《浅析企业内部控制有效性的影响因素及其改进措施》10000字【论文】

第二种是根据公司内部控制披露情况进行衡量。内部控制信息披露是公司管理层自愿或强制被要求向政府、投资人等利益相关者公布关于其自身内部控制制度的建立是否完整，公司能否有效运行等方面的一种评价信息的行为过程。公司利益相关者可以依据所披露的内部控制信息对整体的公司市场价值进行更加精确的判断，从而做出更符合公司利益的决策。一般情况下公司管理层会定期按照一定的标准规范对公司的内部控制制度建立与实施情况的有效性进行评估，并将评估结果以内部控制自评报告的方式公布给信息使用者和利益相关者，使他们了解公司内部控制系统的有效性状况。（三）内部控制缺失相关特征衡量法第三种是根据企业是否伴随内部控制缺失相关特征来衡量。而我国的内部控制制度缺失没有自己的系统，在风险识别中缺乏主动性，在实行内部控制的举措中有些零散，没有系统的内部控制措施，而且内部控制的监督检查环节也是没有做到敬职敬责，内部控制的力度不够，方式过时，缺乏独立创新能力，缺乏对内部控制的持续改进的执行力，风险管理的长效机制没有从根本上建立。造成我国这样的内部控制缺失的主要问题在于第一我国大部分的企业在内部控制重要性的问题上还存在严重的认知不足，内部控制的思想意识淡薄；第二是执行内部控制的人员工作责任心不强，思想道德观念薄弱，没有敬职尽责的工作态度；第三内部控制的环境适应能力差难以适应不断变化的市场环境，在千变万化的市场环境中需要的是不断改进、不断创新的内部控制举措；第四是外部监督工作的乏力。三、影响内部控制有效性的因素（一）公司内部特征1.公司规模企业发展必然需要资本的增加，而资本的增加往往伴随着公司规模的扩大。根据资产等于负债加上所有者权益，再根据学术上主流论证我们可以得出结论公司规模与企业负债成正比，随着公司规模的逐渐扩大，公司的资产也是在不断提高，同理根据资产等于负债加上所有者权益，公司的负债也在同比增加，而再根据主流论证，公司的规模扩大不仅仅体现在公司负债上，公司规模同样和公司绩效成正比，公司规模越大，公司绩效越好；相反，公司的规模和高管持股比例成反比，公司规模越大，总资产越多，高管所占的股份越少。2.资产负债率资产负债率又称举债经营比率，它是衡量企业负债水平及风险程度的重要标志。资产负债率是在企业的经营期末的负债总额和企业资产总额的百分比，资产负债率是债权人评估放贷安全指数的重要指标，资产负债率反映的是债权人为企业提供资金让企业利用其提供的资金从事经营活动产生效益的一种能力。该指标对企业各利益相关者的作用各不相同，反映的是企业的财务水平，是评价企业财务状况和偿债能力的重要指标。从上市公司的资产负债表上可以看出资产负债率是负债总额与资产总额的比值，它反映企业的负债程度，用来评价企业的偿债能力，表明企业的举债限度，是上市公司对外公布的财务指标之一。根据国家实际情况来看，随着企业规模的逐渐扩大，公司需要更多的资金来维持企业的运转，故常用手段是通过向银行借款来满足自身的资金需求，也因此导致了现阶段大部分企业的资产负债率远远高于其所在行业的既定指标值水平，而且由于各行业制定的资产负债率决策缺乏合理性，负债过高带来的财务风险影响企业的可持续发展。随着近些年来我国市场经济体制建立，开放程度越来越高，企业作为独立的经济实体参与市场竞争，有很多企业具有债务负担日趋严重，经营效率低等问题，而企业资产负债率指标正是企业管理中的一项核心指标，在反映企业的负债程度方面具有现实意义。3.经营周期提到经营周期离不开企业的营运资金，而营运资金更多的是取决于被评估单位所在的行业以及被评估单位的资产和经营规模的增长情况、生产效率以及信用政策等因素。营运资金的可靠性和准确性很大程度上决定着自由现金流量的准确性。