,monetaryresources)

借：其他应收款300

贷：库存现金300借：管理费用60

贷：库存现金60借：管理费用105

贷：库存现金105五、库存现金的收付与清查2.库存现金清查（1）内容出纳人员每日营业终了进行账款核对；清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。（2）方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”

第一节货币资金(cash,monetaryresources)五、库存现金的收付与清查2.库存现金清查（3）库存现金长短款的处理原则

①发生短款借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金②短款处理借：其他应收款——（×个人）

现金其他应收款——×保险公司管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢第一节货币资金(cash,monetaryresources)五、库存现金的收付与清查2.库存现金清查（3）库存现金长短款的处理原则

①发生长款借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢②长款处理借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—（×个人）营业外收入—现金溢余

第一节货币资金(cash,monetaryresources)【例2－1】某企业根据发生的有关现金清查业务，分别编制相关会计分录。(1)企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金90贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢90(2)经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢90贷：营业外收入90【例2－1】某企业根据发生的有关现金清查业务，分别编制相关会计分录。(3)现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40贷：库存现金40(4)经核查，上述现金短款系出纳人员失责造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款—出纳员××40贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40六、银行存款收付与核对1.银行存款收付2.银行存款的核对企业设置“银行存款”科目进行总分类和日记账核算，按照业务发生顺序逐日逐笔连续记录银行存款的收付，并随时结出余额。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。银行存款日记账一般由出纳人员根据收付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目核对。月末，应与银行对账单进行核对。

第一节货币资金(cash,monetaryresources)六、银行存款收付与核对1.银行存款收付2.银行存款的核对⑴银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因①计算错误：企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；②记账错漏：企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；③未达账项：银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。⑵未达账项四种情况①企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。②企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。③银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。④银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。

第一节货币资金(cash,monetaryresources)编制银行存款余额调节表

？双方对账的时候，应该以谁的账为准？或者说以什么作为是否应该记账，或者不应该记账的标准呢银行存款归企业所有，在对账的时候，站在企业会计主体的角度，已经发生的业务就应该记账，而且双方都应该记账。即将双方的账目都同时进行调整，调整后的结果应该是对账账目的截止日，站在企业的角度已经发生的全部经济业务，都应该记账，没有记录的在银行余额调节表上进行调整。【注意】双方的账目都调整，调整的起点是双方账目的余额思路起点终点企业银行存款日记账的余额银行对账单余额企业实际应该享有的存款额企业实际应该享有的存款额企业银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付银行对账单余额企业已收银行未收企业已付银行未付银行对账单余额调节表年月日单位：项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行已收，企业未收款企业已收，银行未收款银行已付，企业未付款企业已付，银行未付款调节后的余额调节后的余额加减加减七、其他货币资金含义货币资金库存现金、银行存款以外由于存放地点、存在方式不同或用途限制等原因而产生的主要内容（五种）信用卡存款外埠存款银行本票存款存出投资款银行汇票存款结算方式形成外地存款、采购等专用专项用于证券投资的存款第一节货币资金(cash,monetaryresources)信用证保证金存款外埠存款银行汇票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。七、其他货币资金七、其他货币资金——账务处理（1）将银行存款转入外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等（2）用其他货币资金购买材料时

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——银行本票等第一节货币资金(cash,monetaryresources)借：其他货币资金——外埠存款——银行汇票存款——银行本票存款——信用卡存款——信用证保证金存款——存出投资款贷：银行存款八、货币资金在财务报表上的列示资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的组成项目单独列示或披露。

