会计制度设计预习指导

会计制度设计

第一节会计制度设计的意义与对象

会计制度：由政府部门和企业单位对会计工作口勺规贝J、措施、程序所指定的规范性文献。

按会计制度自身的内容，分为

1、综合性会计制度：规范全国会计工作的法律、法规和制度。

特点：普遍合用性、内容日勺概括性和原则性、强制性；

2、业务性会计制度：规范会计核算业务口勺处理措施和程序方面的制度。

特点：合用于某一类企业或某一类业务、可操作性强、技术性强、规范对象是会计工作

的客体。

3、会计人员方面口勺制度：规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面日勺制度，

特点：规范对象是会计行为主体，而不是会计业务；体现政府对会计人员的管理模式和

规定。

按设计权限分为

1、统一会计制度：由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门指定的会计

制度。

特点：合用面广、重要规范会计业务处理的共性问题。

2、企业内部会计制度：会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定

的各项会计工作规章制度。

特点：适应面窄、合用性和针对性强。

按会计工作内容分为

1、会计核算制度：以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和汇报日勺多

种规范。业务性会计制度均属于会计核算制度。

2、会计分析制度：怎样运用既有会计信息对有关会计对象进行分析和考核，以比较不­

样步期或不一样单位之间内财务状况和经营成果II勺会计规范。

特点：总结性、前瞻性或预测性、建设性。

3、会计监督制度：对会计核算成果根据•定的原则进行检查和验证的会计规范。

特点：目的性强、监督性强、监督客体既有会计行为客体又有会计行为主体、实行效果

具有惩前忠后的作用。

按合用部门和单位分为

1、企、也会计制度：规范营利单位口勺会计核算作的制度。

特点：反应企业资金运动的循环周转规律。

2、预算会计制度：规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位收入、

分派、使用和汇报状况的会计制度。民间非营利组织会计制度也属此类。

特点：反应资金运动为预算资金的收支运动而不是循环周转运动。

会计制度在会计管理中U勺的作用：

1、会计制度在会计工作中的地位：进行会计核算和监督工作的规范，是会计工作应当遵

守的工作准绳；会计制度是在会计理论时指导下是会计工作规范化、程序化的详细规定和统

一原则，它以详细的规范化文献U勺形式组织会计工作。会计制度是把会计理论和会计工作联

络起来的纽带和桥梁。

2、会计制度在内部控制中的地位：会计制度是内部控制的重要构成部分，首先是对企业经营活动的控

制，另首先会计制度中规定的多种会计措施和程序对会计人员与会计部门自身也起着控制作用。

3、会计制度在会计法规体系中的地位:会计制度是会计法律法规的详细阐明和详细规定,

能指导会计实践工作，满足会计实践日勺详细规定：会计制度是会计规范体系形成日勺先决条件,

是贯彻实行会计法律制度的保证。

会计制度设计是以会计法律、法规为根据，用系统控制的理论和技术，把单位欧I会计组

织构造、会计核算与监督和会计处理程序等加以详细化、规范化、文献化，以便据此指导和

处理会计工作日勺过程。

会计制度设计的特点：波及面广、针对性强、协同度高。

会计制度设计的意义：

1、有助于贯彻国家的财经政策和法规制度；

2、有助于提高宏观和微观经济管理水平；

3、的助于加强会计管埋，及时、精确H勺提供会计信息。

会计制度设计的对象：

1、会计组织系统设计：包括会计机构H勺设置、会计人员H勺配置以及两者欧I协调关系。

2、会计信息系统设计：会计核算指标体系的设计、会计信息载体的设计、会计信息处理

程序的设计。

3、会计控制系统设计：货币资金内部控制及业务处理程序、采购与付款控制及业务处理

程序、存货内部控制及'业务处理程序、成本费用内部控制及业务处理程序、固定资产、无形

资产内部控制及业务处理程序、销售与收款内部控制及业务处理程序、对外投资与筹资内部

控制及业务处理程序等。

内部控制制度：单位或组织内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过

程中互相联络、互相制约的管理制度。

会计制度设计与内部控制制度的关系：两者有着亲密的关系，会计制度设计的各个环节

都必须贯彻内部控制的精神；内部控制范围极广，内容极其丰富，其中包括内部会计控制、

内部管理控制：内部会计控制口勺八个重要措施与会计制度设计紧密有关，也是企业进行会计

制度设计必须把握的］关键内容°

第二节会计制度设计的原则

合规性、真实性、科学性、针对性、内部控制、效益性、适应性原则。

第三节会计制度设计的程序

分为准备、设计、试行修正、定稿颁布四个阶段。

1、准备阶段：

1）理解被设计单位基本状况

①实地调查：企业生产经营U勺基本状况、经营管理的基本特点、现行会计制度的概况、

会计制度设计的规定。

②展开分析研究：尤其需要掌握批评性、建设性材料。

③制定设计计划：设计工作进度、程序、大纲。

2）初步完毕企业会计制度的总体设计

①设计类型与方式②设计方案③设计手段④会计政黄⑤设计验收原则⑥贯彻设计人员,

安排设计工作的进度。

2、设计阶段

1）确定会计制度的框架构造；

2）设计人员按分工进行详细设计；

3、试行修正阶段

4、定稿颁布阶段

会计制度内容：

1、总则

2、会计组织机构

3、会计核算汇报

4、各类业务会计处理程序

5、附则

6、其他会计制度

第四节会计制度设计的措施

1、实地调查措施：实地观测、卤位访问、开座谈会、问卷测试、索要文档。

2、分析研究措施：文字阐明法、表格法（表格尺寸统一、划线原则、制作控制）、流程

图法（框图式、符号式）。

业务流程图H勺绘制方式：纵式、横式

设计流程图时注意的要点：

1、注明业务处理流程通过的部门和经办人；

2、注明凭证、报表名称和份数，用流程线反应其传递日勺流程；

3、反应业务处理几张个状况记账状况及凭证和报表归档保持状况。

第二章企业会计制度的总体设计

第一节总体设计的规定和作用

会计制度设计分为总体设计和详细设计

一、规定：

1、设计类型：根据企业所在行业特点、企业经济性质、企业规模来确定。

2、设计方式：按组织方式不一样分为单独设计（小型）、共同设计（稍具规模）、集体设

计（大中型）、会议设计（）。

3、设计方案：全面设计和局部设计（补充性设计、修订性设计）

4、设计手段政府各部门：人工、电脑、软件、自行、外聘

5、设计思绪：

6、设计验收原则

二、作用

1、总体设计是进行详细设计的基础：

2、保证会计制度详细设计的合用性和可行性；

3、保证会计制度日勺详细设计有序进行。

第二节总体设计的内容

1、提高企业经营管理水平提议的设计

2、会计机构和人员配置的设计

3、会计核算形式的设计

1）会计科目的设计

2）会计凭证、会计账簿的设计

3）会计报表的设计

4）财务处理程序H勺设计

4、财产核算及其管理制度的设计

1）企业财产核算管理制度的设计：货币资金、原材料、库存商品、固定资产

