《立信对金亚科技IPO审计失败的原因及防范对策》19000字

第页，共26页落实风险评估程序由于拟上市企业若财务造假一般是全员参与，手段比较隐蔽，因此IPO审计风险较高，需要注册会计师在审计计划阶段采取风险评估程序，帮助其识别风险点，确定可接受的检查风险水平。金亚科技IPO审计失败的原因之一就是事务所没有合理地评估审计风险，导致在后续的询证环节，注册会计师放松警惕，没有扩大审计范围、追加必要的审计程序，从而未能发现金亚科技存在的财务造假行为。本文建议内资所在进行风险评估程序时，重点关注企业的经营风险和内部控制风险。对容易发生舞弊的收入、应收账款科目保持高度警惕，考虑企业运营模式与市场竞争地位，将其财务数据与行业平均做对比，若发现异常，应追加相应的审计程序。此外，审计人员应对企业内部控制是否有效进行测试，若存在大股东掌权、公司治理结构划分不明确，监事会和董事会不平衡等导致企业内控失效的情况，应引起警觉，谨慎评估管理层财务造假的可能性。在发现财务舞弊预警信号时，应加强对外部审计证据真实性的检验，不能局限于企业给予的一条渠道获得信息，以保证所获得的资料真实可靠。其次，缓解行业恶性竞价、净化审计外部环境需要我国排名靠前的内资大所起模范领头作用，积极配合国家政策和管理，对审计收费做出详细、有效的披露。此外，为了推动我国审计行业的规范化发展，提高审计质量，我国目前的政策仍是鼓励事务所通过合并来扩大规模的，因此，内资所要把握发展的机会，但要“去其糟粕，取其精华”，提升执业水平与服务质量，向国际四大靠拢，事务所与客户达成双向选择，促进审计市场的良性竞争。（二）防范内部因素内资所对内部因素的防范核心就是提高自身审计的质量，降低检查风险。主要可以从以下三个方面入手：1.提高审计人员职业素质水平审计工作的从业人员应始终保持职业谨慎，具备审计风险意识，保证审计过程的专业性，能够察觉到财务造假信号，并充分重视，严格执行进一步的审计程序可以降低检查风险，从而减少审计失败的发生。这就要求注册会计师不断提高其专业素养，会计师事务所可以从以下几点着手，规范审计人员的执业行为：第一，会计师事务所应该加强对员工的专业知识的培训，特别是分析程序上的培训，培养灵活运用风险导向审计的能力，可以定期组织注册会计师之间的交流培训会，对于实习生、新人入职应有统一的完备的培训，特别要加强实践方面的培训，提升执业水平。第二，会计师事务所必须加强对员工的职业道德教育，建立诚信规章制度，培养勤勉尽责的审计从业人员。此外，事务所必须从严处罚有违规行为的注册会计师，不能包庇员工的过失，坚决杜绝一犯再犯的现象。2.保证审计独立性审计独立性是保证审计意见真实、公允的前提，但如果签字注册会计师存在出于自身利益与被审计单位串通合谋的情况，独立性必定会丧失，为IPO审计失败增加隐患，且审计合谋导致的审计失败将严重损害事务所与行业的声誉。因此，事务所应对每一个IPO项目中自身的独立性进行评估，当与客户存在长期合作关系时，应判断是否需要放弃该项业务。同时，事务所应重视对注册会计师职业道德的培养，要求审计人员严格按照《中国注册会计师职业道德基本准则》在执业过程中坚持审慎的职业态度，实施充分恰当的审计程序，保证审计质量，不能因被审计单位施压或利益诱惑而妥协。另一方面，提高内资所的议价能力能够降低事务所对单一客户的依赖程度与受到客户施压而妥协的可能性，从而提高审计独立性。因此，需要进一步推进事务所做大做强。随着事务所规模扩大，审计质量提高，竞争力增强，事务所的定价话语权也将上升。2009年开始，我国内资所迎来合并浪潮，推动审计行业集中化，理论上能够提高事务所在谈判中的优势地位，提升审计独立性，但实际中，立信、瑞华这样实力靠前的内资大所接连因IPO审计失败而受到证监会处罚，说明我国内资所现阶段的主要问题是大而不强。对此，完善内部质量控制体系、总分所一体化管理是核心对策，下文将给出具体措施。3.完善内资所内部控制机制为了保证审计质量，减少审计失败的发生，会计师事务所内部控制必须完善。首先，我国内资所近年来合并扩张的速度非常快，而分所的资源和人员专业素质相对总所来说会比较薄弱。简单的合并与业务整合只能表面上扩大公司规模与市场份额，并不能加强事务所的核心竞争力，且部分分所的审计失败会降低事务所的整体声誉，不同的事务所如果不能顺利地融合还会降低审计质量与合作作业的工作效率。内资所不断合并、设分所的最终目的是获得资源整合，实现规模经济效益，但前提是不能牺牲审计质量和事务所声誉。因此，加强对各分所的管理十分重要，内资所可考虑采取总分所一体化管理，除了业务部门，人事、财务、信息管理等辅助部门也要执行统一管理。且分所在承接IPO审计项目前应通过总所统一的风险评估和审核批复，从而谨慎承接业务。其次，在审计业务过程中，严格落实复核工作是提高审计质量的重要保障。会计师事务所内部应严格实施层层复核制度，每一级的复核意见应及时记录、反馈，并由事务所的质量控制部门定期对记录进行检查。