第一节货币资金(cash,monetaryresources)应收款项应收及预付款购销经营活动中产生的预付账款应收账款应收票据其他应收款应收股利、应收利息投资活动中产生非购销经营活动中形成一、关于应收票据无须将其列为应收票据予以处理支票、银行本票及银行汇票应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票广义应收票据见票即付第二节应收票据(notesreceivable)是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。一、关于应收票据应收票据获取应收票据到期持有期利息应收票据到期前背书转让贴现我国，商业汇票的期限一般不超过6个月承兑人是付款人商业承兑汇票票据承兑人不同承兑有风险甲公司乙公司交付货物商业汇票银行承兑汇票承兑人是承兑申请人的开户银行承兑无风险付款人请银行代为承兑，降低票据风险甲公司丙公司乙公司银行交付货物商业汇票背书转让背书转让材料等银行存款贴现如果该应收票据是非银行承兑，则有可能接受乙公司转让的丙公司或者银行，到期无法收到钱。最终承兑人没有变，还是甲公司甲公司丙公司乙公司银行交付货物商业汇票背书转让背书转让材料等银行存款贴现带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票是否带有追索权持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权商业承兑汇票的贴现转让，会使企业有被追索的可能，企业也就会因汇票贴现而产生或有负债。银行承兑汇票的贴现企业会计准则金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方符合金融资产终止确认条件终止确认该金融资产不符合金融资产终止确认条件作为取得短期借款处理商业承兑汇票的贴现是否计息不带息商业汇票带息商业汇票应收票据分类应收票据广义狭义是一种债权凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。在我国仅指商业汇票。分类承兑人不同是否带息商业承兑银行承兑带息汇票不带息汇票我国的商业汇票均为不带息汇票。涉外商业汇票有的是带息汇票按是否带追索权分：带追索权与不带追索权票据二、应收票据的核算取得持有到期转让贴现第二节应收票据(notesreceivable)二、应收票据的核算——取得1.入账价值确定按票据面值入账：简单、实用按票据到期值的现值入账：科学、合理第二节应收票据(notesreceivable)有效期限是否在1年以内短期应收票据长期应收票据在我国，长期应收票据尚不存在，因此，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据面值入账。二、应收票据的核算——取得2.销售等业务采用商业汇票结算

借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税）3.应收账款改为商业汇票结算

借：应收票据贷：应收账款

第二节应收票据(notesreceivable)

应收票据①收到的商业汇票面值①收回的商业汇票②到期未收回转入应收账款的商业汇票未到期的票据面值科目的设置二、应收票据的核算——取得第二节应收票据(notesreceivable)

应收票据应交税费－增（销）主营业务收入应收账款①②【例2－8】某企业根据发生的有关应收票据的业务，编制相关会计分录。(1)向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。

借：应收票据70200贷：主营业务收入60000

应交税费10200【例2－8】某企业根据发生的有关应收票据的业务，编制相关会计分录。(2)原向康益公司销售产品应收货款共计58500元(其中产品价款50000元，增值税8500元)，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。借：应收票据58500贷：应收账款58500(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计117000元(其中产品价款100000元，增值税17000元)，该项业务的商业承兑汇票到期。但因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日、金额为117000元的银行承兑汇票。借：应收票据117000贷：应收票据117000三、应收票据的核算——持有期间的利息1.利息计算规定按权责发生制原则于会计期末反映这部分利息收入。企业在月末、季末还是年末对企业持有的应收票据计提票据利息？则根据企业采取的会计政策（主要是考虑利息金额的大小）而定p402.会计分录借：应收票据贷：财务费用（利息收入）第二节应收票据(notesreceivable)利息计算采用票面利率，即名义利率【例2－9】某企业20×1年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为20×2年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。该企业应编制有关会计分录如下：(1)20×1年9月1日收到商业承兑汇票时。借：应收票据117000贷：主营业务收入100000

应交税费17000【例2－9】某企业20×1年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为20×2年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。该企业应编制有关会计分录如下：(2)20×1年12月31日计提应收票据利息1560元。

117000×4%÷12×4＝1560(元)借：应收票据1560贷：财务费用1560四、应收票据的核算——到期1.应收票据到期日的确定按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。第二节应收票据(notesreceivable)按月表示按日表示四、应收票据的核算——到期第二节应收票据(notesreceivable)2.会计分录(1)收到票款

借：银行存款

贷：应收票据财务费用

(2)汇票到期被拒绝付款借：应收账款

贷：应收票据

财务费用

银行承兑汇票商业承兑汇票付款人及时足额支付票款商业承兑汇票付款人账户资金不足，托收汇票退回【例2－12】某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法。根据发生的有关商业汇票的经济业务，编制相关会计分录。(1)年末，企业将持有的签发承兑日为10月1日、面值为400000元、利率为9.6%、期限为6个月、到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票的应计利息入账。当年应计利息

＝400000×9.6%÷12×3＝9600(元)借：应收票据9600贷：财务费用9600(2)第二年4月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419200元。借：银行存款419200贷：应收票据409600

