财经法规讲义

财经法规讲义

第一节会计法律制度的构成

一、会计法律制度的构成内容

要紧包括四个层次，

即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地点性会计法规。

（一）会计法律

会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会通过一定立法程序制定的

有关会计工作的法律。

它是会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会

计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的全然大法。

（二）会计行政法规

会计行政法规由国务院制定公布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准

公布，制定依据是《会计法》。

关键字眼为：条例

（三）国家统一的会计制度

由财政部制定，要紧包括部门规章和规范性文件。（重点区分哪些是部门

规章、哪些是规范性文件）

关键字眼：会计规章-制度、方法

规范性文件-与具体会计核算有关

1、会计规章

由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度方法

2、会计规范性文件

会计规范性文件是指财政部就会计工作中的某些方面所制定的规范性文

件，例如：《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格治理方法》

《会计档案治理方法》等。

第二节会计工作治理体制

一、会计工作的行政治理

1、国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地点各级人民政府财

政部门治理本行政区域内的会计工作（选择题）。

2、实行“统一领导，分级治理”的原则。

3、会计准则制度及有关标准规范的制定和组织实施是财政部门治理会计

最差不多的工作

二、会计市场治理

1、我国财政部门对会计市场的治理包括会计市场的准入、运行和退出治

理

2、对进入会计市场的机构和人员是否连续符合有关的资格和条件也是会

计市场治理的范畴

三、会计专业人才评判

1、会计从业资格、初级、中级、高级会计专业技术资格、正高级会

计师资格

2、财政部和地点财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才

评判的范畴。

四、会计监督检查

1、会计监督检查也是财政部门治理会计工作的重要职能。

2、我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师

事务所执业质量检查。

对会计信息质量检查要紧是综合治理会计信息失真咨询题，提升会计

信息质量；

对会计师事务所执业质量检查要紧是确保注册会计师客观公平地发

挥审计鉴证作用。

五、会计工作的自律治理

我国目前会计工作的自律治理组织要紧有中国注册会计师协会和中国会

计学会.

1.中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财

政部门批准后施行；

六、单位会计工作治理

（一）单位会计工作治理的责任主体

1、责任主体是单位负责人

单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项,

对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

2、单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行

使职权的要紧负责人。（注意教材例举）

（二）会计人员的治理制度

财政部门负责会计从业资格治理、会计专业技术职务资格治理、会计

人员评优表彰奖惩治理以及会计人员连续教育治理等；

（三）会计人员的任职资格

1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

2、担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业

资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以

上经历。

3、担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内

一个重要方面的财务工作时刻许多于3年。

（四）单位内部会计治理制度

由于各单位规模大小不一，经营特点和业务繁简有别，因此其内部会计治

理制度的内容也不一定完全相同。（判定题）

第三节会计核算

一、会计信息质量要求（选择题）

1、真实性

2^有关性（决策有关）

3、明晰性

4、可比性（一致性）

5、经济实质重于形式（融资租赁）

6、重要性

7、慎重性（提取预备金，2007年试题）

8、及时性

二、会计核算的总体要求

（一）会计核算依据

会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。

并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。

（二）对会计资料的差不多要求

包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。

1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真

实性和完整性。

2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资

料，不得提供虚假的财务会计报告。（区别伪造和变造）

三、会计核算的其他要求

（一）依法建立账册

建立账册是如实记录和反映经济活动情形的前提。不具备建账条件

的，应当实行代理记账。

（二）明确会计核算内容

（三）正确采纳会计处理方法

各单位采纳的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更:

确有必要变更的，应当将变更的缘故、情形及阻碍在财务会计报告中讲明。满

足下列条件之一的，能够变更会计政策：

一是法律、行政法规或国家统一的会汁制度等要求变更；

二是会计政策变更能够提供更可靠、更有关的会汁信息

（四）以公历年度为会计年度

会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

（五）以人民币为记账本位币

记账本位币：

1、会计核算以人民币为记账本位币。

2、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，能够选定其中一种货

币作为记账本位币，然而编制的财务会计报告应当折算为人民币。

3、境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反

映。

（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定

会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

（七）正确使用会计记录文字

1、会计记录的文字应当使用中文。

2、在民族自治地点，会计记录能够同时使用当地通用的一种民族文字。

3、在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织

的会计记录能够同时使用一种外国文字。”

四、会计凭证

会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种

（一）原始凭证

1、原始凭证的内容

2、填制或取得要求（一样了解）

2、原始凭证的审核（重点）

（1）大小写金额要一致，购买实物的原始凭证必须有验收证明，支付款

项的原始凭证要有收款单位和收款人的证明

（2）一式几联的原始凭证的处理

（3）发生销货退回的处理：有退货验收证明；退款时取得对方的收款收

据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（重点、选择题）

（4）职工借款的处理（重点）：不得退回原借款收据，必须另开收据或者

退回借据副本

（5）关于将批准文件作为原始凭证附录的处理

6）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改（重点）

A、原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正

工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；

B、原始凭证金额显现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新

开具。

3、原始凭证的保管

按照会计档案保管规定进行保管（四点内容）

保管期限15年

区别：年度财务会计报告保管期限为永久

现金日记账、银行存款日记账为25年

装订保管规定

原始凭证外借规定（通过本单位负责人批准）

区别会计档案的复制（注意档案不承诺外借）：经本单位负责人批准

原始凭证遗失规定

(二)记账凭证(要紧为选择题)

