《关键审计事项的披露问题研究的相关概念与理论基础4600字》

关键审计事项的披露问题研究的相关概念与理论基础综述目录TOC\o"1-2"\h\u6452关键审计事项的披露问题研究的相关概念与理论基础综述 121253第一节新审计准则的内容 14839一、关键审计事项的目的 14658二、关键审计事项的确定流程 2686三、关键审计事项的描述 39363表格2-1描述关键审计事项的基本要求 327017第二节理论基础 419627一、风险导向审计理论 414182二、委托代理理论 531807三、信息不对称理论 66724四、信号传递理论 6新审计准则于2018年1月1日起开始全面施行，其明确表示没有特殊情况，所有上市公司的审计报告必须披露关键审计事项，结合审计项目的实际情况披露当期财务报表审计最为重要的事项，以增加审计报告内容的相关性，提高注册会计师审计工作的透明度，增强其对投资者的决策相关性。此次改革力度很大，是近年来审计报告改变最大的一次。第一节新审计准则的内容关键审计事项，即注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项，关键审计事项的确定更多的依靠注册会计师的职业判断，具有很大的主观性。本文将从三个方面对新审计准则进行详细介绍，具体包括关键审计事项的目的、关键审计事项的确定流程与描述。一、关键审计事项的目的审计报告主要是针对财务报表给出审计意见，其所给出的审计意见十分具有价值的。但在传统模式下，会计事务所出具的无保留意见的审计报告，该报告所适用的范围很广，对所有被审计单位的描述基本相同，所以在这种情况下审计报告并不能真正发挥其作用，不能根据公司的实际情况作出具有针对性的描述，所以缺少个性化信息，同时也不能使投资者获取更多有用信息。此次审计报告改革初衷是以投资者为中心，在对公司的财务报表进行审计时，必须披露关键审计事项，用这种方式能够使审计报告更加具有沟通价值，使投资者能够从中获取更多的信息，从而使投资者可以更好地作出决策。目前信息化时代使得生活中所接触的信息越来越多，在这种形势下注册会计师就能够对信息进行筛选，在提供审计报告时应该有所侧重，使投资者能够从审计报告中获取其需要的信息，只有这样才能真正体现注册会计师这个行业的价值。二、关键审计事项的确定流程根据新审计准则的要求，关键审计事项应来自于与治理层沟通过的事项，注册会计师对治理层沟通过的事项进行筛选，最终确定最为重要的事项，在此过程中一定程度上依赖于注册会计师的职业判断和专业胜任能力，只有这样才能够使所确定的关键审计事项具有代表性，具体3个步骤详见图2-1关键审计事项决策框架。图2-1关键审计事项决策框新审计准则明确表示了在确定关键审计事项时，注册会计师必须和管理层之间进行深入的沟通，选择其中比较具有价值的事项，这些事情应该在一定程度上能够满足财务报表使用者的需求，注册会计师与管理层之间沟通的事项是关键审计事项选择的基础。（二）选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”第2个步骤主要是对审计工作过程中所重点关注过的事项进行确定和筛选。（三）选出“最为重要的事项”第3个步骤主要是根据第2部所选出的审计工作过程中重点关注的事项，对其进行筛选，从而确定出本期审计关键审计事项。三、关键审计事项的描述（一）在审计报告中单设关键审计事项部分我国新审计准则明确表示，注册会计师在发表审计报告时，必须含有关键审计事项的内容，并且单设的关键审计事项部分的位置应接近审计意见的位置，使其能够突出这些信息，同时向财务报表预期使用者展示项目特定信息在其眼中的价值。同时，应该选择准确的指标题对其进行介绍，另外还需要介绍选择开始想作为关键审计事项的原因以及在真正开始向这些审计时所需要的主要流程。注册会计师在这关键审计事项进行列示时并没有具体的要求，在此过程中主要评价注册会计师的职业判断能力，对某项关键审计事项的描述是否充分也是属于职业判断。通过对关键审计事项进行介绍能够更好的帮助一些使用者明确这些事项的重要性，在对关键审计事项进行描述时，应该减少专业术语的使用，这主要是因为审计报告中的关键事项主要是为了满足预期使用者的需求，而对于大多数预期使用者来说其并没有较为充分的会计与审计知识，所以在一定程度上对专业术语具有较少的了解，过多的专业术语不利于其理解审计报告。本文针对关键审计事项的描述进行深入分析，认为在对其进行描述时，应该符合相应的标准，具体标准如下：表格2-1描述关键审计事项的基本要求要求目的简明、不偏颇以使预期使用者能够了解为何该事项是对审计最为重要的事项之一限制使用过于专业的审计术语帮助那些不具备适当审计知识的预期使用者更好的理解注册会计师在审计过程中关注特定事项的原因避免不恰当地提供有关被审计单位的原始信息权衡相关方各自的责任新的审计准则明确表示，注册会计师在对关键审计事项进行描述时，还应该解释该事项作为关键审计事项的主要原因，并且还需要对相应的应对程序进行介绍，通过这种方式更好的帮助预期使用者对企业相关信息进行了解，本文在新审计准则应用指南中还介绍审计报告披露的应对措施以及确认原因，具体如下：表格2-2描述关键审计事项具体规范项目描述确认原因描述审计应对要求1预期使用者的兴趣审计应对措施或审计方案中，与该事项最为相关最有针对性的方面;对已实施审计程序的简要概述;实施审计程序的结果。要求2预期使用者对于信息的相关性不暗示注册会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当解决该事项要求3直接联系到被审计单位的特定情况不对财务报表单一要素单独发表意见，也不暗示是对财务报表单一要素单独发表意见要求4注册会计师作出决定的主要考虑将该事项直接联系到被审计单位的具体情况，