2）多种财产物资H勺清查和清理报批制度

5、成本费用核算及其管理制度的核算

1）成本费用核算措施的选用

2）成本费用管理措施确实定

①明确费用支出的分类和划分原则

②明确成本费用的分类分级管理措施

⑤确定应提供应各职能管埋部门所需的各项资料。

6、其他会计管理制度的设计

7、完毕企业会计制度设计时应提交日勺资料

1）企业管理部门所需的会计资料

2）材料供应等部门所需的会计资料

3）其他各部门所需的会计资料

第三节总体设计的程序

一、调查研究搜集资料

（-）调查研究内容1、取决于会计制度设计"勺方案2、必须和设计"勺生产经营特点相

适应

（二）调查研究搜集资料口勺详细内容

1、企业组织机构和管理方面的历史和现实状况状况

1）企业经济性质2）企业规模3）企业组织机构

4）本企业与其他企业之间经济联络与合作的方式5）企业管理工作的历史和现实状

况

2、企业制度的管理和执行状况

1）既有会计制度与否符合实际需要

2）既有会计制度与企业其他管理制度与否可以很好的衔接

3）与否有重新进行会计制度设计口勺必要

4）假如是委托设计，需要对受托人提出口勺总体设计方案进行全面调研和评价

3、企业生产经营状况

4、企业财会工作H勺现实状况及其问题

1）附属单位的设置及财务管理状况2）会计工作状况

3）财务管理状况4）企业各级经营管理人员、企业内部各个单位都需要哪些会计资

料

5、资产管理状况

1）固定资产日勺核算与管理状况2）企业的材料供应和保管状况3）企一业产品或商

品销售状况

6、计划、预算、记录和人事劳资的管理状况

7、其他需要调查研究的状况

（三）调查研究的措施

1、现场观测、问询、个别访谈、组织座谈会

2、广泛搜集和查阅企业已经有的制度、文献、图表等资料

3、整顿分析调查资料，边设计边调整

二、确定设计类型和设计方案

三、选择会计政策和i殳计手段

（一）会计政策的选择

1、会计政策选择H勺思绪

2、选择会计政策应处理好几种关系

1）稳定性与调整性2）成本与效益

（-）设计手段的选择

取决于企业自身的管埋硬件和管埋人员水平，也取决于会计制度设计的JJJ乍量和复杂程

度

四、制定设计方略和i殳计验收原则

五、编写会计制度总体设计和详细的设计安排

六、提交会计制度总体设计文本，征求意见后修改定稿

第三章企业会计组织机构与岗位职责的设计

第一节企业会计组织机构的设计

一、企业会计组织机构的设置形式

1、会计与财务合并设置形式：中小型企业2、会计与财务分别设置形式：大中型企业

二、企业会计组织机构及其岗位职责设计口勺原则

1、适应性：设计应与企业生产经营规模、特点、管理规定相适应，保证企业会计信息的

生成、加工和传递真实可靠、及时有效

2、系统性：设计是一种系统工程，会计作为企业经济管理R勺重要构成部分，其组织机构

是企业经营管理组织系统下日勺一种子系统，在设计时不仅应充足注意会计工作的业务流程等

组织环节及其岗位责任的互相依存和互相制约日勺关系，并且还应注意会计部门与其他职能部

门、业务部门之间岗位责任日勺互相联络，使其成为一种行之有效的企业会计组织机构和会计

岗位责任制系统

3、责权对等：在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应付的职责，并对

应的赋予具■定的权力，做到和职必々权，々权必有责，权责对等

4、控制性：通过在经营的关键环节设置必要B勺会计内部控制制度，以便有关人员互相制

约、互相监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的杳错防弊功能，并形成一套

对企业经营全过程、全方位有效日勺监控系统

控制手段重要包括会计记录、核算、分析•、稽核和汇报等

5、效率性：设计必须体现精简、高效的规定，防止岗位重叠、人浮于事，防止人力、物

力的挥霍和低效率的工作环境

会计组织机构的设置应以提高工作效率为基本前提

第二节企业会计组织机构内部分工的设计模式

一、总会计师领导下向集中核算模式：以总会计师为领导，以会计部（或处、科）经理

（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作的分工模

式。一般合用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。

二、会计部经理领导下口勺集中核算模式：以会计部经理为领导H勺一种会计T作口勺分工模

式。一般合用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理舒门，

并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）的）企业。

三、财会主管领导下内集中核算模式：以财务与会计主管为领导，并且一般只设财会主

管、会计和出纳等少数几种岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）口勺一种会计工作的分工模

式。一•般合用于小型的会计与财务合并设置的企业。

四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算形式：以总会计师为领导，下设财务、

会计、审计部主管，并将某些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等部门）完

毕的一种会计工作的分，模式。

第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计

一、小型企业会计组织机构设计

（-）特点：一般将会计与财务合并设置为一种部门或成为某部门下属的一种子部门。

当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可单独设置会计部门，

并在会计部门内部进行简朴分工，财会机构一般设置为“科”或“室”。

（-）会计岗位设置：一般设置会计主管、出纳、明细帐会计、总账会计等岗位，并配

置财务会计人员2至6人。

（三）会计机构运作规定：

1、分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款

的人与编制银行存款调整表的人H勺职责范围，并由专•人分别任职

2、设置会计凭证H勺传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递

程序，以保证会计记录的完整、系统

3、要配置代职人员，以便在会计、出纳临时离动工作岗位数天时，能由其接替，以保证

持续处理会计H勺记录及其他业务

4、要常常进行账册记录的查对工作，以保证会计工作质量

5、要由精通会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作时正常进行

二、小型企业会计岗位职责H勺设计

会计岗位责任制：明确各项会计工作的职责范闱、详细内容和规定，并贯彻到每个会计

工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度

1、会计主管岗位基本职责和规定

2、出纳岗位基本职责和规定

3、总分类帐会计岗位基本职责和规定

4、明细分类账岗位基本职责和规定