1、记账凭证填制的内容、差不多要求(重点选择题)

(1)记账凭证的内容

收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

2、记帐凭证的填制

(1)填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。

(2)能够按照原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭

证汇总填制在一张记账凭证上。(判定)

(3)除结账和更正错误的记账凭证能够不附原始凭证外，其他记账凭证

必须附有原始凭证

(4)一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位

负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算。

(5)如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

(6)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一

笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销

(7)字迹清晰、工整、符合规定要求

3、会计凭证的审核(从来没有出题)

审核项目：编制依据是否真实、项目是否齐全、金额是否正确、书写

是否清晰

4、会计凭证的保管

装订人在装订线封签处签名或者盖章

记帐凭证的保管期限为15年

五、会计账簿

(一)会计账簿的设置

账簿要紧有：

(1)总账(2)明细账

(3)日记账现金日记账和银行存款日记账必须采纳订本式

账簿

（4）其他辅助账簿。

（二）会计账簿的启用、登记（从来没有出过试题）

1、登记会计账簿的启用

订本式账本要连续编号、会计账簿的启用要注意的事项

2、登记会计账簿的差不多规则

（1）会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。

（2）关于会计电算化的单位会计账册的处理

要定期打印

（三）账目核对

做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。对账每年至少

一次

（四）结账

按规定定期结账，12月31日为年度结账日

期末余额的结转

（五）帐薄的保管

总账、明细账、日记账、辅助性帐薄为15年，现金、银行存款日记账

为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后储存5年（选择题）

六、财务会计报告

（一）财务会计报告的组成

年度、半年度财务会计报告应当由以下内容构成：

1、会计报表会计报表要紧包括：资产负债表、利润表、现金流量表、

各种附表。

2、会计报表附注

3、其他有关信息和资料

（二）财务会计报告的编制

1、目的：向有关利益群体提供会计信息。

2、依据：企业编制财务会计报告应当按照真实的交易、事项以及完整、

准确的账簿记录等资料

3、要求

（三）企业财务会计报告的对外提供

1、注意提供的时刻咨询题：（选择题）

月报6天，季报15天，半年报60天，年报4个月（4的一半为2）

2、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向

本企业的职工代表大会公布财务会计报告

3、报送有错误报表的处理，错误较多的要重新编报

4、会计报表由单位负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名或者签

章，设置总会计师的单位并由总会计师签名或者签章（注意：无会计人员的签

章）

5、财务会计报告的保管

月度和季度的保管期限为3年

年报为永久

七、财产清查（从来没有出题）

在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。

八、会计档案治理

1、会计档案移交清册（不需永久储存），会计档案保管清册，会计档案

销毁清册（永久储存）

2、会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五

类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起（不是会计档案形

成的第一天算起）。

3、当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保

管一年。

4、会计档案原件原则上不得借出，遇有专门需要，经本单位负责人批准,

在不拆散原卷册的前提下，能够提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。

5、档案销毁的要点

(1)一样企业事业单位销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机

构共同派员监销；

国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加

监销；

财政部门销毁会计档案时，则应当由同级审计部门派员监销

(2)、不得销毁的会计档案

保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭

证，不得销毁

正在项目建设期间的建设单位的会计档案，不管其是否保管期满，都不得

销毁

第四节会计监督

包括三个层次：即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。

一、单位内部会计监督

(一)单位内部会计监督的概念

在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法

(二)单位内部会计监督主体和对象

1、内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员；

2、内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动，而不是会计工作本

身，这不同于政府监督。

区别：政府监督的对象是会计行为

（三）单位内部会计监督的差不多要求（注意多选题）

（1）会计事项有关人员的职责权限应当明确

记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保

管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（选择题）

（2）重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确

（3）进行财产清查

财产清查的范畴、期限和组织程序应当明确。

（4）对会计资料进行内部审计

对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。

