审计学：原理与大数据审计案例 课件 第9章 审计抽样

汇报人审计抽样审计学:原理与大数据审计案例章节概览审计抽样概述审计抽样在控制测试中的运用审计抽样在细节测试中的运用大数据时代的审计抽样1.3.2.4.5.目录章节概览01专业素养提升掌握审计抽样专业知识，形成对审计局限的专业认知，提升信息获取与分析能力，解决复杂审计实务难题，具备综合应用能力。认识审计抽样中保持应有职业素养的重要性，强化审计人员职业素养，了解最新审计技术手段，思考技术变革对审计工作的影响，树立进取创新精神。学习目标细化了解审计抽样的含义、种类及适用范围。掌握审计抽样在控制测试和细节测试中样本设计、选取样本和评价样本结果的阶段。了解大数据时代审计抽样面临的新变化及作用。0102学习目标审计抽样重要性审计抽样是审计人员对总体100%以下的样本实施审计程序，为总体结论提供依据，广泛应用于审计领域，与其他行业抽样有所不同，如审计中的验证抽样仅考虑评价账户余额是否明显错误，无需确定初始金额。0102随着大数据技术、人工智能的发展，审计抽样面临是否需要存在的问题，但审计抽样依然重要，如快速概念验证、解决样本不均衡问题、协助定性分析等，有助于提高审计效率和准确性。技术变革影响导言审计抽样概述02”审计抽样能够帮助审计人员在有限的时间和资源内，对大量的审计对象进行有效的审查和分析。通过合理选择样本，审计人员可以对总体特征进行推断，从而为审计结论提供有力支持。它还能够增强审计工作的针对性和有效性，使审计人员能够集中精力对关键领域和重要问题进行深入调查，提高审计质量。审计抽样是审计人员对总体中低于100%的样本实施审计程序，以获取对总体结论的依据。抽样总体是审计人员从中选择样本并期望得出结论的数据集，而抽样单位则是构成总体的单个要素。例如，在审计企业财务报表时，总体可能是某一会计期间内的所有交易记录，而抽样单位则可以是一笔笔具体的交易。审计抽样的概念审计抽样的重要性审计抽样的定义与意义统计抽样是根据概率论原理确定样本量并随机选取样本的审计抽样技术。它具有随机选取样本、利用概率论评估抽样结果的特点，能够有效设计样本、测量证据的充分性，并定量评价样本结果。非统计抽样则是根据审计人员的实务经验和判断能力来确定样本量和选择样本的审计抽样方法。按技术分类02属性抽样用于估计总体中偏差率或错误数，主要用于内部控制的符合性测试。它关注的是控制措施的执行情况，例如测试“赊销是否经过赊销管理员批准”这一属性时，可采用属性抽样方法。变量抽样则是为控制审计对象的总货币金额而采取的实质性测试抽样方法，主要用于详细调查记录的金额是否合理，以获取未知的实际货币总量的证据。按内容分类01审计抽样的分类审计抽样通常不运用于风险评估过程，因为风险评估需要全面考虑各种因素，而抽样可能无法涵盖所有风险点。对于不留下操作痕迹的控制，使用验证抽样不合适，因为无法通过抽样获取有效证据。不适用情况当被审计单位使用信息技术和其他交易信息技术时，审计人员只需测试信息技术一般控制，就可以获取有效控制信息技术应用的证据。对于实质性细节测试，可以使用审计抽样，如对大量交易记录进行抽样检查，以验证其真实性和准确性。适用情况审计抽样适用范围审计抽样在控制测试中的运用03发现抽样是一种用于控制测试的审计抽样方法，目的是确保控制的有效性。在这种方法中，预期变化的总数与核查人员估计为零，如果样本出现偏差，则停止抽样，认为总体偏差率不可接受；如果样本没有检测到偏差，可以认为总体偏差率可接受。发现抽样属性估计抽样是另一种控制测试方法，用于估计在测试中偏差的频率，即控制出错发生的频率。通过这种方法，审计人员可以对控制的有效性进行量化评估，从而更好地判断内部控制的质量。属性估计抽样控制测试方法审计人员在执行控制测试时，需要明确测试目标，即证明控制的有效性，并协助评估计划中规定的风险评估水平。只有当审计人员认为控制是合理的，且有证据表明严重的错误需要在最高水平上预防、发现和纠正时，他们才会检查控制活动的有效性。例如，在审计企业的销售与收款循环时，测试目标可能是验证销售交易的真实性、完整性和准确性，以及相关的内部控制措施是否有效执行，从而为评估该循环的重大错报风险提供依据。确定测试目标控制测试中的审计抽样步骤定义总体：审计人员在进行控制测试时，必须考虑总体的一致性，即总体中的所有项目都必须具有相同的特征。例如，如果被审计单位出口和内销的处理方式不同，审计人员需要分别评估两种不同的控制情况，并计算两种不同的总量。定义抽样单元：抽样单元是审计人员根据要执行的控制定义的，通常是一份文件、记录或记录中的一行，这些资料可以提供控制操作的证据。例如，在测试付款是否被授权的控制时，可以将付款文件作为抽样单元。