企业的经营周期会影响营运资金的增长额度，对今后的资产评估产生影响。经营周期反映的是企业不同阶段的股权结构，如果能在不同经营周期的企业中找到各阶段最优的股权结构，就能对该企业的股权结构进行调整从而提高企业的绩效。4.存货存货是企业的一项重要的流动资产，同时也是反映企业规模、确保企业各个生产环节平稳衔接的重要条件。企业若想要保持较高的盈利能力，就必须要重视存货管理，即需要在存货成本和存货效益之间达成平衡。存货管理是企业管理中的重要组成部分，管理者需要认识到存货管理对于企业的重要性，整理出现有的管理中存在的问题，并且查缺补漏，有针对地进行该进，努力提高企业的存货管理水平。存货管理应以建立健全内部控制体系为中心，由此展开提高存货管理水平、降低存货积压，完善采购计划，控制采购成本，坚持资金占用与周转化原则，实现流动资产的快速周转，保持企业高效快速运营，降低企业运营成本，提升企业的经营效率等一系列工作，积极为企业健康发展创造环境。（二）管理层治理结构1.管理层薪酬我国企业的管理层薪酬建设由于起步较晚目前还处于不断建设和完善的阶段，再加上传统思维的影响等因素，导致了绝大多数企业存在着公司管理层薪酬结构过于单一化、过于刚性等问题，这些问题会导致一些优秀的管理层职工由于付出和回报之间的不对等而大大影响其从事公司治理的积极性和创造性，影响企业的发展不利于企业的内部控制建设；而且我国的大部分企业的短期薪酬管理极大的损伤了人员工作的积极性，其中以国有企业问题尤为突出。2.股权集中度股权集中度作为公司治理的重要部分，主要表现在对管理者的行为进行监督与激励、调整公司治理机制，从而对公司绩效产生影响，股权结构过于集中或者过于分散都会严重影响公司发展，股权集中度与企业绩效之间的关系是十分值得研究的。股权集中的优势在于一方面能够使大股东利益取向与公司整体利益取向保持一致，有利于减轻代理成本，另一方面，大股东的监督力度也会展现出来，大股东为了自身和公司的利益，有动机强化对企业管理层的监督力度。3.公司所有权性质公司所有权集中度高是普遍存在的现象，可以更好的控制企业的发展方向，在一些重大决策问题上可以更快的作出决策，避免企业陷入更大的风险中，而所有权的集中性质中大致分为国家、家族和其他主体，公司的所有权性质在公司治理中占据主要地位。而我国公司所有权性质大致可以分为两类为国有控股和非国有控股，由于国有企业往往占据国家的优势资源，垄断程度高导致了多数国有企业存在创新能力差，不愿意承担对风险性投资项目的投资支出，直接导致国有控股企业更愿意乐享其成，奉行“拿来主义”，追求成熟的技术和产品所带来的巨大规模效益；非国有控股企业普遍存在现金流权和控制权分离，控股股东对公司战略选择的偏好和对公司战略选择的影响力并不对等。4.董事会规模董事会是在我国的公司治理制度不断完善的基础上引进的管理方法，目的是完善企业多元化的战略部署，而在我国公司治理结构中，大部分董事会未设次级委员会或设置不健全，再加上董事会开会次数较少，从而导致董事会的职能发挥非常不充分，大大降低了公司绩效。董事会规模代表着公司控制权在股东手中的集中度，董事会规模对于公司的绩效影响深远，在公司治理的理论与实践等方面占据主要地位，董事会规模的大小变化也是随着企业的发展而不断动态变化的，一个企业被兼并或是公司的战略发展都会影响董事会的规模大小，而董事会规模的变化会引发一系列的成本费用，对企业的董事会规模进行合理规划有利于降低企业的运营成本，保持良性发展。5.监事会规模企业监事会作为企业的内部专职监督机构，通过对公司的各种监督手段来防止企业由于职权的滥用而导致的企业的利益受到损害，是企业内部治理环境的守卫人员，作为监督机构虽然监事会不是公司的管理层，但是其法律地位因其特殊的工作性质是要高于公司董事会和管理层。