（四）单位负责人、会计机构和会计人员在监督中的职权（把握2点）

（1）对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒

绝办理或者按照职权予以纠正。

（2）发觉会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统

一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当赶忙

向单位负责人报告，要求查明缘故，作出处理。

（五）单位内部操纵

不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，它要紧包括：出纳与

记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、

业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。

二、会计工作的政府监督

财政部门代表国家对各单位和单位中有关人员的会计行为实施的监

督检查，是一种外部监督

（一）会计工作的政府监督主体

1、县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门

2、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门按照有关法律、

行政法规规定的职责和权限，也能够对有关单位的会计资料实施监督检查。

（二）财政部门实施会计监督的对象和范畴

1、监督检查的对象

财政部门实施会计监督的对象是各单位的会计行为（不是经济行为）,

并对发觉的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

三、会计工作的社会监督

1、会计工作的社会监督，要紧是指由注册会计师及其所在的会计师事

务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。

2、此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定

的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。（2006年单选题）

（一）会计工作社会监督的主体

注册会计师及其所在的会计师事务所

（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范畴（选择题，2006年）

①审查企业会计报表，出具审计报告；

②验证企业资本，出具验资报告；

③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；

④法律、行政法规规定的其他审计业务。

注册会计师承办的审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办

（三）注册会计师审计与内部审计的关系

区别（选择题）

1.两者的审计目标不同。

2.两者审计独立性不同。

3.两者的审计职责和作用不同

4.两者同意审计的自愿程度不同。

5.两者遵循的审计标准不同。

6.两者审计的时刻不同。

（四）会计工作的社会监督的有关咨询题

1.托付注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料。

2.任何单位或个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所

在的会计师事务所出示不实或者不当的审计报告。

3.会计师事务所和注册会计师必须同意财政部和省级财政部门依法

实施的监督检查，如实提供中文丁作底稿以及有关资料，不得拒绝、阻止、躲

避检查，不得谎报、隐匿、销毁有关证据材料。

四、三种会计监督的关系（选择题）

1、内部会计监督与政府监督、社会监督的区别：

（一）监督的主体不同

（二）监督的性质不同

（三）监督的时刻不同

（四）监督的内容不同

2、联系：三点内容

第五节会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

1、各单位应当按照会计业务的需要（2004,2005年考题）设置会计

机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。

2、关于不具备设置会计机构条件的单位，应当托付中介机构代理记账。

3、一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：一是

单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营治理的要求（2

007年选择题）。

4、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

(1)会计机构负责人(会计主管人员)的概念

(2)会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格

担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证

书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经

历。(2005,2006年单选题，)

5、会计人员回避制度(选择题)

国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度

(1)、单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计

主管人员；

(2)、会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机

构中担任出纳工作。

(3)、需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系

血亲以及近姻亲关系。

6、会计机构的内部稽核制度

内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是会计工作流程中的一个

时期，是在会计机构内部进行的自我检查与审核，稽核人员是会计人员，在会

计机构负责人或者会计主管人员的领导下工作，因此，内部稽核制度是会计机

构内部的一种工作制度。

二、代理记账

(一)代理记账机构的设置

1、代理记账机构的设置条件(选择题)

(1)三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；

(2)主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；

(3)有固定的办公场所；

(4)有健全的代理记账业务规范和财务会计治理制度。

(二)代理记账的业务范畴(选择题)

