产品生产业务的核算

产品生产业务的核算会计基础（一）产品生产成本的内容企业发生的生产费用有多种，为正确核算产品生产成本，企业应根据生产特点和管理要求，并按生产费用的经济用途，将生产费用进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目。产品成本项目反映了产品生产成本的具体构成。企业一般设立以下三个成本项目：它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料等。它是指直接参加产品生产的工人工资，以及按生产工人工资和一定比例计算提取的职工福利费。（1）直接材料

（2）直接人工它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（3）制造费用

在产品生产过程中会因不同情况而发生生产费用，有的直接用于产品生产，而有的则间接用于产品生产，由不同的产品分担。因此，将生产费用计入产品成本存在直接计入和间接计入两种方式。一般将能够直接计入产品成本的生产费用称为直接费用，如生产产品所耗费的材料费用、生产工人工资等；将先归集、后分配计入产品成本的生产费用称为间接费用，如生产车间管理人员工资、固定资产折旧费用等。（二）产品生产成本核算账户的设置

为正确核算企业发生的生产费用，正确计算各种产品的实际生产成本，应设置以下账户：该账户属于成本类账户，用于核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。其借方登记企业在产品生产过程中所发生的全部生产费用；贷方登记企业已经生产完成并已验收入库的产成品及自制半成品的实际成本；期末余额在借方，反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。“生产成本”账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级明细账户，按成本计算对象设置三级明细账户，并按成本项目设置专栏进行明细核算。（1）“生产成本”账户该账户属于成本类账户，用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资等职工薪酬、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性和修理期间的停工损失等，但不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。该账户的借方登记企业为生产产品而发生的各项间接费用；贷方登记分配计入有关成本计算对象的制造费用；除季节性的生产性企业以外，该账户期末分配结转后无余额。该账户按不同的车间、部门和费用项目进行明细分类核算。其他核算账户将结合经济业务内容介绍。（2）“制造费用”账户（三）发出材料业务的核算材料费用核算的账户设置1.企业在生产经营过程中领用的各种材料，应按照材料的具体用途分别记入有关的成本类账户和费用类账户，即按领用材料的实际成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户，贷记“原材料”等账户。发出材料的计价方法2.

《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。其是指依照“先入库的存货先发出”的成本流转假设，对发出存货和期末结存存货进行计价的一种方法。采用该种方法将使存货的期末结存成本比较接近现行市场价值，但核算的工作量较大；同时，在物价波动较大时，这种方法会高估或低估企业当期利润和期末存货价值。（1）先进先出法其是指以期初存货数量和本期各批收入存货的数量为权数计算存货加权平均单位成本，并按这一加权平均单位成本计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的计价方法。该方法一般只在月末计算，并结转发出存货的实际成本，使核算工作简化，并且在物价波动时对存货成本的分摊也较为折中。但该方法计算、结转发出存货成本的工作集中在期末，因此平时无法从有关的存货账户中获取发出存货和结存存货的单位成本和总成本等资料，不利于存货的日常管理。（2）月末一次加权平均法采用月末一次加权平均法，对本月发出或耗用的存货，在平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单位成本计算期末存货成本和本期销售或耗用成本。存货的加权平均单位成本的计算公式为

其是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。相关计算公式为采用移动加权平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况，其计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单位成本，工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。（3）移动加权平均法其是假设存货的实物流转与成本流转相一致，以每一批次存货的实际成本（采购成本或生产成本）作为该批发出存货成本计算依据的计价方法。该方法所确定的存货发出成本和结存成本比较准确，且可以随时结转。但其应用的前提条件是必须正确确认存货的批次、单价，因而核算工作量较大，一般适用于品种不多、单位成本较高且容易识别的存货。（4）个别计价法发出材料业务的账务处理3.现根据瑞丰公司2014年12月份发生的经济业务说明发出材料业务的账务处理。表4-48领料单表4-49领料单表4-50领料单表4-51领料单表4-52原材料领用汇总表单位：元表4-53转账凭证填制转账凭证，见表4-53。（四）职工薪酬的核算职工薪酬核算的账户设置1.“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费等。该账户的贷方登记企业发生的应付职工薪酬总额；借方登记企业实际发放的职工薪酬总额；期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。职工薪酬的账务处理2.企业发生的应付职工薪酬应根据人员的性质分别计入有关的成本费用账户。具体地说，生产人员的职工薪酬应作为直接费用，计入产品的生产成本；车间管理人员的职工薪酬应作为间接费用，先通过“制造费用”账户归集，然后分配计入产品的生产成本；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，则直接计入当期的管理费用或销售费用。

现根据瑞丰公司2014年12月份发生的经济业务说明职工薪酬业务的账务处理。【业务4-22】表4-54工资及福利费汇总分配表单位：元表4-55转账凭证填制转账凭证，见表4-55。【业务4-23】表4-56现金支票存根表4-57转账凭证提现时填制付款凭证，见表4-57。表4-58付款凭证支付工资时填制付款凭证，见表4-58。（五）其他制造费用的核算账户设置1.在材料费用核算和职工薪酬核算中均涉及制造费用的核算，但制造费用除材料费用和职工薪酬费用外，还包括固定资产折旧费用、办公费、水电费、劳动保护费等其他费用。为了完整地核算企业发生的制造费用，企业除了设置“制造费用”账户外，还应设置“累计折旧”等账户。“累计折旧”账户属于资产类账户，反映企业固定资产因损耗而减少的价值。企业拥有的固定资产可以在较长的使用期限内使用，并保持其原有的实物形态，而其价值却随着固定资产的损耗逐渐地转移到所生产的产品或所提供的劳务的成本中去。这部分分期转移的价值就是固定资产折旧。该账户的贷方登记计提的固定资产折旧额；借方登记企业的固定资产因出售、报废和毁损而相应减少的固定资产折旧数额；期末余额在贷方，反映企业提取的固定资产折旧累计数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。

会计科目按照提供核算指标详细程度可以分为总分类科目和明细分类科目两种。账务处理2.【业务4-24】表4-59固定资产折旧计提表表4-60转账凭证填制转账凭证，见表4-60。【业务4-25】表4-61表4-62付款凭证填制付款凭证，见表4-62。（六）结转制造费用归集生产成本的核算生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间按照成本项目进行归集和分配。对能够直接确认承担对象的直接费用直接计入该对象；不能直接确认承担对象的间接费用分配计入各对象。间接费用的分配方法有多种，主要有按生产工人工资、生产工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本和产品产量等进行分配。企业应恰当地选择间接费用的具体分配方法。分配方法一经确定，不得随意变更。计算原理1.下面以生产工时分配法说明其计算原理：（1）计算分配率，即计算每一工时应分配的费用。其计算公式为（2）计算各种产品应负担的制造费用。其计算公式为结转制造费用归集生产成本的账务处理2.

现根据瑞丰公司2014年12月份发生的经济业务说明结转制造费用归集生产成本的账务处理。表4-63瑞丰公司制造费用分配表表4-64转账凭证填制转账凭证，见表4-64。（七）生产成本分配的核算计算方法1.对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各产品的生产费用在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配，求得完工产品成本和月末在产品成本