第四节大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计

一、大中型企业会计组织机构的设计

（-）特点：合适采用会计与财务分设模式

会计法规定：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会

计师。

（二）会计岗位设置：“一岗多人”现象较为普遍，一般配置6到60多名财会人员。

（三）会计机构运作规定：

1、总会计师职责制，由总会计师领导下的分散核算形式，并组织领导本企业的财务与会

计时管理工作

2、财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的详细财会工作，组织开展会计核

算和会计监督

二、会计岗位职责设计

1、总会计师：在企业负责人领导卜\主管经济核算和财会工作H勺负责人。必须由具有五

年以上财会管理经验的高级会计师担任

2、会计部经理：必须由具有三年以上会计管理经验日勺会计师或高级会计师担任

3、财务部经理：4、出纳岗位5、材料核算岗位6、存货核算岗位7、固

定资产核算

8、职工薪酬核算9、成本费用核算10、往来结算岗位11、总账报表岗位

12、资金管理岗位

13、利税管理岗位14、稽核15、档案管理16、会计电算化岗位

第五节企业集团会计组织机构和岗位职责的设计

企业集团是由母企业及其控股了•企业、分企业和其他分支机构构成的企业联合组织。母

企业和子企业都是独立的企业法人，但企业集团自身不是法人，母企业（或子企业）下属的

分企业和分支机构也不是法人（但可以采用独立核算或非独立核算形式）。

企业集团口勺重要特点包括：规模大型化、经营多样化。在设计上要考虑资本国际化口勺特

点。

一、会计组织机构的设计

（一）与大中型企业会计机构设计的相似点

采用会计与财务分设模式或合并设置形式，并在其内部设置对应H勺机构和岗位。

（"）与大中型企业会计机构设计的不一样点

需要在母企业（或子企业）下属的分企业和分支机构设置财会部门。其中，子企业、分

企业和其他分支机构的财务会计部门，应在业务上受企业集团总部的财务会计部门的指导。

（三）会计机构运作规定

集团企业对下属控股子企业、分企业和其他分支机构的控制，一般可采用协议控制、派

人员控制、会计制度控制等单一方式或各措施结合方式。其会计机构日勺运作关键是要统一，

如统一核算体制、统一考核原则、统一记账币制等，使各分企业及分支机构的会计资料具有

可比性。

二、企业集团会计岗位职责设计

与单体企业会计岗位职贡日勺设计存在许多相似之处，单体企业会计岗位职责都应在企业

集团会计岗位职责设计中得到体现，同步还应增设反应整个集团企业中非独立核算日勺分企业、

其他分支机构日勺财务状况、经营成果和现金流量状况的岗位职责及其财务分析的岗位职责；

资金调度与监督的岗位职责：母企业编制合并会计报表的岗位职责；税务筹划日勺岗位职责等。

企业集团会计岗位职责设计日勺特殊规定：

（-）平常会计核算和合并财务报表方面

1、制定总企业、分企业和其他分支机构的会计核算制度和实行规则

2、指导分企业和其他分支机构的平常会计核算，加强有关会计人员的业务培训

3、核算有关业务H勺内部成本，明确各有关责任中心的经济责任

4、搜集和审核子企业、分企业和其他分支机构的个别会计报表，汇总编制总企业、分企

业和其他分支机构的汇总会计报表，并编制整个企业集团的合并财务报表

（二）税务筹划方面

1、搜集和整顿分企业和其他分支机构所在地（或国家）H勺多种税法规定及其变更状况

2、分析各分企业和其他分支机构所在地（或国家）的多种税法H勺实行状况，确定各分企

业和其他分支机构在筹建和经营过程各阶段的税务筹划内容、重点和措施，统筹和指导各分

企业和其他分支机构多种详细税种日勺纳税筹划工作

3、协助（或代办）各分企业和其他分支机构多种税款的计算、申报、缴纳、扣缴、退税

等事项

4、制定和调整内部转让价格和资金使用费用率

3、汇总和分析各分企业和具他分支机构纳税状况等

（三）预算管理方面

1、确定总企业、分企业和其他分支机构口勺预算管理措施和详细实行措施

2、指导和归集分企业和其他分支机构的各项业务预算，并汇总编制总企业的整体业务预

算

3、指导和归集分企业和其他分支机构日勺各项资本预算，并汇总编制总企业的整体资本预

算

4、汇总编制总企业、分企业和其他分支机构的各项筹资预算

5、汇总编制总企业、分企业和其他分支机构的各项财务预算

6、详细组织实行财务预算的执行，及时进行必要的调整，并进行有效的监督

7、分析和考核财务预算的执行成果

（四）投资管理方面

1、搜集分企业、其他分支机构和总企业有关部门的投资需求和意见

2、组织调查和预测企业集团有关项目日勺投资环境，参与各投资项目R勺可行性研究

3、安排和贯彻已定投资项目所需资金

4、跟踪分析和监督投资计划的执行状况

5、分析已竣工并交付使用的投资项目H勺经济效益，并提出调整意见

（五）资金调度、监督和其他财务分析方面

1、综合分析各分企业、分支机构日勺资金占用、使用状况及其效益

2、调查和分析各分企业、分支机构所在地区（或国家）日勺金融环境和法律环境等

3、按总企业、分企业和其他分支机构的资金需要量合理筹集资金，并有效的分派和调度

资金

4、监督分企业和其他分支机构各项资金日勺完整性和安全性

5、协助（或代办）分企业和其他分支机构对外借款及其偿还事项

第六节内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计

一、会计组织机构的设计

（-）内部核算下会计组织机构的特点：

为加强企业资金调度能力，考核企业内部各责任部门的业绩，在大中型企业中，一般要

建立企业内部的核算体制，如设置内部银行、内部结算中心等。提高下属部门工作积极性，

同步也提岛•企业整体的经济效益。

企业内部银行或内部结算中心合用于具有较多责任中心的企事业单位。

（二）内部核算下会计岗位H勺设计

当内部银行（或内部结算中心）会计组织机构设置时，需要企业划小核算单位，增长核

算层次，需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配置专职H勺核算人员，建立相对

独立的核算制度和在内部银行分别开设账户，遵照一定的核算程序进行往来业务的结算和资

金运用日勺核算及控制。

内部核算机构的两种设计方式：

1、在企业财会部门内部附设结算中心，它合用于规模小、分支机构少日勺企业；

2、在企业内部设置内部银行，它合用于规模大、分支机构多的大、中型企业。

（三）企业内部银行结算（或内部结算中心）日勺内容

取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门H勺经营特点。

1、对生产性经营单位，应核算具资金、成本、收入、利润

2、供应部门重要核算采购成本、内部利润、采购费用

3、生产部门重要核算生产成本、制作费用

4、销售部门重要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润

5、职能科室重要核算经费

6、后勤单位重要核算营业外支出、福利费

7、其他设计结算范围的事项

二、内部银行会计岗位职责的设计

1、结算存款岗位2、资金投放结算岗位3、储蓄岗位4、管理岗位