1、按照托付人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的

规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭址、登记会计账簿、编制

财务会计报告等；

2、对外提供财务会计报告。

3、向税务机关提供税务资料；

4、托付人托付的其他会计业务

注意：应当配备专人负责日常货币资金收支和保管是托付人的义务

（三）托付代理记账的托付人的责任和义务（选择题，没显现过）

1、对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会

计制度规定的原始凭证；

2、应当配备专人负责日常货币资金收支和保管；

3、及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他有关资料；

4、关于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、

补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。

（四）代理记账机构及其从业人员的义务（选择题，2006年试题）

1、按照托付合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一的会计

制度的规定；

2、对在执行业务中知悉的商业隐秘负有保密义务；

3、对托付人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及

其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；

4、对托付人提出的有关会计处理原则咨询题应当予以讲明。

三、会计从业资格

（一）、会计从业资格证书的适用范畴（选择题）

（1）会计机构负责人（会计主管人员；

（2）出纳；

（3）稽核；

（4）资本、基金核算；

（5）收入、支出、债权债务核算；

（6）工资、成本费用、财务成果核算；

（7）财产物资的收发、增减核算；

（8）总账；

（9）财务会计报告编制；

（10）会计机构内会计档案治理

（二）、会计从业资格考试报名条件的列外情形

A.被吊销会计从业资格证书，5年内不得参加资格考试，不得取得证书

B.因为与会计职业有关的违法行为被追究刑事责任的人员，不得参加考

试，不得会计从业资格证书（2007年试题）

（三）会计从业资格部分考试科目免试条件（2007年案例题）

1、申请人符合差不多报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中

专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2

年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。

2、会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、

财务治理、理财学。

（四）会计从业资格证书治理

（1）上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日

起90日内，填写注册登记表

（2）、离岗备案（选择题，关于日期）

离开会计工作岗位超过六个月的，应当填写注册登记表，并持会计从

业资格证书，向原注册登记的会计从业资格治理机构备案。

（3）、调转登记

持证人员在同一会计从业资格治理机构调转工作单位，且连续从事会

计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计

从业资格证书及调人单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。

并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表

和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格治

理机构办理调入手续。

（4）变更登记。持证人员有变更事项的，要办理变更登记

（五）会计人员连续教育

1、会计人员连续教育的特点：一是针对性、二是习惯性、三是灵活性。

（新增加内容）

2、会计人员连续教育的内容。

会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。

3、时刻要求：会计人员连续教育的形式以同意培训为主，在职自学是会

计人员连续教育的重要补充。许多于24小时

五、会计专业职务和会计专业技术资格

会计职务：四级

会计专业技术考试级别：三级（选择题）

五、会计岗位设置

（一）设置要求

1、按照本单位会计业务的需要设置会计工作岗位

2、符合内部牵制制度的要求

会计工作岗位，能够一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员

不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（选

择题、2007年试题）

3、对会计人员的工作岗位要有打算地进行轮岗，以促进会计人员全面熟

悉业务和持续提升业务素养

(三)总会计师

总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主

管人员，而是一种行政职务。

1.总会计师的设置

(1)国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须

设置总会计师。

(2)凡设置总会计师的单位，在行政领导成员中，不再设与总会计

师职权重叠的副职。

2.总会计师的任免

企业的总会计师由本单位要紧行政领导人提名，政府主管部门任命或

者聘任。3.总会计师必须具备的条件

取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方

面的财务会计工作的时刻许多于3年。

六、会计人职员作交接

1、交接的范畴调动工作、离职、因病不能工作

2、专人负责监交(选择题、案例题)

一样会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员

负责监交；

会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交,

必要时可由上级主管部门派人会同监交。

(二)交接的程序

1.交接前的预备工作

(1)差不多受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。

(2)尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额

后加盖经办人印章。

2.移交点收

(1)现金要按照会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员

发觉不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。

(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不

一致时，按照会计账簿余额交接。

(3)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺,

不得遗漏。如有短缺，必须查清缘故，并在移交清册中加以讲明，由移交人负

责。

(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编

制银行存款余额调剂表调剂相符；

3、交接人员的责任

(1)交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报

表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。(2006年考题)

(2)会计资料移交后，如发觉是在其经办会计工作期间内所发生的咨

询题，由原移交人员负责。

第六节法律责任

一、法律责任的概述(从来没出过考题)

(一)行政责任

1、行政处罚。

行政处罚要紧分为六种，即警告，罚款，没收违法所得、没收非法财

物，责令停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留。

2、行政处分。

行政处分的形式有警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。

（二）刑事责任

1、主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死

刑。

2、附加刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权益、没收财产。

二、违法会计制度的法律责任

（一）下列行为是违法行为（重点，2005,2006,2007试题）

1、不依法设置会计账簿的行为2、私设会计账簿的行为

3、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规

定的行为4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿

不符合规定的行为

5、随意变更会计处理方法的行为6、向不同的会计资料使用者提供的财

务会计报告编制依据不一致的行为

7、未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为

8、未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为9、未

按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者

不如实提供有关会计资料及有关情形的行为

10、任用会计人员不符合会计法规定的行为

（二）违反会计制度规定应承担的法律责任（2007年考题）

1、有上述行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，能

够对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；

2、对其直截了当负责的主管人员和其他直截了当责任人员，能够处两千

元以上两万元以下的罚款；

3、属于国家工作人员的，还应当视情节轻重，由其所在单位或者其上级

单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用观

看和开除等行政处分。

4、会计人员有上述所列行为之一，情节严峻的，由县级以上人民政府财

政部门吊销会计从业资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

三、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任

（注意区分私设会计账簿的法律责任）

1、刑事责任（要紧涉及税收）

2、行政责任

对单位处以5000元到10万元的罚款

对个人处以3000元到5万元的罚款

3、吊销从业资格证书

四、隐匿、有意销毁依法应储存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的

法律责任

1、刑事责任（与第三点相同）

2、行政责任

五、授意指使会计人员做假账的法律责任

1、刑事责任

2、行政责任：罚款：5000到5万元的罚款

行政处分

六、对会计人员的补救措施（选择题）

复原名誉和原先的职务、级别

第二章支付结算法律制度

第一节支付结算概述

一、支付结算的概念和特点

（一）支付结算的定义

1、票据结算方式有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票

2、其他结算方式：汇兑、托付收款、异地托收承付、信用卡

3、支票、银行本票适用同城结算；汇兑、异地托收承付适用于异地结算;