定义总体、抽样单元、偏差和测试期间控制测试中的审计抽样步骤定义偏差：在控制测试中，误差是指控制偏差。审计人员需要仔细定义要进行的控制和可能的偏差。例如，如果控制要求每次付款都附有证明文件，如发票、收据等，那么缺少这些证明文件而支付的款项就可以定义为偏差。定义测试期间：由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试时点的运行有关，所以审计人员通常在期中实施控制测试。然而，审计人员还需要确定如何获取关于剩余期间的证据。例如，审计人员可以将整个审计期间的交易作为审计抽样的总体，并在期中进行初步测试，然后在期末对剩余期间的交易进行审查。定义总体、抽样单元、偏差和测试期间控制测试中的审计抽样步骤确定测试目标：审计人员执行控制测试的目的是证明控制的有效性，并协助评估计划中的风险评估水平。只有当审计人员认为控制是合理的，且有证据表明严重的错误需要在最高水平上预防、发现和纠正时，他们才会检查控制活动的有效性。样本设计定义总体、抽样单元、偏差、测试期间：审计人员必须考虑总体的一致性，确保所有项目具有相同特征。例如，如果被审计单位出口和内销的处理方式不同，审计人员必须分别评估两种不同的控制情况，然后计算两种不同的总量。样本设计审计人员应选择具有代表性的样本，以确保能够对总体进行有效的推断。在统计抽样中，应使用适当的随机抽样方法，如简单随机或系统随机方法；在非统计抽样中，通常使用判断抽样方法。选取样本控制测试阶段计算偏差率：样本偏差率是偏差数量与样本规模的比值，样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计。审计人员需要根据偏差率和偏差发生的原因，考虑控制偏差对审计程序和效果的影响。评价样本结果考虑抽样风险：在统计样本中，审计人员直接使用公式、表格或计算机程序计算在一定程度的过度风险下可能出现的偏差率上限。评价样本结果得出总体结论：如果样本结果及其他相关审计证据支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平，审计人员可能不需要修改计划的实质性程序。评价样本结果控制测试阶段采用固定样本抽样评估甲企业原材料采购和对外付款的执行情况。首先，根据甲企业《原材料采购业务流程》及其相关实施细节，了解关于原材料采购的操作方式及实施方式：企业原材料采购部门根据采购合同、商品入库验收单和发票，填写付款申请，按照规定权限审批后提交财务部门；财务部门审查付款申请、发票等相关凭证，按照资金支付审批权限批准后，及时组织资金付款。案例9-1１确定审计目的和审计抽样总体２定义“误差”标准３确定样本量４选取并审查样本５评价抽样结果案例9-1审计抽样在细节测试中的运用04明确测试目标细节测试的目的是检查每一种交易的存在、账户余额或账户的列报，特别是这种识别的存在或发生。审计人员进行审计程序的目的是检查是否存在重大错报，如虚构项目、余额中不应当包含的项目（分类不正确的项目）和估值不正确的项目。定义总体考虑总体的适当性和完整性：审计人员应确保样本总体足以满足特定的审计目的。例如，如果审计人员选择已记录项目为样本，他们就无法发现被隐藏而导致低估的金额。识别单个重大项目和极不重要的项目：单个重大项目是超过可容忍错报应当单独测试的项目。细节测试目标样本设计定义抽样单元：在细节测试过程中，审计人员根据审计目标和应用的审计程序的性质定义抽样单元。抽样单元可以是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是货币单位。界定错报：细节测试中的误差就是错报。审计人员应根据审计目标认定什么构成错报。例如，在进行应收账款细节测试的情况下，客户在函证日之前支付款项和被审计单位在函证日之后不久收到的款项不是误差。选取样本在细节测试中，审计人员需要根据总体的变异性、可接受的抽样风险、可容忍错报、预计总体错报和总体规模等因素来确定样本规模。总体的变异性越低，样本量越小；可接受的抽样风险越高，样本量越小；可容忍错报越低，样本量越大；预计总体错报越大，样本量越大；总体规模对样本量影响不大。细节测试阶段评价样本结果推断总体错报：审计人员从样本结果中推断出总体错报。当审计样本用于细节测试的中期审计时，审计人员只能根据样本的结果推断出抽样总体中错报的数额。考虑抽样风险：在细节测试中，推断的错报是审计人员对总体错报作出的最佳估计。当推断错报接近或超过可容忍错报时，总体中实际错报金额可能超过可容忍错报。得出总体结论：如果样本结果不能支持总体账面金额，审计人员认为账面金额可能存在错报，他们通常建议被审计单位调查错报，并在必要时调整账面记录。细节测试阶段大数据时代的审计抽样05大数据技术极大地便利了数据获取和存储，使得审计人员可以及时获取与审计相关的数据，帮助审计人员从局部审计思维模式向整体全面审计思维模式转变，采用全样本与局部重点相结合的方式，发现被审计单位更多的信息。数据获取与存储尽管大数据技术、人工智能的发展使得审计人员可以快速完成海量数据的获取和计算，但审计抽样依然重要。通过审计抽样可以实现快速的概念验证，解决样本不均衡的问题，协助定性分析，从而提高审计效率和准确性。审计抽样的必要性大数据对审计抽样的影响鉴于审计资源的有限性和重要性，以提升审计效率为目的，注册会计师执行审计抽样程序时，对被审计单位的证、账、表、物及其他记录的抽样，要在审计相关性的总体项目中抽取，但审计抽样不可能达到100%。注册会计师根据审计抽样，对总体进行推断，从而得出审计结论、出具审计意见。若注册会计师的抽样不具有代表性，则整体的审计工作很可能功亏一篑。瑞华会计师事务所在对辽宁振隆特产股份有限公司(以下简称“振隆特产”)的存货抽盘审计中就吃了大亏。