“会计制度设计”笔记第四章

第一节会计科目的设计

一、会计科目设计的作用与原则

1、会计科目是按经济内容对会计要素的详细内容进行分类核算H勺项目，它是以会计要素H勺详

细内容为基础、按照管理和核算H勺规定而设计。

2、公计科目设计的作用：

1）有助于提供会计信息2）为编制会计凭证提供根据

3）为设置会计账簿提供根据4）编制会计报表H勺基础

3、会计科目设计的原则及注意事项

1）统一性和灵活性相结合2）内外兼顾3）简要实用4）相对稳定5）符合会计

电算化及I需要

二、会计科目设计的环节

（1）根据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目

（2）根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计

（3）编写会计科目使用阐明及重要经济业务分录

（4）会计科目的修改与补充

三、总分类会计科目的设计

1、总分类会计科目分类的原则:

按照企业经济业务内容，息分类会计科目可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、

损益六大类，合计156个会计科目。

（1）资产类会计科目

资产是指企业过去的交易或者事项形成的J,由企业拥有或者控制欧I，预期会给企业带来经济

利益的资源。

（2）负债类会计科目：

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。

（3）共同类会计科目：

共同类科目是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不一样币种间兑

换，企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或者衍生负债，企业开展套期保值业

务套期工具或被套期项H公允价值变动形成的资产或负债的会计科目。如：清算资金往来、

货币兑换、衍生工具、套期工具等科目。

（4）所有者权益类会计科目：

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其来源包括所有者投入

的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

（5）成本类会计科目:

成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的多种花费。

（6）损益类会计科目:

损益是指企业在一种会计期间内各项收入、各项支出相抵后的成果。

2、总分类会计科目设计的内容:

（1）资产类总分类会计科目：货币资产类、存货资产类、应收与预付款项类、投资类、

固定资产类、无形资产类、其他资产类

（2）负债类总分类会计科目：借款类（应付债券）、应付及预收类、估计负债类（估计

负债）、其他负债类（未确认融资费用、递延收益）

（3）所有者权益类总分类会计科目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年

利润、利润分派

（4）成本类总分类会计科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等

（5）损益类总分类会计科目：

①反应营业收入和营业支出的1：主营业务收入、主营业务支出、其他业务收入、其他业

务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益、资产减值扳失等

②反应营业外收入和营业外支出的：营业外收入、营业外支出、所得税费用等

四、明细分类会计科H的设计

1、明细分类会计科目"勺分类原则：一般分设二、三级，如有特殊需要可以设置四级明细

科目。

2、明细分类会计科目的内容：

（1）按总分类科目核算的内容类别设计明细科目：如原材料、固定资产、无形资产、应

缴税费、长期待摊费用、长期应付款、资本公积等

（2）按总分类科目的核算对象设计明细科目：如应收账款、应收股利、其他应收款、预

付账款、应付账款、应付段利、其他应付款、预收账款等

（3）按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目：如主营业务收入、营业外收入、管

理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等

（4）按总分类科目波及的部门设计明细科目：如制造费用、周转金

（5）按总分类科目核算的种类或寄存地点设置明细科目：如原材料、库存商品

五、会计科目表的设计

会计科目表的设计重要处理会计科目的分类排列、科目编号及科目使用阐明等问题

1.会计科目分类排列内设计：资产类可按流动性大小、负债类可按求偿先后次序、损益

类可按先收入、利得，后费用、损失的次序排列等

2.会计科目编号的设计：

规定：简朴清晰，不易发生差错；标识确切，每一符号只代表一种科目；便于记忆：留

有余地

（1）科目数字次序排列编号法：数字次序法、数字分组法

（2）科FI十进位数字编号法：数字横线式、数字定位排列式（现行采用措施）

3、会计科目使用阐明的设计：

（1）阐明会计科目的核算内容和范围

（2）阐明会计科目基本业务的账务处理措施

（3）阐明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的规定

（4）阐明明细核算生规定，指明明细科目的设计规定及详细核算措施

（5）其他辅助阐明

4、撰写重要会计事项会计分录举例

第二节会计凭证的设计

一、会计凭证概念与设计意义

（一）会计凭证是用来记录经济业务的发生和完毕状况，明确经济责任，并据以登记会

计账簿日勺书面文献。

(-)会计凭证设计的意义：

1、全面反应经济业务发生和完毕状况，及时精确地提供会计信息

2、提供登记账簿的合法根据

3、加强岗位责任制和内部控制的有力保证

4、开展会计检查和审计工作的重要证据

原始凭证的会计检查和审计重要包括两方面的内容：

1、合法性和合规性审核

2、完整性和技术性审核

(三)会计凭证内部控制要点日勺设计

1、任何一笔经济业务，都必须填制或获得合法口勺、真实欧I、对艮I的原始凭证，作为各项

经济业务日勺书面证明和控制根据。

2、根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。

3、重要的J会计凭证在使用时按次序统一编号。

4、会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确其应付责任，强化制约关系。

5、建立夏查和查对制度，包括对会计凭证的好查和其他有关凭证的查对。

6、建立科学合理日勺凭证传递程序，与业务处理程序结合起米，使多种凭证在业务经办部

门和人员之间合理的流转。

7、建立严格的印刷、购置、保管、使用、注销和存档等管理制度。

二、会计凭证的设计范围：原始凭证的设计、记帐凭证的设计、会计凭证的传递、会计

凭证保管制度H勺设计。

1、会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。

2、原始凭证设计重要是自制原始凭证的设计，重点是要真实口勺记录经济业务H勺发生过程;

