政府与非营利组织会计 （新）第一篇 总论学习资料

《政府与非营利组织会计》

主讲人：刘卫东山东大学管理学院

2016年3月课程描述：

《政府与非营利组织会计》是为高等学校会计学本科学生开设的一门专业选修课程。本课程主要介绍我国各级政府、行政单位、国有事业单位及民间非营利组织会计核算的基本理论与方法。课时安排：本课程计划课时：32课时，授课教师可根据教学计划适当安排。教学用书：

主编：刘卫东张立达苑斌，《政府与非营利组织会计》第一版，上海立信会计出版社，2012.1

参考书目：赵建勇，《政府与非营利组织会计（第二版）》，复旦大学出版社，2008年。贺蕊莉，刘明慧，包丽萍编著，《预算会计》，东北财经大学出版社，2009年。授课内容：第一篇：总论第二篇：财政总预算会计第三篇：行政单位会计第四篇：事业单位会计第五篇：民间非营利组织会计【可自学】关于本课程的命名：

《预算会计》

《非营利组织会计》《政府与非营利组织会计》

小问题：这些“会计”一样吗？预算会计（BudgetaryAccounting）在我国，预算会计是与企业会计相对应的一大会计领域，历史上称为官厅会计，是中国最古老的会计，始于西周时期,建国后称为预算会计。预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督国家预算执行情况及其结果的一种专业会计。我国和西方国家都有预算会计的概念，但二者在实质上完全不同。西方国家的预算会计是指记录预算的会计。由于西方国家的国家预算具有绝对的权威性和法律性，对于法定预算需要有正式的会计记录，所以称为“预算会计”。而中国的预算会计虽然也是记录预算执行情况，为预算管理服务的会计，但它实际记录的范围远大于政府预算。非营利组织会计（Not-for-profitOrganizationAccounting）小问题：非营利组织还是非盈利组织？“营”—寻求、企图、探寻和运作【E】，筹划管理、谋求、探寻【C】，营利指谋求利润，侧重于整个过程；“盈”—充满、多余，盈利指赢得或获得利润，侧重于结果。非营利组织有广义和狭义之分。广义的非营利组织包括政府组织及其他非营利组织。通行的说法将其会计称为《政府与非营利组织会计》。狭义的非营利组织一般是指国有事业单位及民间非营利组织。（另一观点：狭义的非营利组织指民间非营利组织）非营利组织的主要特征：（FASB）1.可以从特定资金提供者那里获得相当数量的资金，这些提供者并不期望从所提供的资金中获得成比例的补偿或经济利益。2.作为营运目标，其提供产品与劳务并不在于取得利润或利润等价物。3.无明确界定的剩余财产分配的所有者权益。国外非营利组织（狭义）区分为公立和私立两种。公立非营利组织（类似于我国的事业单位）主要依靠政府拨款运营，视同公务单位，纳入政府会计体系；私立非营利组织（我国称为民间非营利组织）的财务收支活动因具有特殊性而自成体系，它们采用的会计称为非营利组织会计。在美国，非营利组织会计根据国家法律、资源提供者的财务约定和财务会计准则委员会（FASB）制定的公认会计原则进行确认、计量、记录和报告。

我国《预算会计》与西方国家的《政府与非营利组织会计》的主要区别：1、会计主体存在差异。在我国，预算会计的主体有各级政府及其下属的行政单位，各类事业单位。事业单位类似于西方国家的非营利组织，行政单位类似于西方国家的政府组织。但西方国家的政府是一个整体，虽然它设有许多部门，但从财务关系上看，政府部门不是独立的会计主体，因此，西方的政府会计，大体相当于我国的财政总预算会计和行政单位会计。2、会计基础上的差异。我国预算会计主要采用收付实现制，西方政府会计普遍采用权责发生制。3、会计对象上的差异。

《预算会计》对象有两类：一类是以某一方面的资金为核算对象的会计，如财政总预算会计；另一类是以某一单位的经济业务为对象的会计，如行政单位会计和事业单位会计。而西方的《政府与非营利组织会计》是一种基金会计。每一套基金应设计一套会计制度和科目体系，这一点于我国是有差别的。中国的《政府与非营利组织会计》

