采购与付款循环的实质性程序

审计基础与实务采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序

应付账款审计

1.审计目标应付账款的审计目标一般包括：（1）确定期末应付账款是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务。（2）确定应付账款的发生、偿还、转销记录是否完整。（3）确定应付账款的期末余额是否正确。（4）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。2.应付账款的实质性程序

（1）获取或编制应付账款明细表注册会计师应获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。①检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。②结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。

（2）实质性分析程序

①将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

③计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。④分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。

（3）抽查若干重要的供应商明细记录

注册会计师应抽取若干发生额（或余额）较大以及账户余额为零的供应商的对账单。如果对账单余额与客户的应付账款明细账余额存在差异，应要求客户根据对账单余额和相应的应付账款明细账余额编制调节表，并要求客户解释调节表中出现的大额调节项目和存在异常迹象的调节项目，注册会计师也可以根据实际情况确定是否需要对这些项目进行详细调查。

（4）函证应付账款

一般情况下，应付账款的函证并不是一个强制性的程序，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 函证时，应选择金额较大的债权人以及金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。询证函应有注册会计师直接控制。根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表；对未回函的，决定是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代程序。

（5）检查是否存在未入账的应付账款

为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。如果发现有未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。（6）截止测试对于资产负债表日前后一段时间的购货业务进行购货、应付款截止测试。通过审核应付账款明细账、入库单、发票和其他相关凭证来确定购货是否已记录在正确的期间内。

（7）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。（8）确定应付账款的披露是否恰当一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

固定资产的审计

1.固定资产的审计目标固定资产的审计目标一般包括： （1）确定固定资产是否存在。 （2）确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。 （3）确定固定资产的计价方法是否恰当。（4）确定固定资产的折旧政策是否恰当。 （5）确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当。 （6）确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整。 （7）确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确。 （8）确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。2.固定资产——账面余额的实质性程序

（1）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 （2）实质性分析程序 （3）实地检查重要固定资产 （4）检查固定资产的所有权 （5）检查本期固定资产的增加 （6）检查本期固定资产的减少 （7）检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。（8）检查固定资产的租赁。 （9）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。 （10）获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。 （11）获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。 （12）检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。 （13）检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动,记录应予合并抵销的金额。（14）检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整。 （15）对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。 （16）结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。 （17）检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。（18）确定固定资产的披露是否恰当。

3.固定资产——累计折旧的实质性程序

（1）获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理，变更是否按规定办理。 （3）实质性分析程序

①在不考虑固定资产减值准备的前提下，用应计提折旧的固定资产原价乘本期的折旧率。

②计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。

③计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析是否合理。 （4）复核本期折旧费用的计提和分配

①了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理。如采用加速折旧法，是否取得批准文件。

②检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。

③复核本期折旧费用的计提是否正确.

④检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致，分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。 （5）检查累计折旧的减少是否合理，会计处理是否正确。（6）确定累计折旧的披露是否恰当。

固定资产清理审计1.固定资产清理的审计目标

固定资产清理的审计目标一般包括： （1）确定固定资产清理的记录是否完整。 （2）核算内容是否正确。 （3）确定固定资产清理的期末余额是否正确。（4）确定固定资产清理的披露是否恰当2.固定资产清理的实质性程序

（1）获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）结合固定资产等的审计，检查固定资产、累计折旧等结转是否正确。（3）检查固定资产清理的原因，如出售、报废、毁损，应检查是否经有关技术部门鉴定并授权批准，会计处理是否正确；如系对外投资、债务重组或非货币性资产交换转出，应检查有关的合同协议以及股东(大)会或董事会的决议，检查其会计处理是否正确。 （4）检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确，会计处理是否正确。 （5）检查有无长期挂账的固定资产清理余额。如有，应查明原因，必要时提出调整建议。 （6）确定固定资产清理的披露是否恰当。

应付票据审计

1.应付票据的审计目标

应付票据的审计目标一般包括： （1）确定期末应付票据是否存在。 （2）确定期末应付票据是否为被审计单位应履行的偿还义务。 （3）确定应付票据的发生及偿还记录是否完整。 （4）确定应付票据期末余额是否正确。 （5）确定应付票据的披露是否恰当。2.应付票据的实质性程序

（1）获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）选择应付票据重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函的，可再次函证，或采用其他替代审计程序以确定应付票据的真实性。（3）实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以特别关注的事项。（4）检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否真实。①检查该笔债务的相关合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的真实性。②抽查资产负债表日后应付票据明细账及库存现金、银行存款日记账，核实期后是否已付款并转销。

③对截至资产负债表日已偿付的应付票据，检查其入账凭证，注意入账日期的合理性。 （5）复核带息应付票据利息是否足额计提，其会