财务费用9600如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：借：应收账款419200贷：应收票据419200五、应收票据的核算——背书转让偿还债务（债务重组）购买物资第二节应收票据(notesreceivable)应收票据转让，指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的一种商业信用方式。背书的概念指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。五、应收票据的核算——背书转让第二节应收票据(notesreceivable)1.转让不带追索权的应收票据借：原材料应交税费—应交增值税贷：应收票据 应收利息2.转让带追索权的应收票据转让应收票据实际上具有抵押性质，应收票据不能终止确认。转让应收票据而购入的材料视为负债处理，并通过“应付账款”科目核算。

倒挤平衡，补差额借或贷“银行存款”【例2－13】某企业根据发生的有关应收票据背书转让业务，编制相关会计分录。(1)企业采购一批材料，货款总计11700元(其中材料价款10000元，增值税1700元)，将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。借：原材料10000

应交税费1700

银行存款300贷：应收票据12000(2)企业采购一批材料，货款总计234000元（其中材料价款200000元，增值税34000元），将金额为230000元的带息应收票据背书转让，至转让日该应收票据应计利息总额为300元，已经计提的利息为280元，尚未计提的利息为20元，同时以银行存款支付差额款3700元。借：应收票据20贷：财务费用20借：原材料200000

应交税费34000贷：应收票据230300

银行存款3700借：原材料200000

应交税费34000贷：应收票据230280

财务费用20

银行存款3700汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。持有期

票据期限出票日现贴期贴现日到期日第二节应收票据(notesreceivable)六、应收票据的核算——贴现贴息：银行所扣除的利息贴现率：贴现所用的利率贴现所得：企业贴现所得款项实质：融通资金的信贷形式六、应收票据的核算——贴现第二节应收票据(notesreceivable)贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值无息票据，票据的到期值就是其面值。带息票据，票据的到期值＝

票据面值×(1＋年利率×票据到期天数/360)

或票据面值×(1＋年利率×票据到期月数/12)第二步，计算贴现息

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360

贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1第三步，计算贴现所得金额

贴现所得金额＝票据到期值－贴现息六、应收票据的核算——贴现第二节应收票据(notesreceivable)不带追索权(NoRecourse)的应收票据贴现——银行承兑汇票带追索权(NoRecourse)的应收票据贴现——商业承兑汇票

会计处理是否符合金融资产终止确认条件六、应收票据的核算——贴现第二节应收票据(notesreceivable)不带追索权(NoRecourse)的应收票据贴现——银行承兑汇票

符合金融资产终止确认条件借：银行存款贷：应收票据财务费用【例2－14】企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为500000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰。票据到期利息

＝500000×9.6%÷360×90＝12000(元)票据到期值＝500000＋12000＝512000(元)贴现天数＝80(天)贴现息＝512000×6‰÷360×80＝8192(元)贴现款＝512000－8192＝503808(元)借：银行存款503808贷：应收票据500000

财务费用3808六、应收票据的核算——贴现第二节应收票据(notesreceivable)带追索权(NoRecourse)的应收票据贴现——商业承兑汇票不符合金融资产终止确认条件不应冲销应收票据账户1、票据贴现时，根据实际收到的贴现款借：银行存款贷：短期借款

【例2－15】以例2—14的资料为例，假设贴现的汇票为商业承兑汇票。企业应编制会计分录如下：借：银行存款503808贷：短期借款503808六、应收票据的核算——贴现第二节应收票据(notesreceivable)带追索权(NoRecourse)的应收票据贴现——商业承兑汇票1、票据贴现时，根据实际收到的贴现款借：银行存款贷：短期借款六、应收票据的核算——贴现第二节应收票据(notesreceivable)带追索权(NoRecourse)的应收票据贴现——商业承兑汇票2、票据到期后付款人足额付款，未产生追索权借：短期借款

贷：应收票据

财务费用（借或贷）付款人未能足额付款，产生追索权，贴现企业成为实际债务人②确认对应收票据付款人的债权，并支付票款借：应收账款

贷：应收票据借或贷：财务费用①先终止应收票据借：短期借款

贷：应收票据

借或贷：财务费用借：短期借款财务费用贷：银行存款【例2－16】以例2—14资料为例，假如贴现的票据为商业承兑汇票票据到期时，票据付款人足额向贴现银行支付票款。应编制会计分录如下：