3、记帐凭证的设计重要是结合业务特点，对既有口勺记帐凭证格式的选择，设计重点是对经济

业务分类确认、记录和计量。

三、会计凭证的设计原则：

1、要真实反应经济业务的基本状况

2、要与经济管理制度相结合

3、体现内部控制制度的规定

4、凭证格式的设计要简要实用，满足会计管埋需要

四、原始凭证的设计

（一）规定：

1、原始凭证的基本要素：填制原始凭证"勺单位名称、原始凭证"勺名称、接受凭证的单位

（或个人）名称、原始凭证II勺编号及填制日期、经济业务内容摘要、经济业务的实物数量、

单价和金额、经办人员的签名或盖章

2、原始凭证提供的信息

（-）原始凭证设计内内容：

1、分类：

1）按获得来源：

①自制：一次凭证、合计凭证、汇总凭证②外来

2）原始凭证格式按反应内容分为：①专川凭证②通用凭证

3）按用途：告知凭证、执行凭证、计算凭证

4）按经济业务类别：反应货币资金收付业务时凭证、反应购销货业务日勺凭证等

（三）原始凭证设计措施

1、设计原始凭证格式应考虑的原因：

1）内容位置的安排2）凭证外形、纸张和尺寸尽量原则化

3）尽量设计和使用套写凭证，凭证颜色（或质地）加以区别

4）设计一式多联凭证时，应注明各联用途5）凭证版式

2、确定原始凭证的流转程序

1）设计传递路线

2）凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员可以按照流程图精确

地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理U勺过程

3）设计原始凭证在各环节停留的时限

4）设计各环节之间原始凭证交接I）勺手续

（四）重要原始凭证内设计

1、货币资金业务原始凭证的设计

2、材料采购及入库原始凭证的设计：

1）材料采购：订货单、发货单

2）入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、财务核算）、商品入库单、商品验收汇报

单（四联：仓库、业务、财务或结算、供货单位）

3、产品生产、成本II算及产品入库凭证的设计：领料单、职工薪酬及有关费用分派表、

固定资产折旧计算表等

4、库存商品或商品销售原始凭证的设计：销售专用发票或增值税专用发票、发货单

5、固定资产业务原始凭证设计

6、往来结算业务H勺原始凭证设计

7、转账、结账业务的原始凭证设计

五、记账凭证的设计

记帐凭证是指会计人员根据审核后日勺原始凭证确认会计分录并作为记账根据日勺会计凭

证。

（-）记账凭证设计内规定：保证凭证要素齐全，以保证账簿记录U勺对的性；有囱于会

计监督；有助于会计人员内部牵制。

（二）记账凭证设计的内容：

1、基本内容：1）记帐凭证名称2）填制日期3）编号4）经济业务简要阐明5）会计科

FI名称6）表明记账方向的栏次或标识7）金额8）所附原始凭证张数9）过账标识10）会计

主管、复核、记账、制证人员"勺签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。

2、其他内容

（三）记账凭证设计内措施：

1、通用记帐凭证的设计：复式设计

2、专用记帐凭证的设计：收付款记帐凭证的设计、转账凭证格式的设计

3、单式记帐凭证的设计：把一项经济业务所波及"勺科目，分别按每个科目的借方和贷方

方向填制不一样的记帐凭证称为单式记帐凭证。银行采用

4、汇总记帐凭证的设计：

1）分类汇总记帐凭证的设计：汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目汇总编制的。

5、科目汇总表的I设计:

（四）记帐凭证传递的设计：

六、会计凭证保管制度的I设计：

（一）原始凭证保管制度H勺设计

1、空白原始凭证打勺保管制度

2、己入账的凭证保管制度

3、对误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳记，并全联和存根一起保管，不得随意销

毁。

（二）记账凭证保管制度U勺设计

第三节会计账簿的设计

一、会计账簿包括总账、明细账、日志账、其他备直账簿。

（-）账簿的设计内容重要包括：

1、明确所要设计账簿的种类和范围2、确定账簿的设计原则

3、制定账簿的设计措施4、考虑账簿在使用中的特殊规定

（二）会计账簿的意义：

1、提供全面、系统的会计信息2、便于会计分析和会计检查3、为编制会计报表

提供数据资料

（三）会计账簿内部控制要点的设计

1、适应企业规模和特点2、适应会计报表编制H勺规定

3、简要实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要

4、账簿之间的关系应结合账务处理程序作全面的考虑

二、会计账簿设计范围

（一）账簿种类的设计

1、账簿按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿

1）序时账簿：按照经济业务发生时间欧J先后次序逐口逐笔登记经济业务口勺账簿，故称口

志账

2）分类账簿：对所有经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记U勺账簿。

3）备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的

账簿。

联合账簿：将序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿，如FI志总账。

2、按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式账簿。

3、账簿按其帐页格式不一样，分为三栏式、多栏式、数量金额式账簿

（二）设计账簿的程序

1、设置会计账簿U勺准备工作2、设置账簿与开设帐户工作

三、会计账簿设计原则：合法性、完整性、控制性、效益性

四、日志账的设计

（-）日志账设计的规定：向专栏设置、账簿分割方面发展

（二）日志账设计的内容：一般日志账、专栏日志账、特种日志账U勺设计

1、一般日志账：可以全面反应一种单位的经济业务状况，对原始凭证起保护作用；过账

工作量大，假如业务繁多，也不便于分工记账。

2、专栏日志账：又称多栏式日志账，在一般日志账中，将常常反复发生的经济业务所波

及时有关帐户，设置某些专栏，根据专栏汇总数一次过入有关分类账户，以减少逐笔过账的

工作。

减少了过账工作量；缺陷是只能由一人登记，不便于会计分工。

3、特种口志账：把专门反应某些重要H勺、常常发生的业务，从一般口志账中逐渐分离出

来的口志账。一般包括：库存现金口志账、银行存款口志账、采购和销售口志账等。

五、分类账的设计

（-）分类账设计的规定：

1、结合企业规模和业务特点2、满足管理需要3、考虑总账和明细账的关系

（-）分类账一般格式设计U勺内容

1、总账格式的设计

1）三栏式总账：总账的基本格式

2）日志总账式：日志账和总账结合设计的联合账簿，重要合用于小型企业。

3）多栏式总账：

4）科目对应帐户式总账：重要合用于汇总记帐凭证登记总账。

5）以表代帐格式：以改善的科H汇总表替代总账。

2、明细账格式附设il

1）考虑原因：账簿形式、登记方式、简化实用

2）格式：三栏式（基本格式）、数量金额式、多栏式（又称分析式，包括借贷式、合计

式两种）

六、备查帐的设计

1、代管财产物资登记簿：借入或临时租入固定资产

2、帐外财产登记簿：一次性摊销的低值易耗品

3、其他登记簿：重要空白凭证、协议执行状况、固定资产使用状况等

第四节会计核算形式的设计

一、会计核算形式概念与设计意义

（-）会计核算形式是指会计核算中，以账簿体系为关键，将会计凭证、账簿组织、记

账措施和记账程序有机结合U勺形式，或称会计核算组织程序。

（-）会计核算形式设计的意义

1、有助于会计工作程序的规范化，保证会计信息质量。

2、有助于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行。

3、减少不必要口勺会H核算环节，提高会计工作效率。

二、会计核算形式设计原则

1、集中统一性与实际状况相结合2、会计核算与经营管理相结合

3、合理简化手续与保证会计信息质量相结合

三、会计核算形式的种类：关键在登记总账的根据和措施不一样

1、逐笔记账型核算形式：记帐凭证不需要通过汇总直接据以登记总账。一般合用于经营

规模不大，业务较少的小型企业。

1）记帐凭证核算形式2）日志总帐核算形式

2、汇总记账型核算形式：记帐凭证需要通过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记

总账

1）凭证汇总核算形式：一般合用于经济业务较多的大中型企业。

①科目汇总表核算形式②汇总记帐凭证核算形式

2）账簿汇总核算形式：

①多栏口志账核算形式：根据多栏式口志账和转账凭证登记总账，合用于收付款业务较

多，转账业务较少的大中型企业和单位。

②凭单口志账核算形式：合用于经济业务多、会计人员分工细口勺大型企事业单位。

3、记帐凭证核算形式与日志总帐核算形式的异同点：

1）不一样点：总账的设置与登记措施不一样，FI志总账核算形式需设置一本既序时又分

类的联合账簿一一日志总账。

2）相似点：①记帐凭证都不需要汇总，直接据以登记总账；②记帐凭证II勺设置相似；③

会计核算形式环节相似。

4、凭证汇总核算形式的异同点：

1）相似点：记帐凭证都是汇总之后再登记总分类账。

2）不一样点：

①科目汇总表记帐凭证既可设计通用的，也可分别设计专业的收、付、转记帐凭证，而

汇总记帐凭证核算形式必须分别设计收、付、转记帐凭证；

②科目汇总表只设计一种汇总凭证一一科目汇总表，而后者必须分别设计汇总收款凭证、

汇总付款凭证、汇总转账凭证

③凭证汇总措施不一样，前者是大汇总，汇总后不反应帐户间II勺对应关系，后者是分类

汇总，汇总后的帐户对应关系清晰；

④前者汇总起来较为简便轻易，后者汇总时较为复杂、难度大。

四、会计核算形式的比较与选择

（-）会计核算形式设计应考虑的外界原因:

1、企业经营规模2、经济业务特点3、会计机构和人员分工4、会计核算手

（-）会计核算形式i殳计H勺改善与创新（应注意日勺问题）：

1、会计核算形式组合应用的设计

1）多栏式日志账兼汇总转账凭证会计核算形式的设计：合用于收付款业务和转账业务都

较多、规模较大的企事业单位。

多栏式R志账兼汇总转账凭证会计核算形式II勺环节：

①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证

②根据收款凭证登记库存现金和银行存款的收入FI总账，根据付款凭证登记具支出FI志

账

③根据收、付、转凭证，并参照原始凭证及其汇总表登记明细分类账

④根据库存现金、银行存款收入、支出日志账有关专栏的合计数登记总账

⑤根据转账凭证编制科目汇总表或汇总转账凭证，据以登记总账，同步，查对总分类账

和明细分类账与否相符

⑥根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表

2）科H汇总表兼转账日志账会计核算形式的设计：合用于经济业务较多、规模较大11勺大

中型企业。

科目汇总表兼转账日志账会计核算形式的环节：

①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证

②根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日志账

③根据转账凭证登记转账日志账，并定期汇总。

④根据原始凭证、原始凭证汇总表和转账凭证登记有关明细账

⑤根据现金收付和银行存款收付款凭证定期编制科目汇总表。

⑥根据科目汇总表和转账口志账汇总数登记总分类账

⑦将总分类账与序时帐和明细分类账进行杳对

⑧根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表

2、会计凭证的修改或创新设计

1）汇总原始凭证

2）以部分原始凭证替代记帐凭证

3）不逐笔编制记帐凭证，而编制简易记帐凭证或合计记帐凭证，以简化登帐工作量

3、会计账簿的修改或创新设计

1）从记帐凭证与日志账时关系方面寻求修改或创新设计

①设计一式两份的套写记帐凭证②套写日志账

2）从FI志账与总分类账的关系方面寻求修改或创新设计

3）从总账与明细账的关系方面寻求修改或创新设计

“会计制度设计”笔记第五章

第一节货币资金业务会计制度设计概述

一、货币资金口勺概念与特点

（一）货币资金：是以货币形态存在的资金，包括：库存现金、银行存款和其他货币资

金。

（二）货币资金业务向特点:

1、业务发生频繁

2、业务波及范围广

二、货币资金业务会计制度设计欧J目的和规定

（一）货币资金业务会计制度设计的J目的

1、保证货币资金H勺安全性和完整性

2、保证货币资金H勺合规性和合法性

3、保证货币资金业务会计核算资料H勺精确性和可靠性

4、保证货币资金业务结算的及时性和对H勺性

（二）货币资金业务会计制度设计的规定：

合法性、规范性、效率性、及时性

第二节货币资金业务内部会计控制制度的设计

一、职责分工控制制度的设计

（-）货币资金业务的不相容岗位：货币资金支付U勺审批与执行；货币资金的保管与盘查清

点；货币资金的会计记录与审计监督。

（二）对出纳人员的规定

1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目H勺登记工作

2、配置合格会计人员办理货币资金业务，定期进行岗位轮换；

3、企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过5年的时间内进行岗位轮换。

二、授权审批控制制度的设计

1、支付申请2、支付审批3、支付复核4、办理支付

三、货币资金核算控制制度日勺设计

（一）库存现金的I会计控制制度设计

（二）银行存款的会计控制制度设计

（三）票据及有关印章的管理

四、货币资金监督检杳制度的设计

1、货币资金业务有关岗位及人员设置状况：不相容岗位混岗现象

2、货币资金授权同意制度执行状况：手续与否健全；越权审批行为

3、支付款项印章保管状况：与否所有印章一人保管

4、票据保管状况

第三节货币资金业务核算规程的设计

一、货币资金收入业务原始凭证的设计

（-）收据的设计

（二）代垫费用结算清单内设计

二、货币资金支出业务原始凭证U勺设计

（-）库存现金支出凭证内设计

1、医药费报销单的设计2、定额备用金制和报销单的设计

（二）支票结算登记簿的设计

（三）应付凭单的设计：封套型

三、货币资金业务处理程序的设计

（-）出纳部门收现程序内设计

1、出纳部门收取现金日勺业务流程

2、出纳部门收现业务流程的控制要点

1）开票人和收款人相分离

2）库存现金口志账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管

3）定期进行收款告知单、库存现金口志账和明细账查对

（-）零星费用报销付现程序日勺设计

1、零星费用报销付现口勺业务流程

2、零星费用报销付现业务流程的控制要点

1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和对的

2）费用报销前，必须由业务部门主管和会计部门主管审核同意，再授权出纳办理费用支付

3）定期进行帐帐查对

（三）支票付款签发程序内设计

1、支票付款签发的业务流程

2、支票付款签发业务流程的J控制要点

1）付款前由业务部门和会计部门主管审核

2）签发的支票做备查记录

3）签发支票的印鉴由会计主管保管

4）银行存款日志账与有美账簿查对相符。

“会计制度设计”笔记第六章

第一节存货业务会计制度设计概述

一、存货业务H勺内容和特点

（-）存货业务概念及基础工作设计

1、存货是指企业在平常活动中持有以备发售H勺库存商品或商品、处在生产过程中H勺在衣品、

在生产过程或提供劳务过程中耗用日勺材料和物料等。

重要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料，

2、存货的基础设计工作

1）存货编号的设计：

a、按存货的性能、技术特性和规格原则编号：中文或字母“多号定位法”

b、按存货寄存地点位置原则编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、

排号、位号）

2）存货的计量

存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本

存货成本日勺后续计量：发出存货成本确实认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、

个别计价法等。

存货成本H勺期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。

3）盘存制度确实定:

永续盘存制：对多种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管日勺内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责

任制，严格考核：期终盘存时，除认真清点所有存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，

以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数与否等于本期盘存数。

（-）存货日勺特点

1、企业持有存货的最终目的是为了发售

2、存货是有形资产

3、存货是流动资产

4、存货具有时效性和发生潜在损失的也许性

（三）存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资内采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

二、存货业务会计制度设计目"勺和规定

（-）存货业务会计制度设计目的

1、提供存货的多种真实、完整、有用信息

2、保证存货的安全

3、控制存货的流动

4、监督、贯彻存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益

（二）存货业务会计制度设计规定

1、严格多种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

2、对的反应多种存货增减变动和结存状况，保证企业生产活动的正常进行

3、对的计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

第二节存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

（-）职责分工与授权同意设计

不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离2、询价人员与确定供应商人员分离3、采购协议的签订

人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与有关会计记录人员分岗5、付款的申请、审批人员与执行付款人员

分离

（-）授权制度和审核同意制度设计

1、建立完整的采购登记制度

2、请购与审批控制设计

1）建立采购申请制度2）加强采购业务的预算管理

（三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节论管理制度2、根据采购物资及其供应状况确定采购方式

3、掌握有关供应商信誉、供货能力4、严格执行验收制度

（四）付款控制设计

1、遵守有关制度

2、加强预付账款和定金的管理

1）建立健全预付账款和定金的授权同意制度，加强预付账款和定金的管理

2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定口勺付款口前、折扣条件等管理应付账款

3）建立严格口勺退货管理制度，对退货条件、退货手续、货品出库、退货货款回收等作出明确

规定，及时收回退货货款

4）定期与供应商查对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，

及时处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计

（-）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1、存货的分类和编号2、存货的计量与记录

3、存货的计划和管理

1）对多种存货要实行计划管理2）按规定办理存货时收、发手续3）妥善保管

4）对于委托外单位加工的存货管理5）建立存货的稽核制度

（三）采用永续盘存制度

（四）健全实地盘点制度

（五）实行存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

1、存货的残损变质2、存货的积压呆滞

（七）健全存货明细账制度

第三节存货业务核算规程的设计

一、采购与付款业务核算规程H勺设计

（一）采购与付款业务重要原始凭证的I设计：

采购业务凭证：

材料采购计划、订货协议、请购单、入库告知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺

汇报单

1、采购计划编制的环节：

1）确定多种物资的需要量2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额3）编制采

购申请计划表

2、订货协议：定期订货协议、一次性订货协议、协议性订货协议

1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货2）设置供应协

议备查簿或登记卡片

3、请购单：

4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、记录部门）

采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表”