除了三级责任复核制度外，可以在IPO审计过程中实行交叉审计复核，包括分所、总分所之间的业务交叉复核，以规避审计差错，提高审计质量。最后，可以考虑借鉴国际四大的组织架构，引入更多的非注册会计师作为合伙人，跳出合伙人均为审计人员的传统框架，减少合伙人与客户合谋的发生，同时也能对事务所的决策和管理提供更全面的督导。结束语本文首先从IPO审计失败的相关概念以及理论基础切入，随后通过统计分析2013-2020年因IPO审计失败而被证监会处罚的国内事务所案例，归纳总结其IPO审计失败的三个层面的因素：（1）第一是注册会计师以及会计师事务所层面的因素：首先，审计人员缺乏专业胜任能力，缺乏审慎负责的职业态度，审计程序执行不充分，未能察觉企业的财务造假行为；并由于内资所内部治理体系不完善、内部质量控制不足，导致对审计工作的复核流于形式，无法发现审计证据互相矛盾、审计程序的疏漏，复核作用失效，从而出具了不公允的审计结论。此外，在IPO审计的高收益以及审计行业竞争激烈等外在因素作用下，事务所存在合谋动机，有意帮助被审计单位隐瞒其财务舞弊行为，最终会导致审计失败。（2）第二是被审计单位层面的因素：拟上市企业自身股权结构不合理、内部控制失效，为管理层欺诈上市、谋取私利创造了便利条件，管理层控制公司上下进行财务造假，其手段具有一定的隐蔽性，给审计工作带去了困难与风险。（3）第三是审计外部环境层面的因素：审计行业竞争日趋激烈，外部监管力度不够是IPO审计失败发生的土壤。违规成本低、收益高，监管存在时滞性，对企业与事务所的威慑力不足，这间接地导致了部分企业与事务所为了获取更多利益而违背法律法规与职业道德。随后，本文选择具有代表性的立信会计师事务所对金亚科技IPO审计失败案进行深入剖析，总结立信IPO审计失败的因素，验证了前文所归纳的普遍因素，得出案例结论：立信对金亚科技的IPO审计失败是多因素共同作用造成的，被审计单位存在财务造假与审计外部环境混乱是导致审计失败的外在因素，注册会计师以及会计师事务所的失职是直接造成审计失败的内在因素。最后，为了避免审计失败，维护资本市场的秩序，本文站在内资所视角提出相应的防范建议。针对外在因素，内资所应谨慎承接业务，落实有效的风险评估程序，降低审计风险并推动行业良性竞争。针对内在因素，内资所应提高审计人员的职业素养，保证审计独立性，并完善内资所的内部治理结构与质量控制机制，从而有效地发挥审计监督的职能。随着我国资本市场的快速发展，企业上市规则向注册制转变，上市企业的业务更加复杂，运营模式多元化，IPO审计的重要性只会日益增加，内资所对我国证券市场健康发展的作用也会越发重要。随着对IPO审计失败及防范研究的不断深入和我国监管体系的逐渐完善，希望未来内资所能总结失败经验，开展更有效率的审计工作，防范审计失败的发生。参考文献[1]刘万丽.IPO会计舞弊:审计失败分析[J].财会通讯,2013(16):20-23.[2]李琳.审计失败成因及对策分析[J].现代商贸工业,2015,36(16):195-196.[3]刘贝贝.注册会计师审计失败的原因及对策分析[J].中国集体经济,2017(03):135-136.[4]宋玮.从审计失败的两个定义分析审计独立性——对于证监会处罚公告的思考[J].财会学习,2014(08):44-47.[5]李寿喜,何逸冰.上市公司为何多年出现审计失败——基于航天通信的案例分析[J].会计之友,2017(05):127-130.[6]王笑凡.IPO财务舞弊与审计失败研究——基于中国证监会历年行政处罚公告的思考[J].新会计,2018(01):42-45.[7]孙帅.审计失败的原因及治理措施——基于金亚科技财务舞弊案[J].时代金融,2016(08):155+157.[8]孙晓立.注册会计师审计失败对策研究[J].合作经济与科技,2014(21):132-133.[9]申婧.IPO审计失败原因及防范研究[D].北京交通大学,2018.[10]涂继盛.审计合谋的原因分析和治理对策[J].市场研究,2019(03):64-65.[11]于丁垚,尹成君,宁润浩.IPO审计风险防范问题研究［J］.商业经济,2018,（8）:149-151.[12]会计师事务所行政处罚和审计质量研究——基于证监会2015年至2017年处罚公告的分析[J].孙达新.中国内部审计.2018(07)[13]李维.财务舞弊事件：手段、原因与启示——以金亚科技为例[J].中国商论,2021(05):151-153.[14]Arens,AlvinA.Auditing:anintegratedapproach[M].PrenticeHall,2000.[15]FionaBallandJonathanTylerandPeterWells.Isauditqualityimpactedbyauditorrelationships?[J].JournalofContemporaryAccounting&Economics,