而要想使得公司的内部监督能够顺利独立的行使，需要适当的监事会规模，对公司的各种重大经营问题进行监督分析，防止由于各种因素导致企业的利好消息和不利消息的披露延迟性问题，而导致的企业对未来决策出现的错误决策问题。监事会的监督职能对于制约管理层损害企业利益起到一定作用，减少经营风险，其监督权利的有效行使，为会计信息披露质量提供保障。由于不同制度环境下，不同性质的最终控制人对企业治理结构以及相关决策行为存在差异，政府是国有控股企业资产的投入和所有者，对监事会规定相对规范、股权集中程度较高的企业实施更多的监督，可以降低操纵盈余的可能性。（三）监管特性1.会计师事务所财务报告是外部投资者想要获取企业信息的重要来源以及是投资者做出投资决策的主要依据。由于投资者与管理者之间的信息不对称，管理者为了自身利益的最大化，会虚报财务信息歪曲事实，从而导致内部控制的道德风险和逆向选择之类的问题的产生。作为一个公正、独立的第三方会计师事务对于投资者而言正是其获取投资企业财务信息的有利渠道，而会计师事务所通过出具审计报告的方式为投资者提供信息的方式，也意味着其广泛的社会关注度和需要其过硬的专业知识审计。从我国的审计市场来开不一定规模越大的事务所，其审计质量就越高，大的事务所也可能因其广泛的社会关注度和行业认可度而发生舞弊行为，出具伪造的审计报道；相应的不一定规模越小，审计质量就越差，在审计市场上，需要理性看待，不盲目迷信大的事务所，而造就审计市场的垄断，甚至一家独大的畸形市场环境从而影响客户的利益。从整个市场对于审计需求方面来说事务所的审计质量提高对于上市公司的治理结构改善以及证券市场的规范化也是起着一定的积极作用的。2.媒体监督公司管理层的行为不仅受到公司内部治理结构的约束，还受到媒体这一外部治理机制的影响。媒体作为信息媒介减少了管理层与投资者之间的信息不对称，从而降低投资者的信息风险。媒体监督可以有效促进企业改进其违规行为，完善公司治理，保护更多人的权益；而且媒体的持续追踪曝光可以有效降低委托代理双方的信息流差异，在一定程度上给予利益相关者社会压力，使得企业为了维护其声誉和减少经营损失，从而被迫减少违德或者违法行为。四、提高内部控制有效性的途径（一）增强内部控制意识1.建立完善的内部控制制度优秀的企业所依存的是团队效应，不是造神，只有完善的内部控制制度企业才能在不同的发展阶段找到适合自己的发展道路，许多企业由于管理层的一成不变，随着企业发展的不断深入，所涉及到的知识结构还有公司治理方法也是在不断变化的，管理层无法适应高速发展的企业，在未来如果需要对重大问题作出决策，一个小小的失误都有可能将企业拖入困境或是万劫不复的灾难，优秀的企业离不开一个优秀的工作团队，需要管理层的同时也需要更多的团队协作，在不断变化的企业规模中，创新发展。2.建立良好的企业文化，加强人员素养企业文化是一个企业的灵魂所在，是一个企业的凝聚力，影响着各层级员工的决策，对外表现为员工的行为，直接决定企业的经营效率。一个企业必须要有积极向上的企业文化，管理者有着强烈的社会责任感与归属感，员工有极强的凝聚力和创造力，合法合规经营，不以旁门左道谋取不正当的利益。财会工作人员除了要有过硬的专业知识外，还要具备良好的职业素养，不能好高骛远。3.企业要强化资金、存货管理加强财务控制，提高财务信息质量要求企业建立和完善内部信息报告制度，为经济活动及时提供所需的数据支持。需要我们的企业建立一套完善的制度，需要一些专业的工作人员，管理者应当重视会计师出具的审计报告，不能一味的沉溺在通过造假手段所取得的企业的短期效应，而给企业带来的隐患，重视内部控制建设，强化资金管理。