借：短期借款503808贷：应收票据500000

财务费用3808【例2－16】以例2—14资料为例，假如贴现的票据为商业承兑汇票若票据到期时，票据付款人无法向贴现银行支付票款，企业能够偿还票款。则应编制如下会计分录：

借：应收账款503808贷：应收票据500000

财务费用3808若票据到期时，票据付款人无法向贴现银行支付票款，企业也无法偿还票款。则应编制如下会计分录：借：应收账款503808贷：应收票据500000

财务费用3808借：短期借款503800

财务费用8200

贷：短期借款（逾期）512000借：短期借款503800

财务费用8200

贷：银行存款512000总结：①无追索权

经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：短期借款借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的

②带追索权

应收票据的核算小结：应收票据1、收到的汇票（按面值）1、到期收回2、到期对方无力付款或拒付而退票2、期末计息主营业务收入应交税费－增值税（销项）应收账款财务费用银行存款应收账款练习题某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下：(1)企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6％、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰，该票据已计提利息200元。票据到期利息＝50000×9.6％×90÷360＝1200(元)票据到期值＝50000+1200＝51200(元)贴现天数＝80天（2.10~5.118+31+30+1）贴现息＝51200×6‰×80÷30＝819.20(元)贴现款＝5l200—819.20＝50380.80(元)借：银行存款50380.80贷：应收票据 50000.00

应收利息 200.00财务费用 180.80第三节应收账款(receivables)一、应收账款的性质与范围二、应收账款的入账价值三、应收账款的抵借与让售（2）以上例的资料为例，若贴现的为商业承兑汇票，应编制分录如下

：借：银行存款 50380.80贷：短期借款 50380.80到期日贴现行未收到票款：借：短期借款50380.80贷：应收票据 50000.00

应收利息 200.00财务费用 180.80

第三节应收账款应收账款应收未收的款项性质：是一种债权产生销售商品、提供劳务过程中对象：购货单位或接受劳务单位一、应收账款的性质与范围第三节应收账款递延方式销售商品的应收款项为长期应收款应收账款不包括商业汇票形成的应收款项：应收票据投资活动中产生的：应收股利、应收利息非购销经营活动中产生的：其他应收款一、应收账款的性质与范围第三节应收账款二、应收账款的业务流程业务流程与购货方达成购销意向发出商品货款未收收到应收账款发生减值：计提坏账准备无法收回：坏账凭证、资料购销合同发票、账单、商品出库单等收款进账单坏账准备计提表、坏账确认单账务处理收到应收账款的处理①期末调整计提坏账准备的处理②确认坏账的处理应收账款形成的处理第三节应收账款三、应收账款的确认与初始计量折扣的处理确认时间：收入确认日（交易成交日）计量（计价）商业折扣通常情况：实际发生的金额包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、包装费等现金折扣注：如果系由销货方承担的运输费等，应列入什么账户？（销售费用）第三节应收账款三、应收账款的确认与初始计量一种降价促销方式，多购买给予的让价一种鼓励购货方尽早付款的优惠按扣除后的净额（成交额）确认为应收账款（实际销售价格）总价入账，确认的现金折扣列为财务费用（不影响应收账款的确认）商业折扣现金折扣对商品价目单中所列的价格给予的扣除。销货企业为鼓励客户在规定期限内早日付款，向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除2.现金折扣(CashDiscount)信用条件信用期间现金折扣期限及折扣率2/10，1/30，n/4545天2%1%10天20天即30天至45天付款无折扣，超过45天付款违约第三节应收账款三、应收账款的确认与初始计量三、应收账款的确认与初始计量2.现金折扣(CashDiscount)

⑴现金折扣处理有两种方法总价法：将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时，会计上作为财务费用处理。净价法：将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。因客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。我国会计准则要求采用总价法第三节应收账款(receivables)三、应收账款的确认与初始计量应收账款的入账价值，存在如下三种情况：

1.在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。

2.在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。

3.在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。第三节应收账款(receivables)【例2－17】某企业根据发生的有关应收账款的经济业务，编制相关会计分录。(1)某企业销售甲商品，商品价目单中所列示的价格(不含增值税)为每件100元，现销售20件，并给予购货方5%的商业折扣。则该企业销售甲商品的实际销售单价为95元/件[100×(1－5%)]，销售20件的价款共计1900元(95×20)，应收取的销项税额为323元，共计2223元。借：应收账款2223贷：主营业务收入1900