2017年3月，中国证监会公布了对瑞华会计师事务所的行政处罚决定，责令瑞华会计师事务所改正违法行为，没收其业务收入130万元，处以260万元罚款，对两名签字注册会计师给予警告并分别处以10万元罚款。瑞华会计师事务所是振隆特产IPO审计机构，自2012年起连续三年在对该公司的财报审计中不作为，瑞华会计师事务所出具的审计报告还存在虚假记录，其中体现在存货审计上。

振隆特产审计抽样应用案例分析

由于土特产这类存货具有易变质的特点，因此在进行存货盘点时应特别考虑存货的移动情况、存在状况与截止情况，特别是在存货密集堆放的情形下，更要特别注意。中国证监会的调查结果显示，振隆特产仓库中，各堆货物之间并未留有供人可进出查看的空间。在这样的情况下，瑞华会计师事务所的审计师只对顶层、侧面以及外围的存货进行了抽样检查，对堆放在中间、底部的存货未进行有效检查。另外，在实际监盘时，瑞华会计师事务所的审计师仅从每一堆存货中抽出部分存货进行称重或查看质量，并由此认定整堆货物已经经过抽查。由此可知，瑞华会计师事务所实际抽盘的比例远低于审计底稿所记录的比例(90%左右)。

针对以上情况，瑞华会计师事务所的审计师在审计工作中未保持应有的职业怀疑与职业谨慎，专业胜任能力缺失，对于存在重大错报风险的存货监盘不到位。对于振隆特产的异地存货，在未能亲自进行盘点抽查的情况下，未采取替代程序，依旧对振隆特产的年度财务报告出具了标准无保留意见的审计报告。

以上案例表明，审计抽样并不是从业人员可以随心所欲、简化程序的事情，审计人员应当遵循一定的程序、规则与方法，否则很可能导致审计失败。

振隆特产审计抽样应用案例分析

以上述案例的资料为背景，假设注册会计师采用货币单元抽样法对振隆特产2013年12月31日巴旦木存货账面余额100万元进行实质性测试，那么整个过程包括如下步骤:(1)根据审计目标确定审计对象总体，即100万元。(2)确定抽样参数。参数主要包括:可容忍偏差，预期总体偏差和可依赖程度。数据表格参考教材。案例思考题1.在新技术的冲击下，审计能否实现全样审计?2.存货审计中审计方法创新可能在哪些方面实现?3.审计抽样是否会降低审计质量?案例分析背景：瑞华会计师事务所对辽宁振隆特产股份有限公司的存货抽盘审计中出现失误，导致审计失败。问题：由于存货具有易变质的特点，审计人员在盘点时未对中间、底部的存货进行有效检查，仅对顶层、侧面及外围存货进行抽样检查，实际抽盘比例远低于审计底稿记录的比例。结果：振隆特产虚增存货，瑞华会计师事务所未保持应有的职业怀疑与谨慎，专业胜任能力缺失，对重