而对于存货的管理更需要管理者的重视，需要完善公司的采购计划，降低公司仓库的货存压力，提高存货的管理分析水平，需要更多的专业人才来对企业进货行为进行系统性的分析，需要保持资金和存货的周转化率，在现金流和存货流中找到一个合适的平衡点，积极主动的为企业营造一个更加健康的经商环境，保持企业的良性健康发展。经营周期的改善经营周期与整个企业中的现金流量，产品周期等等是息息相关的，而经营周期反映的是企业不同时期的公司的能力水平、公司的股权结构，如果可以在公司不同的经营周期内找到最适合企业发展的公司治理结构，就能对企业的各个不足之处进行调整规划，然后改进，从而去提高整个企业的营运能力，让企业保持健康的发展。（二)改善公司组织结构1.合理的掌控企业的设计原则适应变化是确保企业存在的基础，企业组织结构调整是一种必然的现象，关键是要把握好二条重要原则：一是坚持“应时而变”。在一种环境下适用的组织形式不一定适用于另一种环境，不适应新环境的组织将缺乏运行效率，并最终被环境所淘汰。知识经济时代的环境变化速度在进一步加快，企业组织结构的不完善直接导致企业与现代经济社会的不协调，结果是企业跟不上时代的步伐，严重的会走向被现代经济所淘汰的命运。因此，组织结构切不可因循守旧，而是要保持着“善变”的态势。二是“没有最好，只有最适合”。在企业的发展过程中不能一味的奉行“拿来主义”，理论再先进的组织模式未必都普遍适用于所有的企业发展，稳扎稳打才能为企业的健康发展打下基础，一味追求短期增值带来的虚假的财务报告，只会给企业带来不利影响，聪明的公司专注于他实实在在的实业，而追名逐利的公司只会追求虚名。每个企业的组织结构应当参考行业经验，在结合自身的发展的基础上进行创新，以是否适合企业实际情况和发展需要作为检验组织结构优略的唯一标准，通过深入研究，科学选择与设计好既能兼顾先进性与可操作性又与企业经营战略相匹配、与市场发展相适应的组织结构。2.提高管理者的决策认识与能力作为手握企业未来的决策人如果能力不适应，工作不称职，不但不能制定出良好的企业发展战略，无法在市场中占据有利地位，也会无法出色地完成各项决策制定，降低企业运行的效率，而且很大程度上影响组织变革。认识决定行为，企业领导应该自觉加强科学知识的学习，提高理论水平。自觉清理认识上的误区，更加注重系统思维判断力、思维敏捷和综合分析能力、创造力的提升，使适应发展而知变、善变成为应有的素质。认识并重视发挥企业组织结构的作用，认真查找自身存在的不足，使建设科学合理、适应发展需求的企业组织结构成为企业自觉行为。（三）管理层治理结构的改善措施1.提高管理者素质与薪酬管理管理者应当具备与企业发展相适应的素质及素质结构；管理阶层必须订有行为守则或类似规范，而且能够落实；管理层在与各利益关系者交往时，其行为需要显示出操守和价值观。通过在提高管理者素质的角度提高企业内部控制有效性的目的。同样在提高管理者素质的同时，也必须兼顾管理者的薪酬问题，长期以来我国上市公司对于公司管理层的薪酬奖励一般局限于短期激励，对于股权激励这些长期的薪酬奖励方式不仅起步比西方晚，而且，由于各种法律政策和市场规则等因素限制了这种模式的发展，在薪酬管理这类问题上，需要国家制定相应的法律政策，来解决使用股权激励时股票的来源问题和股权的分置问题，企业也可以逐渐加大对管理层的长期薪酬奖励。2.董事会规模的改善对于董事会规模改善，不能只是片面局限于“规模”上，不只是单单的“大”或是“小应当事实求是，不能抛开事实不谈，从公司的具体情况来分析影响董事会规模的因素，要在符合公司基本事实的情况下决定董事会的规模，一切以盈利为目的，不同大小的董事会规模在不同的理论基础上都可以发挥各自的作用，都能为企业带来绩效，所以在董事会规模上应当根据企业现阶段的状况，再通过科学合理的调查分析去决定董事会的规模大小。3.