应交税费323(2)实际收到货款时。

借：银行存款2223贷：应收账款2223【例2－18】某企业根据发生的有关应收账款的经济业务，编制相关会计分录。(1)企业销售甲产品，扣除商业折扣后的货款总额为3800元(其中产品价款3247.86元，增值税552.14元)，规定的付款条件为：2/20，n/30。借：应收账款3800贷：主营业务收入3247.86

应交税费552.14(2)购货方于20天内付款，给予购货方的折扣为76元，实际收到货款3724元存入银行。

借：银行存款3724

财务费用76贷：应收账款3800四、应收账款的抵借与让售(factoringarrangements)保理安排应收账款转让方将收取应收账款的权利转让给第三方（保理人）并获取现金的交易事项。第三节应收账款(receivables)融资企业金融企业债务企业①抵押②借款③收款④还款不转移收款风险四、应收账款的抵借与让售(factoringarrangements)1.应收账款的抵借以应收账款作抵押取得借款，只是以应收账款作担保，并不改变应收账款的所有权，在会计上也不符合金融资产终止确认的条件，因此不需要冲减应收账款科目。第三节应收账款(receivables)四、应收账款的抵借与让售(factoringarrangements)1.应收账款的抵借在抵借合同中主要规定借款限额和借款期限。一般情况下，企业在借款限额和借款期限内可随时取得借款。借款限额一般按应收账款金额的一定比率计算确定。比率的大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的财务状况等因素确定，一般在30%~80%不等。借款利息一般根据实际取得的借款额按日计算。第三节应收账款(receivables)四、应收账款的抵借与让售(factoringarrangements)1.应收账款的抵借(receivabletoborrowsales)⑴取得借款时借：银行存款贷：短期借款或应付票据资产负债表日，需要将用于抵借的应收账款进行表外披露。⑵收到应收账款并还款借：银行存款

贷：应收账款同时按归还金融机构的借款本金和利息借：短期借款或应付票据

财务费用

贷：银行存款第三节应收账款(receivables)【例2－19】某企业根据发生的有关应收账款抵借的经济业务，编制相关会计分录。(1)20×1年5月16日以应收账款10000元作为抵押，向某银行取得80%的借款，计8000元。借：银行存款8000贷：短期借款8000如果企业同时开出票据对借款的归还做出承诺，则借：银行存款8000贷：应付票据8000(2)20×1年6月20日收回现款9000元，发生销货退回1000元(其中，价款854.70元，增值税145.30元)。借：银行存款9000

主营业务收入854.70

应交税费145.30贷：应收账款10000(3)归还银行借款8000元，并按日利率0.3‰支付利息84元。利息＝8000×35×0.3‰＝84(元)借：短期借款8000

财务费用84贷：银行存款8084三、应收账款的抵借与让售2.应收账款的让售第三节应收账款(receivables)客户公司（出让方）代理商（受让方）（1）购货（5）发货（2）请求信用审查（3）信用批准（4）提前付现（6）付款应收账款让售的基本程序出让方受让方（信贷机构）客户（债务企业）①出售②通知③收款转移收账风险三、应收账款的抵借与让售2.应收账款的让售

企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，同时也将应收账款可能带来的损失风险转给了信贷公司。因此，应收账款的让售应通知赊购方。此时企业不需计提坏账准备。三、应收账款的抵借与让售2.应收账款的让售⑴应收账款的让售的基本内容让售合同主要规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。手续费主要用于金融机构支付收取应收账款的费用，并用以应对无法收回账款的风险。一般在1%~5%不等。扣留款(又称置留款)是金融机构为了应对销售退回、销售折让以及其他减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的性质。金融机构收到应收账款后，需将未用扣留款退还企业。扣留款占应收账款总额的比率，由让售企业与金融机构协商确定，一般不超过应收账款总额的20%。为体现稳健性原则，企业需将应收账款总额扣除最大的现金折扣金额，再扣除让售中的手续费以及银行所收扣留款，所得的金额称为可筹款限额第三节应收账款(receivables)让售时：借：其他应收款——应收金融机构款（可筹款限额）

