核算长期股权投资业务

商品流通企业会计核算长期股权投资业务任务描述业务1：2016年2月1日，静安商厦公司购进东海公司20000股股票，每股价格7.50元。静安商厦公司另以交易金额的3‰支付佣金，以交易金额的1‰缴纳印花税，以转账支票付讫上述款项。该股票准备日后出售。2016年2月24日，静安商厦公司收到东海公司发放的现金股利，每股0.15元，共计3000元，并将其存入银行。业务2：上海金属公司于2016年2月6日购进锦江公司10000股股票，每股价格7.80元。上海金属公司另以交易金额的3‰支付佣金，以交易金额的1‰缴纳印花税，以转账支票付讫上述款项。该股票为交易目的而持有。业务3：上海金属公司于2016年3月6日购进天华公司20000股股票，每股价格4.80元。上海金属公司另以交易金额的3‰支付佣金，以交易金额的1‰缴纳印花税，以转账支票付讫上述款项。该股票为交易目的而持有。天华公司已于2016年3月1日宣告将于2016年3月15日分派现金股利,每股0.15元。业务4：2016年，上海金属公司为交易目的持有锦江公司10000股股票。该股票的账面价值为78000元。（1）2月28日，该股票的每股公允价值为7.98元，予以转账。（2）3月20日，出售锦江公司10000股股票。出售价为每股8.10元，按交易金额的3‰支付佣金，按交易金额的1‰缴纳印花税，收到出售净收入并将其存入银行。该股票明细账户的余额为78000元，公允价值变动为借方余额1800元。业务5：2015年1月1日，静安商厦公司以银行存款购入宝安商厦公司800000股股票，将其作为长期投资。静安商厦公司占宝安商厦公司10%的股份。每股的买入价为7元，静安商厦公司另支付相关税费15000元。款项已由银行存款支付。假定静安商厦公司在取得宝安商厦公司股权后，对宝安商厦公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值也无法可靠取得。业务6：延用业务5的资料。2015年4月1日，宝安商厦公司宣告分配2014年实现的净利润，分配现金股利200000元。2015年4月20日，静安商厦公司收到现金股利。2015年，宝安商厦公司发生亏损200000元。2015年12月31日，静安商厦公司对宝安商厦公司的投资的可收回金额为4800000元。2016年1月5日，静安商厦公司将持有的宝安商厦公司的全部股权转让给白云公司，收到股权转让款5000000元。业务7：上海服装公司于2014年1月5日向天成公司投资6800000元，获得天成公司30%的股份，具有重大影响。假定投资单位在取得投资时被投资单位各资产的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策与会计期间相同。2014年，天成公司实现净利润4000000元。2015年2月1日，上海服装公司宣告分派现金股利3000000元。2015年6月15日，上海服装公司确认天成公司资本公积增加800000元。2015年，天成公司亏损5000000元。假定上海服装公司没有实质上构成净投资的长期权益项目。投资协议规定，按照所持股份分享收益与承担亏损。试根据上述业务进行相关的账务处理。任务解析长期股权投资的含义与内容

一、

（一）长期股权投资的含义长期股权投资是指企业持有的对其子公司、企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃巿场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的内容长期股权投资的内容如下：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。被投资单位为本企业的合营企业。（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。被投资单位为本企业的联营企业。（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的核算方法

二、根据投资企业对被投资单位的影响程度，以及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等，投资企业应当分别采用成本法或权益法对长期股权投资进行核算。长期股权投资在持有期间因各方面情况的变化，可能导致其核算方法需要由一种转换为另一种。具体核算方法如表7-4所示。注：表中20%和50%只是一个比例形式，企业最终要根据实质重于形式的会计信息质量要求进行判断。共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，任何一个比例都有可能形成共同控制。采用成本法核算的长期股权投资