银行汇票、商业汇票、托付收款适用同城异地

（二）支付结算的法律特点

五点要求（注意多选题）

二、支付结算的差不多原则（选择题）

1.恪守信用，履约付款。

2.谁的钞票进谁的账，由谁支配。

3.银行不垫款。

三、支付结算的要紧工具

1、票据结算要紧包括汇票、本票、支票。

2、非票据结算包括汇兑、托收承付、托付付款和信用卡等。

四、办理支付结算的差不多要求（重点关注，2008年可能出简答题）

（1）单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定

印制的票据和结算凭证。

（2）单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户治理方法》的规

定开立、使用账户。

（3）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变

造。

（4）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清

晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。

五、填写票据和结算凭证的差不多要求（选择题）

（一）票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必

须一致，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。

（二）、支付结算票据填写要求（选择题）

1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额

数字书写中使用繁体字，也应受理

2、票据的出票日期必须使用中文大写

3、票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规

范填写的，银行可予受理，但由此造成缺失的，由出票人自行承担。

4.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人

民币”字样填写，不得留有空白，目的是防止变造票据。

5.阿拉伯数字小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、

金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。

6.阿拉伯小写金额数字前面应填写人民币符号“¥”。

7.票据的出票日期必须使用中文大写。当月为壹、贰、壹拾的，日为壹至

玖、壹拾、贰拾、叁拾的，应在前面加零；日为拾壹至拾玖的，应在前面加壹。

第二节现金治理

一、开户单位使用现金的范畴

L个人劳务酬劳、体育等各种奖金、劳保等支出、农副产品收购价款

2.开户单位支付个人的金额小于1000元

二、使用限额规定

3-5天的日常零星支出为限额，最多不超过15天

三、现金收支差不多要求

1、不准白条顶库2、不准公款私存

四、建立健全现金核算与内部操纵制度

1、建立单位货币资金内部操纵制度

单位负责人负责

2、货币资金各位治理

出纳员不能兼任稽核、会计档案治理和收入支出费用、债权债务的登记工

作

人员要进行轮岗制度

3、严格货币资金的授权治理

4、按照规定程序办理货币资金支付业务

第三节银行结算账户

一、银行结算账户的概念和种类

（一）银行结算账户的概念

银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币

活期存款账户。

1、银行结算账户的性质是活期存款账户

2、银行结算账户的目的是办理资金收付结算

3、银行结算账户是人民币活期存款账户

（二）银行结算账户的种类

（1）银行结算账户按用途不同，分为差不多存款账户、一样存款账户、

专用存款账户、临时存款账户。

（2）银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结

算账户。

（三）差不多原则

只能开一个差不多存款账户，不能多头开户

二、银行结算账户的开立、变更和撤销

（一）银行结算账户的开立

1、开立地点

存款人应在注册地或住宅地开立银行结算账户（选择题）。

2、开立程序

（1）填制开户申请书（2）开户银行依法审查

（3）中国人民银行当地分支行依法核准（4）签定协议（5）预留印章卡

片

存款人开立单位银行结算账户，自开立之日起3工工作日才能够使

用，注册验资的临时存款户转为差不多存款户和因借款转存开立的一样存款账

户除外.