5、收料溢缺汇报单

6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等

（-）多种凭证传递程序囱设计

1、指定专人填制有关凭证

2、不能由一种部门（或人员）完毕凭证的所有必要手续

3、不相容职务分离

4、凭证传递要及时

（三）采购与付款业务处理程序日勺设计

重要包括：1、平常采购计划编制、协议签订程序设计2、临时采购申请程序设计3、材料采

购、验货、付款程序设计1、退货及折让程序设计

1、平常采购计划编制、协议签订程序设计

1）平常采购计划编制、协议签订处理程序

①供应部门根据生产计划部门的多种生产计划编制采购计划②采购计划经审核同意后与

供货单位签订采购协议

③财会部门根据采购计划、采购协议编制财务收支计划

2）平常采购计划编制、协议签订流程的控制点

①采购计划须经审核同意后才能签订采购协议②会计部门参与采购协议时会签

2、临时采购申请程序设计

1）临时采购申请处理程序

①请购单位编制请购单交供应部门②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后告知采

购员进行采购

③告知财会部门以备货款结算

2）临时采购申请流程U勺内部控制点

①临时采购必须通过授权同意才能办理②会计部门监督临时采购计划时实行

3、材料采购、验货、付款程序设计

1）材料采购、验货、付款处理程序

①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位

②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核协议后据此编制收

货单，告知仓库准备收货，另将提货单交企业运送部门提货

③财会验收后登记保管卡，并将签收的I收货单交送供应部门

④供应部门将收货单与协议再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并

送财会部门

⑤财会部门对照协议副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加

盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。

2）材料采购、验货、付款流程的控制点

①采购材料入库验收、记账与付款分离

②加强材料单与协议的查对，保证材料名称、规格、数量和金额的对的；材料验收入库后才

支付货款

③定期进行帐帐、帐卡和帐实查对

4、退货及折让程序设计

1）退货及折让的业务处理程序

①由储存部门或用料部门填制''请购单”②由采购部门填制“订购单”或其他契约

③由检查部门验收并编制验收汇报④储存部门对照验收汇报收料入库，如有差异应汇报

给会计部门

⑤会计部门比较购货订单、验收汇报及卖方发票，发票经核准后付款⑥凭证移交出纳处

付款

2）退货及折让流程的控制点

①退货及折让发生时，应由双方协商处理②由采购部门编制退回及折让告知单，分送有

关部门，作为处理根据

③送交会计部门的告知单，可作为冲减应付账款H勺凭证

二、储存业务核算规程的设计

（一）储存业务重要原始凭证、帐表的设计

存货收发存有关凭证重要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、

退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏汇报单等。

1、领料登记表

1）多次使用，合用于常常领用的损耗性材料2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计

部门

2、限额领料单

1）多次使用，合用于有消耗定额的材料，重要有原材料及重要材料，一单一料、一单多料

2）由供应部门和仓库编制，一式三联，领料部门、仓库、会计部门

3、收发料汇总表：会计部门编制

1）收料汇总表2）发料汇总表3）存货收发结存表（库存月报表）：按仓库编制，按

期交会计部门分析和对帐

4、材料吊卡

5、盘点汇报：定期、不定期

6、报废单

（二）储存业务重要处理程序设计：收料程序和发料程芹

1、材料发料业务处理程序

1）材料发料程序

①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料

②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单对应联次交领用部门和供应部门

③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据材料明细账编制材料库存月报

④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行直对，无误后编制材料发出汇总表

2）材料发料业务处理流程日勺控制点

①材料领用审核、发放和记账分管

②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行查对，从而保证领料的真实性和对的性

③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表查对

2、委托加工材料发料程序

1）委托加材料发料程序

①企业生产计划部门编制委托加工材料领料单，告知本企业运送部门办理领料及运送

②材料仓库发料、运送部门领料后送往外加工单位并获得外单位签收证明

③供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账

④月末，生产计划部门、运送部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部

门经查对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账

2）委托加工材料发料业务流程的控制点

①委托加工材料领用、运送、发放和记账分管

②财会部门分别从不一样部门核算委托加工材料请领、实领和实发数量U勺一致性

③定期进行帐帐、帐卡、怅实和表表查对

3、委托加工材料竣工验收、付款程序

1）委托加工材料竣工验收、付款程序

①委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委

托加工领料单合在一起，井编制委托加工材料收料单

②材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门

③供应部门查对无误后，告知会计部门付款，登记材料明细账

④会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算

⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行帐卡、帐帐和帐实查对

2）委托加工材料竣工验收、付款'业务流程的控制点

①查对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的对U勺性

②对委托加工材料进行入库检查，并查对加工发票和发料单

③对加工费用进行审核

④定期进行帐帐、帐卡、帐实查对

4、低值易耗品发放程序

1）低值易耗品发放程序

①领用部门提出领用申请，经本部门的主管审批后交供应部门

②供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用与否合理，如同意，则开具领料单授权仓库发

放

③仓库发放后及时登记卡片

④告知供应部门和会计部门入账

2）低值易耗品发放业务控制点

①领用必须通过审批

②设置登记簿，加强对在用低值易耗品的管理

③定期进行帐帐、帐卡、帐实查对

“会计制度设计”笔记第七章

第一节概述

工投资日勺概念和特点

（一）概念：

1、投资是企业单位为了通过度派来增长财富，或为了寻求其他利益将资产让渡给其他单位所

获得的另一项资产。

2、分类:

1）按照投资者日勺意图：

①以公允价值计量且其变动计入目前损益R勺金融资产：交易性金融资产

交易性金融资产：可以随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。如：短期

债券投资、短期股票投资、短期其他投资

②持有至到期投资：符合到期口和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至

到期欧I非衍生金融资产。如：企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率企业债券

③可供发售金融资产：初始确认时即被指定为可供发售的非衍生金融资产以及除卜列各类资

产以外日勺金融资产：a、贷款和应收账款b、持有至到期友资c、交易性金融资产。如：企业

从二级市场购入的，有报