三、

（一）长期股权投资成本法的定义及适用范围成本法是指长期股权投资按投资成本计价核算的方法。在成本法下，企业在取得长期股权投资时按其初始投资成本计价。在持有期间，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。在下列情况下，企业应采用成本法对持有的长期股权投资进行核算：（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（二）成本法下长期股权投资核算的账户设置对采用成本法核算的长期股权投资，为了核算和监督长期股权投资的增减变动及结余情况，企业应设置“长期股权投资”“应收股利”“投资收益”“长期股权投资减值准备”等账户。在成本法下，“长期股权投资”账户用以核算企业持有的采用成本法核算的长期股权投资。该账户属于资产类账户，借方登记长期股权投资取得时的成本，贷方登记收回长期股权投资的成本，期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。该账户可按被投资单位进行明细核算。

（三）长期股权投资成本法的初始计量长期股权投资的期限一般较长，不准备随时出售。长期股权投资既可以通过企业合并形成，也可以通过支付现金、发行权益证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等企业合并以外的其他方式取得。投资企业以支付现金取得的长期股权投资，应以实际支付的价款及与取得长期股权投资直接相关的手续费、佣金等作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。如果实际支付的价款包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，那么借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。

（四）长期股权投资成本法的后续计量在长期股权投资成本法下，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业应将按持股比例计算所获得的利润或现金股利确认为当期收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。采用权益法核算的长期股权投资

四、

（一）长期股权投资权益法的定义及适用范围权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资应当采用权益法核算。权益法核算的理念其实是将投资方和被投资方看成一个整体，当被投资方所有者权益发生变动的时候，投资方也要相应地按照持股比例调整长期股权投资的价值。

（二）权益法下长期股权投资核算的账户设置对采用权益法核算的长期股权投资，为了核算和监督长期股权投资的增减变动及结余情况,企业应设置“长期股权投资”“应收股利”“投资收益”“长期股权投资减值准备”等账户。“长期股权投资”账户用以核算企业持有的采用权益法核算的长期股权投资。其T型账户结构如图7-1所示。该账户应当分成本、损益调整、其他权益变动等进行明细核算。

（三）长期股权投资权益法的初始计量权益法下长期股权投资的初始计量可比照成本法下除企业合并形成的长期股权投资外以支付现金方式取得的长期股权投资的初始计量，应当以实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应区别以下几种情况处理：（1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。该部分差额从本质上来说是投资企业在取得投资的过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值。因此，企业不应对长期股权投资的成本进行调整，而应按初始投资成本计价入账，借记“长期股权投资——成本”账户，贷记“银行存款”等账户。（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步。该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，借记“长期股权投资——成本”账户，贷记“银行存款”等账户，按其差额贷记“营业外收入”账户。

（四）长期股权投资权益法的后续计量持有期间被投资单位实现的净损益1.投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业净损益的除外）调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损益。投资企业根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。在被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。持有期间被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动2.投资企业取得长期股权投资后，对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有的份额或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积），即借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”账户，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。长期股权投资减值

五、

（一）长期股权投资减值的处理原则企业在按照规定核算确定长期股权投资的账面价值的基础上，如果长期股权投资存在减值迹象，就应当按照相关准则的规定计提减值准备。长期股权投资减值一经确认，在以后会计期间不得转回，但遇到出售等处置长期股权投资的情况，其减值准备可以转销。

（二）长期股权投资减值的核算为了核算和监督长期股权投资减值准备的计提与转销等业务，企业应设置“长期股权投资减值准备”账户。该账户是“长期股权投资”账户的备抵账户，借方登记转销的长期股权投资，贷方登记资产负债表日计提的长期股权投资减值准备，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。该账户按被投资单位设置明细账户进行核算。企业在计提长期股权投资减值准备时，应按长期股权投资可收回金额小于长期股权投资账面价值的差额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。长期股权投资处置

六、企业在处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，将出售所得价款与处置长期股权投资账面价值的差额确认为处置损益。企业在处置部分某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转计提的减值准备。企业在处置长期股权投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等账户，按原已计提的减值准备借记“长期股权投资减值准备”账户，按长期股权投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”账户，按其差额贷记或借记“投资收益”账户。业务提示

七、业务1：取得可供出售金融资产的账务处理如下：（1）取得股票。借：可供出售金融资产——东海公司（成本）150600

贷：银行存款150600（2）收到东海公司发放的现金股利。借：银行存款3000

贷：投资收益3000业务2：取得交易性金融资产的账务处理如下：借：交易性金融资产——锦江公司（成本）78000投资收益312

贷：银行存款78312业务3：取得交易性金融资产的账务处理如下：（1）购进股票。借：交易性金融资产——天华公司（成本）93000应收股利——天华公司3000投资收益384