其他应收款——应收扣留款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）财务费用（手续费）贷：应收账款（账面余额）实际筹款时：借：银行存款财务费用（利息）贷：其他应收款——应收金融机构款（实际可筹款额）

应收账款让售转让了所有权，不需对应收金融机构款、应收扣留款计提坏账准备。【例2－20】某企业根据发生的有关应收账款让售的经济业务，编制相关会计分录。5月20日赊销产品，发票总价10000元(其中，售价8547元，增值税1453元)，付款条件为：2/10，1/20，n/30。

借：应收账款10000贷：主营业务收入8547

应交税费1453【例2－20】让售该笔应收账款给某商业银行，手续费费率为2%(按应收账款净额计算)，扣留款比率为10%(按应收账款总额计算)。

扣除最大现金折扣的应收账款净额

＝10000×(1－2%)＝9800(元)让售手续费＝9800×2%＝196(元)扣留款＝10000×10%＝1000(元)可筹款限额＝9800－196－1000＝8604(元)借：财务费用—现金折扣200 —手续费196

其他应收款—扣留款(××商业银行)1000 —筹款(××商业银行)8604贷：应收账款10000【例2－20】6月13日筹措现款，现金折扣的最后日期为6月9日，估计筹款到期日为6月19日，筹款年利息率为10.8%。由于客户向银行还款还需要一定日期，银行需要将这期间的利息从可筹款限额中扣除。由于客户还款日期不能预先确定，实务中一般按照现金折扣日的后10天作为筹款到期日，第11天即为客户还款日因为实现销售日为5月20日，加上20天的现金折扣日，再加上10天即6月19日为筹款到期日，因此借款天数为6天（6月13日至6月19日）。筹款金额＝8604/（1＋10.8%÷360×6）＝8588.54(元)筹款利息＝8588.54×10.8%÷360×6＝15.46(元)借：银行存款8588.54

财务费用15.46贷：其他应收款—筹款(××商业银行)8604【例2－20】某企业根据发生的有关应收账款让售的经济业务，编制相关会计分录。6月19日，金融机构将扣减销货折让700元(其中，价款598.29元，增值税101.71元)后的余款300元转入企业的银行存款账户。借：银行存款300

主营业务收入598.29

应交税费101.71贷：其他应收款—应收扣留款1000第四节其他应收款(otherreceivables)及预付账款(prepayments)一、其他应收款二、预付账款应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项应收出租包装物的租金存出保证金其他各种应收暂付款项预付账款转入第四节其他应收款(otherreceivables)及预付账款(prepayments)一、其他应收款企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。通过会计科目：其他应收款进行核算【例2－21】某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制相关会计分录。(1)某职工预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款500贷：库存现金500(2)某职工报销差旅费530元，原借400元，以现金补付130元。借：管理费用530贷：其他应收款400

库存现金130【例2－21】某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制相关会计分录。(3)借入外单位包装物，支付包装物押金800元。借：其他应收款800贷：银行存款800一、其他应收款——备用金指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。会计上，企业一般以“其他应收款”科目核算备用金业务。如果企业发生的备用金业务较多，也可以单独设置“备用金”科目进行核算。应按用款单位详细记录备用金的具体情况。根据预付方式不同，备用金分为定额备用金和非定额备用金两种。第四节其他应收款(otherreceivables)及预付账款(prepayments)一、其他应收款——备用金⑴定额备用金含义：指用款单位按定额持有的备用金。具体方法：根据用款单位的实际需要核定备用金定额，由财会部门按定额将备用金支付给用款部门，待用款部门实际支用后，经财会部门审核，凭有效单据报账领款，以补足用款单位定额备用金。优点：便于企业对备用金的使用进行控制，一般适用于具有经常性费用开支的内部用款单位。第四节其他应收款(otherreceivables)及预付账款(prepayments)⑴定额备用金－－－会计分录：建立备用金时：借：其他应收款——备用金贷：银行存款用款单位报销领款后（备用金仍按定额持有，视同货币资金支付费用处理）借：管理费用

贷：银行存款或库存现金备用金收回借：库存现金

贷：其他应收款——备用金【例2－22】某企业根据发生的有关定额备用金的经济业务，编制相关会计分录。(1)开出现金支票，向总务部门支付定额备用金400元。借：其他应收款—备用金—总务部400贷：银行存款400(2)总务部门向财会部门报销日常办公用品费200元，财会部门以现金支付。