（二）银行结算账户的变更

1、变更事由（选择题）

（1）存款人的账户名称。

（2）单位的法定代表人或要紧负责人。

（3）地址、邮编、电话等其他开户资料。

2、变更的时刻要求

银行结算账户的变更存款人银行结算账户有法定变更事项的，应于5

日内书面通知开户银行并提供有关证明，开户银行办理变更手续并于2日内向

人民银行报告。

（三）银行结算账户的撤销

1、银行结算账户的撤销事由（选择题）

（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的；

（2）注销、被吊销营业执照的；

（3）因迁址需要变更开户银行的；

（4）其他缘故需要撤销银行结算账户的。

2、办理银行结算账户的撤销手续的注意事项

存款人未还清开户银行债务的，不能撤销帐户

三、差不多存款账户

（一）差不多存款账户的概念：主办账户

（二）差不多存款账户的开立要求

（1）存款人资格（具有民事权益和民事行为能力）（选择题）

1、企业法人；

2、非法人企业；

3、机关、事业单位；

4、团级（含）以上军队、武警部队及分散值勤的支（分）队；

5、社会团体；6、民办非企业组织；

7、异地常设机构；8、外国驻华机构；

9、个体工商户；10、居民委员会、村民委员会、社区委员会；11、单位

设置的独立核算的附属机构；

12、其他组织。

五、专用存款账户

（一）专用存款账户的开户要求

1、开立条件（选择题）

2、证明文件

（二）使用范畴

1、专用存款账户的使用范畴专用存款账户适用于差不多建设资金，更

新改造资金，财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，证券交易结算资金，期

货交易保证金，信托基金，住房基金，社会保证基金，收入汇缴资金，业务支

出资金等专项治理和使用的资金。

2、合格境外机构投资者在中国境内从事证券投资开立的人民币专门账户

和人民币结算资金账户纳入专用存款账户治理（重点）

3、收入汇缴账户除向差不多存款账户或者预算外资金财政专用存款户划

缴款项外只收不付，不得支取现金

六、临时存款账户

（一）临时存款账户的开户要求

（1）条件（选择题，2006年简答题））

1、设置临时机构；

2、异地临时经营活动；

3、注册验资

4、境外机构在境内从事经营活动

（二）使用范畴

1、临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资

金收付。

2、有效期限最长不超过2年

3、临时存款账户支取现金，应按照国家现金治理的规定办理。

4、注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。

七、个人银行结算账户

（一）个人银行结算账户的概念

（二）个人银行结算账户开立要求

1、条件

（1）使用支票、信用卡等信用支付工具的；

（2）办理汇兑、定期借记（如代付水、电、话费）、定期贷记（代发工资）、

借记卡等结算业务的。

2、邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户治理。

3、自然人可按照需要申请开立个人银行结算账户，也能够在已开立的储

蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。

4、储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。（2006年判

定题）

5、单位从银行结算账户支付给个人结算账户的款项，每笔超过5万元的

药提供付款依据

八、异地银行结算账户

（一）异地银行结算账户的条件（选择题）

1、营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县）需要开立

差不多存款账户的。

2、办理异地借款和其他结算需要开立一样存款账户的。

3、存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支

出需要开立专用存款账户的。

4、异地临时经营活动需要开立临时存款账户的。

5、自然人按照需要在异地开立个人银行结算账户的。

（二）异地银行结算账户的证明文件

九、银行结算账户的治理

1、人民银行的治理

（1）开立、使用、撤销、变更的治理

(2)负责差不多存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户的治

理

2、银行的治理

银行结算账户治理档案的曝光期限为银行结算账户撤销后10年

3、存款人的治理

预留印章治理、开户许可治理、密码治理

十、违法银行结算账户治理制度的罚则

存款人违法账户治理制度的处罚(重点关注)

L对存款人违反银行结算账户治理的处罚

(1)存款人开立、撤销银行结算账户，如果有下列行为之一的，关

于非经营性的存款人，给予警告并处以1000元的罚款；关于经营性的存款

人，给予警告并处以1万元以上3万元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机

关依法追究刑事责任。

①违反规定开立银行结算账户

②伪造、变造证明文件欺诈银行开立银行结算账户

③违反规定不及时撤销银行结算账户。

(2)存款人使用银行结算账户，关于非经营性的存款人有下列第①〜⑤

项行为的，给予警告并处以1000元罚款；经营性的存款人有下列第①〜⑤

项行为的，给予警告并处以5000元以上3万元以下的罚款；

①违反规定将单位款项转入个人银行结算账户

②违反规定支取现金

③利用开立银行结算账户躲避银行债务

④出租、出借银行结算账户

⑤从差不多存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入

或现金存入单位信用卡账户

(3)存款人违反规定，伪造、变造、私自印制开户登记证的，关于非经

营性的存款人处以1000元罚款；关于经营性的存款人处以1万元以上3万

元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

2.对开户银行违反银行结算账户治理的处罚

(1)银行在银行结算账户的开立中，如果有下列行为的，给予警告

并处以5万元以上30万元以下的罚款；

①违反规定为存款人多头开立银行结算账户

②明知或应知是单位资金，而承诺以自然人名称开立账户储备。

(2)银行在银行结算账户的使用中，如果有下列行为的，给予警告，并

处以5000元以上3万元以下的罚款；

第三节票据结算

一、票据概述

(一)票据的概念、种类

1、票据是由出票人签发的、约定自己或者托付付款人在见票时或指定的

日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。

2、票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。

3、票据的特点

票据权益与票据不可分离

4、一背书转让的汇票、背书应该连续(判定)

二、支票

(一)支票的概念和种类

1、概念：

（1）支票用于同城转账结算、异地不能使用

（2）出票人不能签发空头支票

（3）现金支票不能背书转让

（4）支票的有效期为10天

2、支票的种类

（1）将支票分为一般支票、现金支票和转账支票。支票上印有“现金”