贷：银行存款96384业务4：出售交易性金融资产的账务处理如下：（1）借：交易性金融资产——锦江公司(公允价值变动)1800贷：公允价值变动损益——交易性金融资产1800（2）借：银行存款80676

贷：交易性金融资产成本——锦江公司（股票）78000交易性金融资产——锦江公司（公允价值变动）1800投资收益876业务5：购入长期股权投资的账务处理如下：借：长期股权投资——宝安商厦公司5615000

贷：银行存款5615000业务6：成本法下长期股权投资相关核算的账务处理如下：（1）2015年4月1日，宣告发放现金股利。借：应收股利——宝安商厦公司200000

贷：投资收益200000（2）2015年4月20日，收到现金股利。借：银行存款200000

贷：应收股利——宝安商厦公司200000（3）2015年，宝安商厦公司发生亏损，静安商厦公司采用成本法核算，不做账务处理。（4）2015年12月31日，该长期股权投资的可收回金额为4800000元，而账面价值为5615000元，可收回金额低于账面价值815000元（5615000－4800000）。企业应将两者之间的差额计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备815000

贷：长期股权投资减值准备81500业务7：权益法下长期股权投资相关核算的账务处理如下：（1）2014年1月5日，向天成公司投资。借：长期股权投资——天成公司（投资成本）6800000

贷：银行存款6800000（2）2014年12月31日，确认投资收益。借：长期股权投资——天成公司（损益调整）1200000

贷：投资收益1200000（3）2015年2月1日，宣告分派现金股利。借：应收股利——天成公司（投资成本）900000

贷：长期股权投资——天成公司（损益调整）900000（4）2015年6月15日，确认其他权益变动。借：长期股权投资——天成公司（其他权益变动）240000

贷：资本公积——其他资本公积240000（5）2015年12月31日，确认亏损。借：投资收益1500000

贷：长期股权投资——天成公司（损益调整）1500000要点回顾本项目介绍了固定资产、无形资产、债券和股票投资业务的核算，明确了各项投资的核算方法，以及重点介绍了交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的核算。知识拓展企业内部控制应用指引第8号——资产管理（节选）第三章固定资产第十三条企业应当加强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的管理，重视固定资产维护和更新改造，不断提升固定资产的使用效能，积极促进固定资产处于良好运行状态。第十四条企业应当制定固定资产目录，对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容。企业应当严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患。企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。第十五条企业应当根据发展战略，充分利用国家有关自主创新政策，加大技改投入，不断促进固定资产技术升级，淘汰落后设备，切实做到保持本企业固定资产技术的先进性和企业发展的可持续性。第十六条

企业应当严格执行固定资产投保政策，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续。第十七条企业应当规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等。企业将固定资产用作抵押的，应由相关部门提出申请，经企业授权部门或人员批准后，由资产管理部门办理抵押手续。企业应当加强对接收的抵押资产的管理，编制专门的资产目录，合理评估抵押资产的价值。第十八条企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查。对固定资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。企业应当加强固定资产处置的控制，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，防范资产流失。第四章无形资产第十九条企业应当加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理，分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管理责任制，促进无形资产有效利用，充分发挥无形资产对提升企业核心竞争力的作用。第二十条企业应当全面梳理外购、自行开发以及其他方式取得的各类无形资产的权属关系，加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险。无形资产具有保密性质的，应当采取严格保密措施，严防泄露商业秘密。企业购入或者以支付土地出让金等方式取得的土地使用权，应当取得土地使用权有效证明文件。第二十一条企业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平。第二十二条企业应当重视品牌建设，加强商誉管理，通过提供高质量产品和优质服务等多种方式，不断打造和培育主业品牌，切实维护和提升企业品牌的社会认可度。企业内部控制应用指引第6号——资金活动（节选）第三章投资第十二条企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资。境外投资还应考虑政治、经济、法律、市场等因素的影响。企业采用并购方式进行投资的，应当严格控制