借：管理费用200贷：库存现金200(3)总务部门不再需要备用金，将备用金400元退回。借：库存现金400贷：其他应收款—备用金—总务部400一、其他应收款——备用金⑵非定额备用金含义：指用款单位不按固定额度持有的备用金。做法：根据实际需要由财会部门预付用款单位一定时期的备用金数额；用款单位支用备用金后，向财会部门报账核销；备用金支用完毕，再根据需要由财会部门拨付下一时期的备用金。特点：手续简单，但不便于对备用金的使用进行控制，一般适用于用款单位的非经常性开支。第四节其他应收款(otherreceivables)及预付账款(prepayments)⑵非定额备用金－－－会计分录：建立备用金时：借：其他应收款——备用金贷：银行存款用款单位报销费用借：管理费用贷：其他应收款——备用金一、其他应收款第四节其他应收款(otherreceivables)及预付账款(prepayments)【例2－23】某企业根据发生的有关非定额备用金的经济业务，编制相关会计分录。(1)以现金拨付销售科备用金500元。借：其他应收款—备用金—销售科500贷：库存现金500(2)用款单位报销销售产品的运费400元。借：销售费用400贷：其他应收款—备用金—销售科400二、预付收款企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。企业应设置“预付账款”科目核算预付账款业务。

预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列报。

第四节其他应收款(otherreceivables)及预付账款(prepayments)属于企业的短期债权属于购货活动按实际付出金额入账预付账款银行存款材料采购应交税费XX①预付XXXX②交易XX③补付预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可直接将预付货款记入“应付账款”借方一笔经济业务的预付、交易、补付核算应一致使用同一科目核算第四节其他应收款(otherreceivables)及预付账款(prepayments)二、预付收款应付与预付的关系销售成立时点预付应付预收应收均属采购业务均属销售业务注意：预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。【例2－24】某企业根据发生的有关预付账款的经济业务，编制相关会计分录。(1)预付购买商品的定金30000元。借：预付账款30000贷：银行存款30000(2)收到商品的价款为32000元，增值税5440元，共计37440元。借：在途物资32000

应交税费5440贷：预付账款37440

借：库存商品32000贷：在途物资32000(3)补付商品款7440元。

借：预付账款7440贷：银行存款7440[练习题]甲公司按购货合同规定，预付给A公司货款30000元；事后，甲公司收到A公司发来的货物及开具的发票，货款金额30000元，增值税额5100元。甲公司补付了货款5100元。预付账款借方记增加贷方记减少（1）预付货款30000元：

借：预付账款

30000

贷：银行存款

3000

（2）收到货物时结转预付账款

借：材料采购

30000

应交税费――应交增值税

5100

贷：预付账款

35100

（3）补付货款5100元

借：预付账款

5100

贷：银行存款

5100

（4）如果例1中货款及增值税额为28000元，则A公司应退回甲公司多付的货款2000元。甲公司在收到时：

借：银行存款

2000

贷：预付账款

2000

第五节坏账(baddebt)一、坏账及其确认条件二、坏账核算方法一、坏账及其确认条件企业无法收回的应收款项称为坏账。一般符合下列条件之一即可认为发生了坏账：(1)债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；(2)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔偿)确实无法清偿的应收款项；(4)超过法定年限以上(一般为3年)仍未收回的应收款项；(5)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；(6)法定机构批准可核销的应收款项。第五节坏账(baddebt)二、坏账核算方法坏账的核算方法有两种：（1）直接转销法(Directwrite-offmethod)（2）备抵法(AllowanceMethod)我国会计实务中，只能采用备抵法。第五节坏账(baddebt)平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”评价：（1）优点：操作简便（2）缺点：不符合配比、权责发生制，谨慎原则虚增企业资产，会造成虚盈实亏

二、坏账核算方法——直接转销法第五节坏账(baddebt)要点：在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。（1）坏账发生时：（2）坏账又收回，分两步借：资产减值损失——坏账损失35000

贷：应收账款35000A首先按收回金额冲销原确认坏账借：应收账款2000

贷：资产减值损失——坏账损失

2000B按正常程序反映应收账款的收回借：银行存款2000

贷：应收账款2000不能直接借：银行存款2000

贷：资产减值损失——坏账损失

20