字样的为现金支票

（2）现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支

票

（3）转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的

为一般支票（2006年选择题）

（4）一般支票既能够用于支取现金，也能够用于转账。在一般支票左上

角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。

（二）支票的使用范畴

1、单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均能够使用支票。

2、现金支票不能背书转让，转账支票在同一票据交换区域能够转让（20

05年判定）

（三）支票的记载事项

1、支票的绝对记载事项（2005,2006年考题）

（1）表明“支票”的字样（2）无条件支付的托付

（3）确定的金额（4）付款人名称

（5）出票日期（6）出票人签章

（四）支票的相对记载事项

（1）付款地

（2）出票地

（五）出票的效力（关注第二个）

（六）支票的提示付款期限

I、支票的提示付款期限为自出票日起10日，但中国人民银行另有规定

的除外。

2、超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人

不予付款。

（七）支票的办理要求

1、签发空头支票的，按票面金额处以5%然而不低于1000元的罚款、

持票人有权要求出票人赔偿金额2%的赔偿金（2006年案例分析）

2、支票的金额、收款人名称，可由出票人授权补记，未补记前不得背

书转让和提示付款。

3、出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据

三、商业汇票

（一）汇票的概念和种类

汇票，是指出票人签发的，托付付款人在见票时或者在指定日期无条

件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

汇票能够按不同的标准进行划分，通常要紧分为：

（1）按照出票人的不同，汇票可分为银行汇票和商业汇票。

商业汇票的付款期限最长不超过6个月，提示付款期限自汇票到期日

起10日

（二）出票

1、出票的概念。出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行

为。出票应当包括两个行为：一是出票人作成票据，即在原始票据上

记载法定事项并签章；二是交付票据，马上依法作成的票据交付给他人占有。

2.银行汇票的记载事项（选择题，重点）

签发银行汇票必须记载下列事项：①表明“汇票”的字样；②无条件支付

的承诺；③出票金额；④付款人名称；⑤收款人名称；⑥出票日期；⑦出票人

签章。

3、相对记载事项：付款地、付款日期、出票地

4、商业汇票的法定要求

个人不能使用商业汇票、不能签发无对价的商业汇票

4、出票的效力。

第一，对收款人的效力。收款人取得出票人签发的票据后，就取得了票据

权益。

第二，应付款人的效力。付款是付款人的一项权限。出票人的出票行为并

不意味着付款人能因此而承担付款的义务。

第三，对出票人的效力。出票人的出票行为是托付他人付款，这就必须保

证该付款得以实现。如果持票人依法要求付款时，而付款人不予付款，出票人

就应该向持票人承担票据责任。

(三)承兑

①承兑的概念。承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额

的票据行为。

②提示承兑。提示承兑是指持票人向付款人出示汇票，并要求付款人

承诺付款的行为。持票人应当在提示承兑期限内向付款人提示承兑。关于提示

承兑的期限，因汇票付款日期的形式不同而有所不同。

(1)定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限。

(2)见票后定期付款汇票的提示承兑期限。持票人应当自出票日起1个

月内提示承兑、否则丧失对前手的追索权

(3)银行汇票是见票即付的汇票，则无需提示承兑。

(4)承兑的成立

付款人应该在3日内决定是否承兑，3日内不做表示的视为拒绝承兑

5、承兑的效力。付款人承兑汇票后，应当承担到期付款的责任

(1)付款付款人的一种绝对无条件的责任，并不因持票人未在法定期限

提示付款而解除。

(2)承兑人不得以其与出票人之间的资金关系来对抗持票人，拒绝支付

汇票金额

6、银行承兑银行承兑汇票要收取千分之五的手续费

(四)付款

①付款的概念。

②付款期限。银行汇票属于见票即付的汇票，不存在付款期限的咨询

题。

见票即付的汇票不存在付款期限。自出票日1个月提示付款、商业汇

票的付款期限最长不得超过6个月。

③付款提示。

按照规定，持票人应当自出票之日起1个月内向付款人提示付款。

定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款的汇票自到期日起10内向

承兑人提示付款。

持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。

④付款的责任。

(五)背书

1、背书的概念。

2、背书的记载事项。背书是一种要式行为，其记载的事项必须符合

法律规定。按照《票据法》规定，背书记载的事项包括：

背书人签章。。第二，被背书人的名称。第三，背书日期。

3、背书不得记载的事项：

第一，附有条件的背书。按照规定，汇票背书是附有条件的，所附条

件不具有汇票上的效力。

第二，部分背书。部分背书，是指背书人在背书时，将汇票金额的一

部分或者将汇票金额分别转让给两人以上的背书。部分背书无效。

4、禁止背书。禁止背书，是指出票人或背书人在票据上记载“不得转让”

等类似文句，以禁止票据权益的转让。

5、《票据法》的规定：“以背书转让的汇票，背书应当连续。”