组织结构组织结构需要与企业的规模和战略相符合；各级管理者的责任需要明确；各管理者对自己所负责任必须非常了解；各主要管理者应当具有相应的知识和经验，且具有履行责任的能力。在组织结构方面提高企业的内部控制有效性。4.股权结构和监事会规模上的改善股权结构和监事会规模在一定程度上二者都反映的是内部控制管理层级的内部控制，在股权结构方面，应当优化股权结构，股权集中程度越高，公司的所有权越是掌握在少数的股东手中，其余的小股东在公司的话语权不高，不利于企业的良性发展，企业极容在少数股东作出的错误决定中越行越远，而适当的股权结构也会给予监事会充分行使监督的权利，在监事会方面企业应当加强监督力度，也就意味着股权结构结构的调整需要董事会适度放权，扩大监事会的规模，提高监管力度，从而减少在股权集中度上对企业发展的不利影响。（四）建立监督体系1.完善监督有关会计监督法律法规的规定我国目前的监督体系还有非常大的提升空间，目前我国法律对于会计监督方面还未完善，应当改变现有状况改变以往的处罚方式比如会计法中对于未按规定建立并实施会计监督制度的单位处以三千元以上伍万元以下罚款，对于直接负责的主管人员和直接责任人处以二千元以上二万元以下罚款，对于国家工作人员由其所在单位或有关单位处以行政处分。应当加大处罚力度使得会计监督的力度有法可依深入人心。2.媒体监督方面的提升我国目前的社会监督力量依旧较为薄弱，而社会监督的主要群体是审计部门和社会舆论，政府部门应该避免重复监督和过度监督，避免资源浪费，政府部门应该做到监督信息的透明公开，做到信息共享，形成社会群体的共同责任意识减低监督的成本，形成协同配合效果，例如知名的热心北京“朝阳区群众”。鼓励社会中介通过有偿服务，对企业组织结构存在的问题进行把脉诊断，或者帮助方案设计，提供建设援助，以形成政府指导、社会支持、企业主导的互动局面，使企业组织结构的构建与运行质量得以全面提高，促进企业健康发展。从长期发展趋势看，政府部门要给予必要的技术指导，通过职能部门举办培训班等方式提高企业家的素质。3.加强国家会计师事务所的建设我国目前的会计师事务所的业务能力良莠不齐，出具的审计报告质量也是层次不齐，而审计报告作为目前外部投资者投资公司的主要依据，造就了市场对外部会计师事务所出具的审计报告的需求量，这也突出了会计师事务所在外部企业投资其他企业方面上的重要性。由于投资者与管理者之间的信息不对称，会产生一定的道德风险，市场上许多投资企业也是一味的盲目迷信大的会计师事务所，这也在一定程度上造就了目前一些审计市场的乱象。所以国家需要加强会计师事务所的建设，部分企业不应该盲目信任大的会计师事务所，给中小型事务所更多的空间，让整个审计市场良性发展良性竞争。结论本文从内部控制的相关概念和理论分析入手，通过构建内部控制评价指数、公司内部控制披露情况以及内部控制相关缺失等内部控制评价方法来发现影响内部控制有效性的因素大致分为内部特征、管理层治理结构和外部监管特征，再通过归纳分析得到提高企业内部控制的途径，最后得出提高企业内部控制需要一增强内部控制意识，二改善公司组织结构，三建立监督体系，四加强员工培训。尤其是公司改善自己的内部控制，提高经营业绩是离不开社会各界的监督和支持。参考文献[1]程晓陵,王怀明.公司治理结构对内部控制有效性的影响[J].审计研究，2008(4)：53-61[2]张颖，郑洪涛.我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析[J].审计研究，2010(1)：75-81[3]乔雅欣.基于委托代理理论的上市公司财务治理问题研究[J].中外企业文化，2021(10)：32-33[4]陈汉文，张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究，2008(3)：48-54[5