避免使用一般化或标准化的语言要求5能够体现出对该事项在相关财务报表披露中如何应对的考虑新的审计准则和应用指南明确表示审计报告可以有选择的对某些关键审计事项进行描述，部分信息可以选择不予披露，比如有法律明确表示禁止公开，或者某一关键审计事项可能会给公众带来较大的后果，在这种情况下可以不对该事项进行披露，这在一定程度上需要注册会计师综合考虑多个方面，准确把握审计事项的重要性以及影响程度，加强和治理层之间的交流沟通。第二节理论基础一、风险导向审计理论风险导向审计需要依据审计风险模型，其中风险是指重大的错报风险。注册会计师在进行审计工作是应该严格遵从风险导向审计流程，计划审计工作的涵盖范围较广，具体有制定具体审计计划，制定总体审计策略，确定审计工作方向，工作时间以及工作范围。注册会计师在对重大报酬风险进行评估时，必须综合考虑多个方面的内容，比如被审计单位的具体情况，内部控制，账户余额，各类交易以及具体的环境等。在对重大报错风险进行应对时，必须能够对财务报表层次风险进行准确，明确审计程序的范围，时间以及性质，对所获得的审计证据进行评估。比如和治理层之间进行沟通，对相应的问题进行解决，综合考虑到已识别的报错。对审计报告进行编制，最终确定审计意见。通常情况下，注册会计师比较重视审计风险中的重大错报，在某些情况下，被审计单位的财务报表可能存在较大的问题，含有重大报错的隐患，不过在注册会计师对其进行审计时并没有发现什么问题，所以其审计报告所给出的意见存在较大的偏颇，出具了无错报的标准审计报告。最近几年上市公司财务造假事件频频爆出，这些公司的财务报表具有注册会计师的背书，所以十分具有价值，不过最终被披露出财务作假的信息，这就是审计需要重点关注的风险。二、委托代理理论委托代理关系最早来源于专业化，代理人能够代表委托人进行相关行动，在这种情况下公司的经营权和所有权处于分离状态。目前大多数企业的所有者并不具有专业的管理经验，当其对公司进行管理时，可能在人员管理，决策以及经营方面存在较大的问题，不能很好的促进公司发展。然而假如企业的所有者放弃对公司的经营权，只是对其进行监督，聘请具有管理经验的人对公司进行管理，在这种情况下能够使公司的利益达到最大化，实现最大盈利，有利于公司的长期发展，这也在一定程度上促进委托代理理论的产生。委托代理理论更多的强调管理权和经营权之间的分离，是公司的经营者以及所有者能够各司其职，共同促进公司发展。企业的所有者具有较多的资源，但其在对公司的管理方面缺少相应的经验以及理论支持，对于公司的经营者来说其在经营方面具有较大的优势，经验丰富，通过委托代理理论能够更好的帮助公司发展，合理对人力资源进行配置，使资源能够达到充分利用。委托代理理论有效解决了资源配置问题，不过在此过程中代理问题日益凸显。这一问题的产生主要是由于代理人和委托人之间在利益方面存在一定的冲突，对于企业的所有者来说，其更多的希望公司能够达到利益最大化，然而对于代理经营者来说就更多的关注自身的发展以及实际利益。造成这一现象的主要因素是代理人和委托人之间具有较大的信息不对称性，经营者能够直接对公司进行管理和经营，所以对于公司的具体情况具有较好的了解，拥有更多的信息，而公司的所有者并不能时刻参与公司运营的各个环节，所以对相应的信息了解较少。经营者和所有者的目标不同，在利益上存在较大的冲突。三、信息不对称理论信息不对称理论表示在进行市场交易时，交易双方所掌握的信息并不完全相同，其中一方所了解到的信息较少，在此过程中需要借助第三方的力量，所以需要花费较多的人力物力和财力。对于实际市场活动，通常情况下相比于买方，卖方所掌握的信息更加充分。由于市场环境的因素信息不对称性无法消除，在此过程中只能对其进行减少。由于信息不对称导致出现逆向选择，逆向选择表示交易双方中获取信息较多的一方，为了能够利用信息不对称性而获取较多的利益，故意对某些信息进行隐瞒。审计工作的主要目的是减少财务信息不对称，企业财务信息具有一定的不透明性，并且还存在虚假披露的问题，所以利益相关者对于公司的现金流量，经营成果以及财务状况不能充分了解，如果企业中存在逆向选择风险，很容易导致企业相关方对企业失去自信，从而减少贷款或者投资，对企业的发展产生较大的限制。传统的审计报告所披露的信息有限，各个审计项目在个性化方面明显不足，无法满足投资者日益增长的信息需求，并不能有效减少投资者与经营者之间的财务信息不对称的差异。在审计报告中增设“关键审计事项”使得注册会计师要将尽可能多的识别出的重大错报风险予以披露，使得企业的相关利益者能更加深入地了解企业财务状况与经营状况，这样的审计报告一定程度上可以减少投资者与经营者之间的信息不对称。四、信号传递理论信号传递理论主要来源“柠檬市场”这一现象，买方与卖方信息不对称导致了好的商品被驱逐出市场。在这种情况下，相比于买方，卖房能够获取更多的信息，买方在对商品进行判断时，只能凭借市场价格以及质量，所以相比于高质量产品来说，低质量在价格上具有较大的优势，所以销售量会大大增加。在这种情况下越来越多的卖方为了自身利益而选择质量较差的产品，导致市场中的高质量产品逐渐减少。对于企业来说管理层和投资者之间具有较大的信息不对称，投资者掌握的信息较少，在一定程度下很有可能会选择质量较差的公司进行投资。信息传递理论明确表示对于被审计单位来说，