建国以来，我国政府、行政事业单位会计一直沿用预算会计的名称。预算会计是我国特有的术语，是按照会计与国家预算之间的关系来定义的，带有明显的国家预算色彩。这与我国长期实行计划经济体制关系密切。在计划经济体制下,政府和行政事业单位会计信息的使用者主要是财政机关、政府主管部门和预算单位,它们只关注预算的编制和执行情况,因此，政府和行政事业单位会计在我国实务中通常被称为预算会计。然而，在市场经济体制下,政府和行政事业单位会计信息的使用者已扩展到了广大公众和纳税人,他们更关注公共资金的使用效益和政府责任的履行情况。特别是随着20世纪改革开放的不断深入和会计国际化进程的发展，我国的正式文件中也有了非营利组织会计这一提法，并且对其发展愈来愈重视。因此，政府与非营利组织会计这一称谓也越来越受到理论界的认可。

第一篇总论本篇主要介绍政府与非营利组织会计的基本理论与基本方法。第一章政府与非营利组织会计基本理论教学内容：1、政府与非营利组织会计的含义2、政府与非营利组织会计的特点3、政府与非营利组织会计的组成体系4、政府与非营利组织会计的分级5、政府与非营利组织会计的基本前提、一般原则6、政府与非营利组织会计的会计要素及会计等式7、政府与非营利组织会计的基本方法第一节政府与非营利组织会计的含义、特点及组成一、政府与非营利组织会计的含义政府与非营利组织会计是各级政府、行政单位、各类非营利组织核算和监督各项财政性资金运动、单位资金运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。它是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济活动进行连续、系统、完整地核算与监督的经济管理活动。政府与非营利组织会计的内涵：

政府与非营利组织会计的主体是各级政府、行政单位、及各类非营利组织。政府与非营利组织会计客体是财政性资金运动、单位资金运动及经营收支过程及结果政府与非营利组织会计是现代会计中与企业会计相对应的会计学的两大分支之一。

二、政府与非营利组织会计的特点适用范围不同会计核算基础不同会计要素构成不同会计等式不同会计核算内容及方法有其特殊性

三、政府与非营利组织会计的组成体系1.财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府财政总预算执行过程及其结果的专业会计。财政总预算会计的会计主体是各级政府，具体执行机构是各级政府的财政部门。财政总预算会计核算、反映和监督的对象是政府财政总预算资金及其运动，具体包括政府财政总预算收入、总预算支出和总预算结余，以及总预算资产、总预算负债和总预算净资产等。我国政府组织包括中央政府、32个省（自治区、直辖市）政府、2个特别行政区政府、600多个市政府、2800多个县政府、40000余个乡（镇）政府。2.行政单位会计行政单位会计是核算、反映和监督各级行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、政党组织预算执行情况及其结果的专业会计。行政单位的具体使用组织包括：①行政机关；②国家权力机关；③审判机关和检察机关；④政党组织。3.事业单位会计事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。科、文、教、卫、体；气象、水利、环保、社会福利；工、交、商等（截止2005年底，125万个，3035万人）。4.民间非营利组织会计民间非营利组织会计是指核算、反映和监督民间非营利组织经济活动过程及其结果的专业会计。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。5.另外，负责办理政府预算资金的收纳和拨付的国库会计以及组织各项税收的应征、征收、减免、上解、入库的税收征解会计等也属于广义的总预算会计分支。（1）税收征解会计（权责发生制）税务部门设置的用以记录和核算税款缴纳、入库和欠缴情况的专业会计。（2）国库会计（收付实现制）国库部门设置的用于核算财政资金入库、出库、退库和解缴情况的专门会计。（3）政府采购机构会计（权责发生制）政府采购部门用以核算政府采购的资金和物资的专门会计。

（4）农业综合开发资金会计是指用于核算国家和地方政府安排的农业综合开发资金项目的资金筹措、使用、和农业综合开发项目的工程成本、有偿资金的回收等方面的专业会计（5）建设单位会计（一次经营假设）是指基本建设单位用于核算基本建设项目投资和工程成本的专业会计。（6）社会保障基金会计各级社会保障基金部门组织实施的基金会计。（职工退休养老基金、失业救济基金、医疗保险基金等等。上述（1）-（3）称为特种公务会计；（4）-（6）称为基金会计。我国政府与非营利组织会计体系：财政总预算会计