6、法定禁止背书

被拒绝承兑、被拒绝付款、超过付款期提示期限不得背书转让

（六）保证

1、保证的概念。保证是指票据债务人以外的第三人，为担保票据债务的

履行所作的一种附属票据行为。

差不多成为票据债务人的，不得再成为票据的保证人

3、保证格式

保证不得附有条件、附有条件的不阻碍汇票的保证责任

4、保证的效力：

第一，保证人对合法取得汇票的持票人所享有的票据权益，承担保证

责任。

第二，共同保证责任

第三，保证人的追索权

四、信用卡

1.信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、

消费和向银行存取现金，且具有消费信用卡的特质载体卡片。

信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和一般

卡。按信用额度：贷记卡、准贷记卡

2.申领

(1)凡在中国境内金融机构开立差不多存款帐户的单位可申领单位

卡。

(2)单位或个人申领信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料

一并送交发卡银行。

(3)单位卡帐户的资金应一律从其差不多存款账户转账存入，不得

交存现金，不得将销货收入的款项存入其帐户。

(4)信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信

用卡。

(5)持卡人能够持信用卡在特约单位购物、消费。然而，单位卡不

得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。

(6)单位卡单笔透支不超过5万元、个人卡不超过2万元。

(7)准贷记卡的透支期限最长为60天，首月最低还款额不低于当月透支

余额的10%

五、汇兑

1.汇兑的概念与种类

按照划转款项的方法和传递不同，汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人

选择使用。

汇兑结算的使用范畴广泛，单位和个人各种款项的结算，均能够使用。

一样用于异地间的结算，同城范畴或同一票据交换区域内的结算，不适用汇兑

结算。

2、签发汇兑凭证必须记载下列事项：

①表明“信汇”或“电汇”的字样；⑦汇出地点、汇出行名称；

②无条件支付的托付；⑧托付日期；

③确定的金额；⑨汇款人签章。(重点)

④收款人名称；

⑤汇款人名称；

⑥汇入地点、汇入行名称；

第三章税收法律制度

第一节税法概述

一、税收的概念与分类

（一）税收的概念

（二）税收的特点1.强制性。2.无偿性。3.固定性。

（三）现行税法体系

我国的现行税种体系划分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源

税等

1、流转税类

包括：增值税、消费税、营业税、关税。

2、所得税类

所得税即收益税，是对企业和个人因为从事劳动、经营和投资所取得

的各种收益为征税对象的税。包括：企业所得税、个人所得税。

3、财产税类

财产税是指对拥有应纳税财产的人征收的一种地点税。包括：房产税

等。

4、特定行为税类

特定行为税，又称特定目的税，是指对某些法定行为的实施征收的一

种税。包括：都市爱护建设税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等。

5、资源税类

源税是以各种自然资源征税对象、为了调剂资源级差收入并体现国有资源

有偿使用而征收的一种税。包括：资源税、城镇土地使用税等。

6、中央税

关税、增值税、消费税、铁道部门、银行总行保险公司缴纳的营业税和都

市爱护建设税

7、地点税：营业税、都市爱护建设税、房产税、车船税、车船使用税、

都市房地产税、契税、土地增值税

（1）从价税（2）从量税（资源税、耕地占用税）（3）复合税（卷

烟、白酒）

二、税收实体法的构成要素

重点

（一）税率

1、税率是税收制度的中心环节。

2、税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种类型。

（1）比例税率有增值税、营业税、企业所得税等。

（2）定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税等。

（3）超额累进税率：个所得税

（4）超率累进税率：土地增值税。

（二）计税依据从价计征，从量计征，复合计征

（三）纳税期限按期缴纳、按次缴纳

（四）纳税地点是指纳税人具体缴纳税款的地点，这是完纳税收

的保证。

（五）减税免税

1、减税是对应征税款减少征收一部分。

2、免税是全部免除税收负担。

3、起征点：营业税月营业额200-800元，每次营业额50元

（六）法律责任

纳税人偷税的处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款

第二节要紧税种

一、增值税

（一）增值税的概念和种类

1、增值税是对在我国境内生产、销售应税物资、提供加工修理修配劳务

及进口物资的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

2、我国现行的消费型增值税

(二)增值税一样纳税人

1、凡是在我国境内销售物资或者提供加工、修理修配劳务，以及进口物

资的单位和个人差不多上增值税的纳税义务人

2、分为一样纳税人和小规模纳税人

(三)增值税的税率

1、差不多税率：17%

2、低税率：为13%

(1)粮食、食用植物油；

(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、

居民用煤制品；

(3)图书、报纸、杂志；

(4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；

(四)增值税的应纳税额

1、销售额：全部价款和价外费用

2、纳税人销售物资或者提供劳务的价格明显偏低无正当理由的或者视同

销售德有主管税务机关核定

3、进项税额

(1)增值税的核心确实是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税

额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税。

(2)并不是纳税人支付的所有进项税额都能够从销项税额中抵扣。

(3)准予从销项税额中抵扣的进项税额

A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

c.购进免税农业产品的进项税额。按照农产品收购发票或者销售发票上注

明的农产品买价和13%的扣除率运算的进项税额。

D.购进或者销售物资以及在生产经营过程中支付运输费用的进项税额。按

照运输费用金额（即运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括

装卸费、保险费等其他杂项）和7%的扣除率运算的进项税额。

（五）增值税小规模纳税人

L从事物资生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事物资生产或提供应

税劳务为主，兼营物资批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含

50万元）的。

2.从事物资批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含80万

元）的。

3、超过小规模纳税人标准的得其他个人按小规模纳税人认定；不经常发

生应税行为的企业能够选择按照小规模纳税人纳税

4、小规模纳税人的税率为3%

（六）增值税的征收治理

1、增值税纳税义务的发生时刻

（1）销售物资或者应税劳务的纳税义务的发生时刻，为收讫销售额或者

取得索取销售额凭证的当天。

（2）进口物资的纳税义务发生时刻，为报关进口的当天。

2、增值