印 花 税教学课件

印花税纳税筹划印花税一、印花税概述（一）纳税义务人

印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举的凭证的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税一、印花税概述（二）印花税的征收范围1.

经济合同3.营业账簿2.

产权转移书据4.

权利、许可证照印花税一、印花税概述（三）税率1.比例税率2.定额税率

印花税一、印花税概述（四）应纳税额的计算1.应纳税额的计算公式（1）适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计算公式为：应纳税额＝计税金额×比例税率印花税一、印花税概述（2）适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计算公式为：应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）印花税一、印花税概述2.计税依据的一般规定

（1）购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。

（2）加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。印花税一、印花税概述

（3）建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）；建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。印花税一、印花税概述

（4）财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。此处应注意以下两点：税额不足1元的按照1元贴花；财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，待结算时按实际补贴印花。印花税一、印花税概述

（5）货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等；仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。

（6）借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）。印花税一、印花税概述

（7）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额；技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。

（8）借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）。印花税一、印花税概述

（9）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计税贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。

（10）权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。印花税一、印花税概述3.计税金额特殊规定

（1）同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项的，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花；未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。未标明金额的应税凭证按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场牌价）计算金额，然后按规定税率计税贴花。印花税一、印花税概述

（2）外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立日国家外汇管理局公布的汇率。

（3）应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。签订时无法确定金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。印花税一、印花税概述

（4）事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。实行差额预算管理的事业单位的记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；经费来源自收自支的单位的营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计税贴花。跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。企业发生分立、合并、联营等变更后，凡无须进行法人登记的原有资金账簿的已贴印花继续有效。印花税一、印花税概述

（5）商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。

（6）施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位的，所签订的分包、转包合同还要计税贴花。

（7）股票交易的转让书据，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额为计税金额。印花税一、印花税概述

（8）国内货物联运，结算单据（合同）所列运费的结算方式不同而计税依据不同，即起运地全程结算运费的，以全程运费为计税依据；分程结算运费的，应以分程运费为计税依据。国际货运，托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计税贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。印花税二、印花税的纳税筹划（一）