行政单位会计会计体系非营利组织会计

国库会计政府会计非营利组织会计

收入征解会计

国有事业单位会计民间非营利组织会计营利组织会计（企业会计）预算会计图1-1会计体系我国预算会计的组成体系：

总预算会计收入征解会计国库会计建设单位会计社会保障会计行政单位会计国有事业单位会计四、政府与非营利组织会计的分级1.财政总预算会计的分级财政总预算会计的分级与政府预算的分级是一致的。我国实行一级政府一级预算，政府预算分为中央、省、市、县、乡五级，因此，财政总预算会计也包括中央财政部设立的中央财政总预算会计、各省财政厅设立的省财政总预算会计、市财政局设立的市财政总预算会计、县财政局设立的县财政总预算会计、乡（镇）财政所设立的乡（镇）财政总预算会计。

2.行政单位与事业单位会计的分级

①主管会计单位。与同级财政部门直接发生经费领拨关系或建立财务关系(如预算外资金审批关系、财务收支计划与会计决算审批关系)，下面有所属会计单位的，为主管会计单位。②二级会计单位。与主管会计单位或上级会计单位发生经费领拨关系、财务收支计划与会计决算审批关系，下面有所属单位的，为二级会计单位。③基层会计单位。与主管单位或二级会计单位直接发生经费领拨关系、财务收支计划与会计决算审批关系，下面没有附属会计单位的，为基层会计单位。附属单位（如行政单位的托儿所、印刷厂、招待所等）报账单位（不具备独立核算条件的行政事业单位）政府与非营利组织会计的分级:

中央财政总预算会计政府总预总预算会计算会计地方财政总预算会计行政主管单位会计行政单位二级行政单位会计会计基层行政单位会计单位预算会计事业主管单位会计事业单位二级事业单位会计会计基层事业单位会计

第二节政府与非营利组织会计目标一、政府组织的会计目标一、政府组织的会计目标我国现行的财政总预算会计制度规定，总预算会计信息应当符合《预算法》的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。现行行政单位会计制度规定，行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。1.政府会计的信息使用者立法机关、行政机关、纳税人、社会公众等。2.政府会计信息使用者的信息需求政府预算执行情况信息、政府财务状况信息、政府工作效率和效益信息等。

小结：政府会计目标是向会计信息使用者提供一级政府、行政单位财务状况、预算执行情况等有关会计信息，反映一级政府、行政单位受托责任的履行情况，以便于会计信息使用者进行管理、监督和决策。但总预算会计目标对政府的受托责任反映不够完整，总预算会计不仅要提供预算执行情况的会计信息，而且还要提供预算与实际执行情况比较的信息，以及除预算管理活动以外的所有财务活动的信息。二、事业单位的会计目标1.事业单位的会计信息使用者政府及其管理部门、投资者、捐赠者、债权人、内部管理部门、社会公众等2.事业单位会计信息使用者的信息需求事业单位收支状况信息、财务状况信息、其他有助于信息使用者正确决策的信息。我国事业单位会计准则规定，事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。第三节政府与非营利组织会计的基本前提与一般原则一、基本前提1、会计主体财政总预算会计的会计主体是中央政府和地方各级政府，而不是各级政府的财政部门，行政单位会计及各类非营利组织会计的主体分别是会计为之服务的行政单位和各类非营利组织。2、持续运行（持续进行）3、会计分期政府与非营利组织会计期间分为年度、季度和月份。4、货币计量二、一般原则（一）财政总预算会计核算的一般原则1.客观性原则。客观性原则又称真实性原则，是指总预算会计核算应以实际发生的经济业务为依据，客观真实地的反映财务收支执行情况和结果。2.相关性原则。相关性原则是指总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。3.可比性原则。可比性原则是指总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。4.统一性原则。统一性原则是指财政部门管理的各项财政资金(包括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金、财政周转金等)都应当纳入总预算会计核算管理。5.一贯性原则。一贯性原则是指总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告中说明。6.及时性原则。及时性原则是指总预算会计核算，应当及时进行。7.明晰性原则。明晰性原则是指总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解，对于重要的经济业务，应当单独反映。8.收付实现制原则和权责发生制原则。收付实现制原则和权责发生制原则是指总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制。9.专款专用原则。专款专用原则是指凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使用。（二）行政事业单位会计核算的一般原则

1、可靠性原则。可靠性原则是指行政事业单位会计应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。

2、相关性原则。相关性原则是指行政事业单位会计提供的会计信息应当与单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、决策需要相关，有助于会计信息使用者对单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.全面性原则。全面性原则，又称完整性原则，是指行政事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项全部统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映单位的财务状况、预算执行等情况。4.可比性原则。可比性原则是指行政事业单位会计提供的会计信息应当具有可比性。同一单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况及结果的影响在附注中予以说明。同类单位中不同单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策